45
Одним из важных и трудоемких участков аудита является аудит расчетов
с персоналом по оплате труда.
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка
соблюдения действующего законодательства о труде, верности начисления
заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и
отображения в учете всех видов расчетов с персоналом.
46
Глава 2. Анализ бухгалтерского учета и аудита расчетов по
оплате труда ООО «ОфисДжет»
2.1 Общая организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «ОфисДжет» является коммерческой организацией- юридическим
лицом с частной формой собственности, именно самостоятельный баланс,
печать, штампы, бланки со своим наименованием, расчетный и иные счета в
учреждениях банков. Общество было создано в 2008 году.
Общество осуществляет такие виды экономической деятельности, как
оптовая и мелкооптовая торговля продовольственными продуктами: фруктами,
овощами, чаем и кофе.
На предприятии трудится 54 специалиста. Организационная структура
предприятия представлена в приложении 1.
Такая структура - самая распространённая и применяется в ходе
формирования организационно-производственных процессов для крупного и
среднего бизнеса.
Ниже представлены главные особенности подобной структуры:
- обеспечение соблюдения принципа единоначалия и, вместе с тем,
обеспечение возможности осуществлять рациональную специализацию звеньев
управления предприятием;
- освобождение главного линейного руководителя от необходимости
глубоко анализировать проблемы;
- возможность привлечения экспертов и консультантов.
Руководителем организации утверждены должностные инструкции
работников каждого отдела, в которых четко сформулированы все его права,
должностные обязанности и функции, а также ответственность, которую несет
работник организации.
Можно отметить следующие недочёты применяемой на предприятии
структуры управления:
- отсутствие тесных горизонтальных связей и взаимодействия между
подразделениями производства;
47
- дефицит ответственности, обусловленный тем, что принимающий
решение сотрудник, как правило, не участвует в его выполнении;
- слишком высокий уровень развития системы вертикального
взаимодействия, наличие чрезмерно высокой тенденции к централизации.
У этой структуры есть также и функциональные недочёты, связанные с
осуществлением основных функций по оптовой торговле:
- отсутствие собственной транспортной службы по доставке, из-за чего
предприятие вынуждено пользоваться арендованными транспортными
средствами, и возникает неравномерность поставок, договорные обязательства
не исполняются в части объёмов и времени;
- рассредоточение логистических функций менеджмента материальных
потоков между субъектами;
- отсутствие универсального логистического подхода при организации
деятельности структуры.
Основой анализа хозяйственной деятельности является мониторинг, то
есть постоянный, систематический контроль за изменением состояния
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, анализ причинно-
следственных связей ее результатов с определенными группами факторов и
оценка (диагностика) тенденций и закономерностей развития предприятия.
На предприятии не числится штат экономиста, поэтому главный
бухгалтер осуществляет контроль за деятельностью всей службы,
распределением обязанностей между подчиненными, готовит информацию в
вышестоящие органы.
Бухгалтер осуществляет контроль за учетом рабочего времени и
начислением заработной платы по сдельным расценкам, составляет штатное
расписание специалистов, анализ основных производственных показателей на
основе данных первичных документов бухгалтерии.
На основании бухгалтерской отчетности, представленной в приложениях
5,6 представим основные технико-экономические показатели деятельности
ООО «ОфисДжет» за 2016-2018 гг.
48
Таблица 2
Основные технико-экономические показатели деятельности
ООО «ОфисДжет» за 2016-2018 гг.
Наименование
Годы
Отклонение,
+/-
Темп роста,
%
2016
2017
2018
2017/
2016
2018
/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Выручка от
реализации, млн. руб.
259,8
280
381
20,2
101
107,8
136,1
Себестоимость
реализованной
продукции, млн. руб.
258,2
261
343
2,8
82
101,1
131,4
Валовая прибыль, млн.
руб.
1,6
19
38
17,4
19
1187,5
200,0
Уровень валовой
прибыли к выручке, %
0,6
6,8
10
6,17
3,19
1101,8
147
Прибыль (убыток) от
реализации продукции,
млн. руб.
1,6
19
38
17,4
19
1187,5
200,0
Прибыль (убыток) от
текущей деятельности,
млн. руб.
1,6
19
38
17,4
19
1187,5
200,0
Прибыль (убыток) до
налог-ния, млн. руб.
1,6
19
38
17,4
19
1187,5
200,0
Налог на прибыль, млн.
руб.
0,3
3
7
2,7
4
1000,0
233,3
Чистая прибыль
(убыток), млн. руб.
1,3
16
31
14,7
15
1230,8
193,8
Среднесписочная
численность, чел.
67
7
7
0
0
100,0
100,0
Среднемесячная
заработная плата на 1-
ого работающего, млн.
руб.
0,045
0,051
0,057
0,006
0,006
113,3
111,76
Фонд заработной
платы, млн. руб.
3,015
3,417
3,819
0,402
0,402
113,33
111,76
Производительность
труда, млн. руб./чел.
3,88
4,18
5,69
0,3
1,51
107,73
136,12
В ООО «ОфисДжет» в 2017 году выручка от реализации продукции
увеличилась на 20,2 млн . руб. (или на 7,8 %). В 2018 году данный показатель
увеличился на 101 млн . руб. (или на 36,1 %) по сравнению с 2017 г.
Себестоимость реализованной продукции предприятия также в 2017 году
имеет тенденцию к увеличению на 2,8 млн. руб. (или на 1,1 %), а в 2018 г.
данный показатель увеличился на 82 млн. руб. (или на 31,4 %) по сравнению с
2017г. Динамика изменения выручка от реализации продукции и себестоимости
49
реализованной продукции ООО «ОфисДжет» за 2016-2018 гг. представлена на
рисунке 2.
Рисунок 2. Динамика изменения выручки от реализации и
себестоимости реализованной продукции ООО «ОфисДжет» за
2016-2018 гг.
Таким образом, из рисунка 2 видно, что наиболее успешным периодов
деятельности ООО «ОфисДжет» является 2018 год, т.к. именно в этой году
наблюдаются самые высокие показатели выручки от реализации продукции и,
соответственно, себестоимости реализованной продукции торгового
предприятия.
Предприятие в 2017 г. получило валовую прибыль в размере 19 млн. руб.,
что на 17,4млн. руб. больше, чем в 2016 году. В 2018 г. валовая прибыль
составила 38 млн. руб., что на 19 млн. руб. больше, чем в 2017 году.
Прибыль от реализации продукции, также как и прибыль от текущей
деятельности ООО «ОфисДжет» на протяжении анализируемого периода равна
валовой прибыли, т.к. управленческие расходы и расходы на реализацию в
2016-2018 гг. отсутствовали.
Финансовое состояние предприятия характеризуется системой
показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и
способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на
фиксированный момент времени.Анализ ликвидности и платежеспособности
ООО «ОфисДжет» за 2016-2018 гг. представлен в таблице 3.
0
50
100
150
200
250
300
350
400
2015
2016
2017
259.8
280
381
258.2
261
343
Выручка от реализации
Себестоимость продукции
50
Таблица 3
Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «ОфисДжет» за
2016-2018 гг.
Показатели
Норматив
Годовое значение
Отклонение,+
/-
2016
2017
2018
2017/
2016
2018
/
2017
1. Краткосрочные активы,
млн. руб.
63
81
110
18
29
2. Краткосрочные
обязательства, млн. руб.
50
54
45
4
-9
3. Собственный капитал,
млн. руб.
27
41
72
14
31
4. Долгосрочные
обязательства, тыс. руб.
0
0
5. Долгосрочные активы,
млн. руб.
14
14
7
0
-7
6. Итог баланса, млн. руб.
77
95
117
18
22
7. Краткосрочные
финансовые вложения
0
0
8. Денежные средства и их
эквиваленты
2
3
8
1
5
9. Коэффициент абсолютной
ликвидности ((с.7+с.8)/с.2)
≥0,2
0,040
0,055
6
0,178
0,016
0,122
10. Коэффициент текущей
ликвидности (с.1/с.2)
≥1,2
1,26
1,50
2,44
0,240
0,944
11. Коэффициент
обеспеченности
собственными оборотными
активами ((с.3+с.4-с.5)/с.1)
≥0,15
0,206
0,33
0,59
0,127
0,258
12. Коэффициент
обеспеченности
финансовых обязательств
активами ((с.2+с.4)/с.6)
≤0,85
0,65
0,57
0,38
-0,081
-0,184
Коэффициент абсолютной ликвидности в 2016-2018 гг. ниже
нормативного значения, что говорит о том, что предприятие не способно
быстро погасить собственные краткосрочные долговые обязательства перед
кредиторами.
Коэффициент текущей ликвидности ООО «ОфисДжет» в 2016-2018 гг.
соответствует нормативному значению, что говорит о высокой
платежеспособности предприятия. На протяжении анализируемого периода
51
данный показатель имеет тененцию к повышению. Динамика коэффициента
текущей ликвидности ООО «ОфисДжет» за 2016-2018 гг. представлен на
рисунке 10.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными активами
также в 2016-2018 гг. соответствует нормативу. Это свидетельствует о
стабильном финансовом состоянии ООО «ОфисДжет» и говорит о том, что у
предприятия достаточно собственных оборотных средств для обеспеченности
его финансовой устойчивости.
Положительное значение коэффициента обеспеченности собственными
оборотными активами ООО «ОфисДжет» в 2016-2018 гг. и соответствие
нормативному значению говорит о высокой платежеспособности предприятия.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на
протяжении анализируемого периода соответствует нормативному значению,
что говорит о том, что ООО «ОфисДжет» способно рассчитаться по своим
финансовым обязательствам после реализации активов (имущества).
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами ООО
«ОфисДжет» на протяжении анализируемого периода соответствует
нормативному значению.
Исходя из проведенного анализа, можно сделать вывод об высоком
финансовом состоянии ООО «ОфисДжет» на протяжении анализируемого
периода.
2.2 Анализ организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и
иным операциям с персоналом в организаци
Зарплата сотрудников ООО «ОфисДжет» складывается из двух
составляющих - оклад и премия за конкретные результаты работы. Это указано
в Положении «О системе оплаты труда сотрудников ООО «ОфисДжет»,
которое формируется каждый календарный год.
Бухгалтерский учет в компании организуется по автоматизированной
форме с использованием «1С: Предприятие 8.2».
52
Должностной оклад - это фиксированный размер оплаты труда за
календарный месяц, за исполнение работником должностных обязанностей
определенной сложности. Однако стимулирующие, компенсационные и
социальные выплаты не учитываются. Оклад определяется штатным
расписанием, которое утверждается директором и пересматривается не реже
одного раза в год. В ООО «ОфисДжет» повременно-премиальная форма
заработной платы, которая предусматривает не только оплату отработанного
времени, но и выплату премии за качество работы.
Премии руководящего состава определяются по решению директора
каждый месяц. Критериями начисления премии являются конечные результаты
работы фирмы, отсутствие в организации убытка. Также премии управляющего
персонала зависят от роста объема производимых услуг. Премия специалистов,
вспомогательного и технического персонала определяется директором по
согласованию с непосредственными руководителями работников в зависимости
от качества выполненных ими своих обязанностей.
С точки зрения руководства ООО «ОфисДжет» премия может быть снята
или уменьшена по следующим параметрам: - во-первых, за нарушение
трудовой дисциплины, а именно опоздание на работу, невыполнение тех или
иных распоряжений руководителей и т.д.; - во-вторых, за недобросовестное
отношение к работе, а именно за некачественное выполнение своих
обязанностей; - в-третьих, если организация находится в тяжелом финансовом
положении. В ООО «ОфисДжет» зарплата работникам выплачивается 2 раза в
месяц - 25 числа каждого месяца выплачивается аванс, а 12 числа - зарплата.
Приведем пример расчета заработной плату Егорова П.С. находящегося в
должности сторожа. Тарифная ставка 47,43 руб./час, так же надбавка 35% за
ночное время. В декабре 2019 года Егоров П.С. отработал 7 дней по 24 часа, из
которых 112 часов в дневное время 56 часов ночных. У сотрудника нет детей на
иждивении.
Рассчитаем заработную плату сотрудника за декабрь 2019 г.
(112*47,43)+((56*47,43)*35%)=5312,16+929,63=6241,79руб.
53
Налоговая база для уплаты НДФЛ составит 6241,79 руб., т.к.
Егоров П.С. не имеет право на налоговые вычеты.
Сумма НДФЛ: 6241,79 *13%=811,43 руб.
Сумма заработной платы, подлежащей выплате, составит: 8897,87-
811,43=5430,36 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
Д т26 «общехозяйственные расходы» Кт 70 «расчеты с персоналом по
оплате труда» - 5430,36 руб. - начислена з/п.
Д 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» К 68 «расчеты по налогам и
сборам» 811,43 руб. - удержан НДФЛ с начислений
Д 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» К 51 «расчетный счет »
5430,36 руб.- выплачена заработная плата на карт-счет работника.
Рассмотрим более подробно порядок начисления заработной платы
работнику администрации, а точнее бухгалтеру в Воробьевой О.И. Как
выяснили немного выше, у работников администрации применяется
повременно-премиальная заработная плата. Работнику предприятия установлен
размер месячной премии в размере 40% от оклада. Сумма оклада - 30 000
рублей.
Работник отработал месяц полностью, исполнил показатели по экономии
энергоресурсов и получил право на выплату в полном объеме, установленную
приказом.
По итогам месяца работнику будет начислено 42 000 рублей, в том числе:
- оклад в размере 30 000 рублей;
- премию 12 000 рублей.
Первичными учетными документами по начислению заработной платы и
других выплат в компании является табель учета использования рабочего
времени, штатное расписание, наряды на сдельную работу, ведомости учета
выполненных работ, Положение о премировании.
По Трудовому Кодексу РФ каждый сотрудник имеет право на оплату, за
неотработанные им отдельные часы, дни. К таким видам оплаты относятся:
54
1.
оплата ежегодных отпусков и дополнительных отпусков без
денежной компенсации за неиспользованный отпуск;
2.
оплата учебных отпусков;
3.
оплата на период обучения работников, направленных на
профессиональную подготовку или повышение квалификации;
4.
оплата простоев не по вине работника;
5.
прочие выплаты.
Ст. 114 Трудового Кодекса РФ устанавливает право работника на
ежегодный отпуск. На данный вид отпуска предоставляется всем сотрудникам
всех организаций с обязательным сохранением рабочего места и средней
заработной платы.
Для расчета среднего заработка выплаты отпускных необходимо
использование коэффициента 29,3, его значение это среднее количество дней в
календарном месяце в 2019 году. Далее необходимо вычислить средний
дневной заработок сотрудника и умножить его на число календарных дней
отпуска. Расчетным периодом будут считаться 12 календарных месяца, которые
предшествуют отпуску.
Приведем пример расчета отпускных менеджера по работе с клиентами
Петрова О.П. Он не имеет право на налоговые вычеты. Согласно графика
отпусков он идет в отпуск с 1 апреля 2020 года на 14 календарных дней.
Расчетный период будет с 1 апреля 2019 года по 31 марта 2020 года. При этом
Петрова в июле 2019 года (с 1 по 28 число) была в отпуске и получила
отпускные в размере 35 000 рублей.
Кроме того, в октябре 2019 года Петрова находилась на больничном на
протяжении 10 дней, о чем предоставила листок нетрудоспособности.
Больничные Петровой были начислены в размере 10 000 рублей. Доход
Петровой за вычетом отпускных и больничных за расчетный период составил
400 000 рублей. Число дней расчетного периода составили: 10 полных месяцев,
3 дня в июле и 21 день в октябре. Для начала определим число дней для расчета
среднедневной зарплаты: 29,3 х 10 + (29,3 / 31 х 3) + (29,3 / 31 Х 21) = 315,68.