25
отражается по кредиту данного счета и вливается в дебет счетов по учету за трат
на производство или расходов на продажу.
Счет 70 «Рас че ты с персоналом по оплате труда» - счет, находящийся в
пассивах ба ланса и всегда имеющий кредитовое сальдо, обозначающее
задолженность предприятия перед своими работниками по оплате труда.
Начисления ежемесячного вознаграждения работникам за проведенное ими
время на рабочем месте фиксируются по кредиту счета.
По д ебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
выплаченные суммы заработной платы, а также суммы удержаний из
заработной платы (налог на доходы ф изических лиц, платежи по
исполнительным листам и т.д.)
Наиболее распространенная проводка, для начисления заработной
платы: Дт 20 «Основное производство» - Кт 70 «Расчеты с персона лом по
оплате труда.
Но иногда первая часть проводки может меня ться. И счет, на который
попадает стоимость будет зависеть:
-от тог о, чем занимается организация, если ее профиль перепродажа
товаров, то начисление заработка работником будет по дебету счета 44
«Расходы на перепродажу»;
-от подразделения, в котором работает сотрудник. Если место работы –
вспомогательное произ водство, его вознаграждение отражается по дебету счета
23 «Вспомогательные производст ва». Под вспомогательным производством
подразумевается производ ства, относящиеся к самой орга низации и
отвечающие за техническое и производственное ос нащение самого
предприятия. Начисление заработной платы сотрудникам, обслуживающим
основное (вспомогательное производст во) начисляется проводкой:
Дт 25 «Общепроизводственные расходы» - Кт 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда».
Заработная плата начисляется управленческом у персона лу по проводке:
26
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» - К 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
Если предприят ия для своих собственных нужд строит какое – либо
помещение, то проводка по начислению заработной платы работникам,
занятым на строительстве этого объекта, будет такой:
-Дт 08 «Вложения во внеоб оротные а ктивы» - Кт 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
Таким образом, сумма начисленной заработной платы всегда отражается
по кредиту 70 с че та, а дебет счета может быть разным, например:
Дт 20, 08, 23, 25, 26, 44 – Кт 70.
В соотвествии с законодательством нашей страны из заработной платы
каждого работника удерживается подоходный налог. Проводку по удержанию
такого налога бухгалтер – расчетчик делае т ежемесячно:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – Кт 68/1 «Расчеты по
налогу физических лиц ».
Сотрудник у, не числящемуся в штате предприятия налог на доходы
физических лиц, далее по тексту НДФЛ, начисляется проводкой:
Дт 76 – Кт 68/1, а его оплата Д т 68/1 – Кт 51.
Предприятие должно самостоятельно разработать рег истр налогового
учета, в котором она будет вести учет сумм исчисленного и удержанного
налога. В соот ветствии с п.1. ст.230 Налогового кодекса РФ, разработанный
налоговый регистр должен содержать информацию :
-о налогоплательщике и е го статусе;
-о сумма х и вид е выплаченных до ходов, предоставленных вычетов;
-о дате выплаты дохода, удержания и перечисления налога и реквизиты
соответствующего платежного поручения.
Кроме НДФЛ из заработной платы могут быть и другие удержания, но
они носят разовый характер и проводки по ним делаются только тогда, когда
удержания есть, например:
- в случае причинения материального вреда работником организа ции:
27
Дт 73 «Расчеты за материальный вред» - Кт 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей». Удержание из заработной платы суммы ма териального
вреда: Дт 70 – Кт 73;
-в случае оплаты алиментов делается проводка:
Дт 70 – Кт 76/ субсчет «Расчеты по алиментам».
Ежемесячно в каждой организации начисляются страховые взносы в
ПФР, обязательные социальные взносы в ФСС и ФФОМС. Объектом
обложения признаются выплаты и прочие вознаграждения, начисляемые
работода телями в пользу с отрудников. Начисление страховых взносов
осуществляется по провод ке:
Дт 20 «Основное производство» - Кт69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» по субсчетам.
Для перечисление страховых взносов используется проводка:
Дт 69 – Кт 51 «Расчетный счет».
Выдача заработной платы и авансов также сопровождается
составлением проводок :
- когда заработная пла та выдается сотруднику на руки, составляется
проводка Дт.70 – Кт 50;
-когда заработная плата перечисляется сотруднику на банковскую
карточку дела ется проводка Дт.70 – Кт 51;
-когда выплачивается аванс, бухгалтер составляет проводку Дт 70 – Кт
50;
-когда заработная плата частично выпл ачивается в не денежной ф орме,
нужно помнить о соотношении, при котором не более 20% от заработной платы
выдается в натуральной форме, а 80% в денежной. Проводки:
-Дт 90/ «Продажи» по субсчетам – Кт 43 «Готовая продукция» - списана
фактическая себестоимость продукции, переданная в счет оплаты труда;
-Дт 70 – Кт 90/«Продажи» по субсчетам - из денежной части
заработной платы удержана стоимость продукции, которую получил работник;
28
-Дт 90/ по субсчетам – Кт 68/2 «Налог на добавленную стоимость» -
отражен «исходящий НДС»;
-Дт 70 – Кт 50 (51,52,55) – выплачена денежная часть заработной платы;
-Дт 68/1 2налог на доходы физических лиц» – Кт 51 «Расчетный счет» –
уплачен НДС.
Каждое предприятие должно создавать резерв на оплату отпусков в
обязательном порядке. Такую рекомендацию можно встретить в ПБУ 8/2010.
Благодаря резерву предприятие сможет равномерно в течение года
включать суму отпускных в с ебестоимость продукции. Для предприятий, у
которых массовый сезон отпусков приходится на конкре тное время года,
например лето, создание резерва очень удобно. Несмотря на то, что в этот
период сумма отпускных будет больше, чем во все остальное время, резерв
поможет осуществить выплату отпускных бе з ущерба для себя.
Формирование резерва осущес твляется путем ежемесячны х отчислений.
Порядок расчета таких отчислений не пропис ан ни в одном документе, поэтому
каждое предприятие разрабатывает его самос тоятельно и закрепляет в своей
Учетной политике.
Храниться резерв будет на счете 96 «Резервы предс тоящих расходов», а
его формирование сопро вожд ается проводкой:
Дт 20 (25,26,44) – Кт 96.
Проводка по созда нию резерва делается ежемесячно, в течение года
постепенно увеличивая общую сумм у резерва.
Начисление отпускных сопровождается проводкой: Дт 96 – Кт 70.
Для суммы страховых взносов, рассчитанных с отпускных, начисляемых
за счет резерва, делается проводка: Дт 96 – Кт 69.
Выплата отпускных отражается проводкой:
- из кассы - Дт 70 – Кт 50;
-с банковского счета – Дт 70 – Кт 51.
Если резервных средств будет недостаточно, то сумма отпускных,
превышающих это количество, списывается бухгалтерской проводкой:
29
Дт 20 (25,26,44) – Кт 70.
В конце года, часть неиспользованного резерва может быть перенесена
на следующий г од, если работник не использовал свой отпуск в этом году или
отгулял его не полностью. Именно эта сумма, рассчитанная бухгалтером,
переносится на следующий год, оставшаяся не использованная сумма резерва
сторнируе тся проводкой: Дт 20 (25,26, 44) – Кт 96.
Все совершаемые проводки сопровож даются составлением первичных
документов. Некоторые документы имеют унифицированный вид, например
платежная или расчетная ведомости, другие разрабатываются предприятием
самостоятельно и утверждаются в Учетной политике предприятия.
С точки зрения законодательства нашей страны оплата труда
регулируется двумя способами - это гос ударственное нормирование и
договорное регулирование.
Государственное нормирование - это установление государством
обязательных для сторон любого трудового договора норм опла ты. В России
главным методом в связи с приоритетом государственной собственности и
всепоглощающим государственным контролем за мерой потребления и мерой
труда. В настоящее время, в условиях рынка, радиус действия государственного
нормирования сильно сузился и имеет тенденцию к дальн ейшему сужению.
Государству оставлена защитная функция, при этом оно охраняет не только
интересы наем ных работников, но и условия производ ства как таковые.
Защищая интересы работников, государство устанавливает минимальный
размер оплаты труда, нормы, которые обеспечивают защиту доходов работника
и нормы закрепляющие региональное различие оплаты труда; одновременно
государство выступа ет работодателем в отношениях с госслужащими, оно
нормирует их заработок. В данных случаях государство использует прямые
предписания - с пособ прямого нормирования. Если же государство прямо не
устанавли вае т размеры оплаты, а влияет на них через налоговые механизмы
30
(налоги на доходы работника и на доходы предприятия) - это способ
косвенного нормирования
22
.
Договорное регулирование заключается в том, что оплата труда, которая
является основным условием использования труда наемного работника,
подвержена влиянию не только со стороны сто имости рабочей силы, но и
многих иных факторов, следовательно, зарплата может быть предметом
соглаше ния. Причем, чем больше экономической и правовой свободы у с торон
трудового дог овора,- тем шире радиус это го соглашения.
В настоящее время в нашей стране применяются два вида договорного
регулирования заработной платы: индивид уально-договорное, при котором
условия оплаты труда устанавливаются трудовым договором, заключаемым
работником с работодателем при поступлении на работу; коллективно-
договорное, при котором условия опла ты труда работников закрепляются в
соглаше ниях различного уровня и с учетом этих соглашений - в коллективном
договоре
23
.
1.3. Методика аудита расчетов по оплате труда организаций
Учет расчетов персонала по оплате труда самый ответственный участок
работы бухгалтерии, имеющий свою специфику и особенности. Заработная
плата, являясь главным источником д охода для работника и своеобразным
22
Комментарий к Трудовому Кодексу Российской Федерации (постатейный) / Отв. ред. А.М. Куренной, С.П.
Маврин, Е.Б. Хохлов. Издательство: Городец, 2017. С. 679.
23
Морозова Ю. Ю. Совершенствование методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда // Молодой
ученый. — 2016. — №1. — С. 427-430. — URL https://moluch.ru/archive/105/24944/ (дата обращения: 24.09.2019)
31
локомотивом экономики, нуждается в постоянном контроле. В связи с
изменениям и законодательства, затрагивающими порядок начисления
заработной платы на предприятиях не зависимо от их организационно –
правовой форм ы, бухгалтера – расчётчики столкнулись с изменениями не
только нормативно – правовой базы, но и правилами расчета заработной платы.
Необходимость контроля расчетов по оплате труда увеличилась, а также
возросла трудоемкость расчетов и увеличилас ь необходимость их контроля не
только в организации, но и при проведении аудиторских проверок.
Перед аудитом заработной платы стоит задача изучить используемую на
предприятие методику оплаты труда, провести оценку ее применения
бухгалтерией, определить соответствует ли применяемая методика
действ ующему законодательству и правильно ли начисляется за работная плата
работникам предприятия.
Аудит заработной платы подразумевает:
-определение прави льности отражения в регистрах бухгалтерского учета
операций по учету расчетов по заработной плате;
-определение соответствия выполненных операций действ ующему
законодательству;
-сопоставление данных аналитического и синтетического учета по
счетам учета расчетов по оплате труда с персоналом;
-уточнение правильности и достоверности расчетов по начислению
заработной платы и удержанию из нее;
-определение правильности отраже ния данных в бухгалтерской
отчетности по данным бухгалтерского учета.
Для проведения аудита используются документы предприятия, в
которых подт верждаются расчеты по начислению и выдаче заработной платы,
удержания из начисленной заработной платы, а именно:
- положения о премировании и стимулировании;
- договоры (трудовые и гражданско-правового характера);
- штатное рас писание;
32
-приказы;
-личные карточки работника;
-наряды;
-листки време нной нетрудоспособности;
-ведомости выдачи заработной платы;
- бухгалтерский баланс предприятия;
- главная книга;
-учетные регистры;
-приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Помимо вышеперечисленных документов проверке подлежат учетные
регистры по таким счетам как:
- счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», проверяется правильность
удержания налогов из начисленной заработной платы;
- счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с
изучением всех с убсчетов, проверяется правильность начисления страховых
взносов во внебюджетные фонды;
- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», проверяе тся
правильность начисления и выдачи заработной платы персоналу;
- счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», проверяется
правильность расчетов по прочим операциям;
-счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», проверяется
правильность расчетов по алиментам.
Методика проверки заработной платы проводится в несколько этапов,
данные таблицы 3.
Таблица(3!
Методика(проведения(проверки(начисление,(удержания(и(
выплаты!заработной(платы(на(предприятие!
Этап!
Значение*этапа!
Что*проверяется!
1!
Проверка* первичной*
документации**!
правильность* оформления*
бухгалтерской* документации* по*
учету!рабочего*времени,*документов*
платежных* и* расчетных,*
33
неполученной* в* срок* заработной*
платы,*т.*е.*депонированной!
2!
Проверка*
правильности*
расчетов* сумм* по*
оплате*труда**!
Производится* арифметическая*
проверка* бухгалтерских* документов*
по* учету* расчетов* с* персоналом* по*
оплате*труда!
3!
Проверка*
обоснованности*
расчетов* по* оплате*
труда!
обосновано* л и* было* начисление*
сотрудникам*предприятия*выплат* по*
оплате* труда.* Производится*
проверка* обоснованности* расчета*
совокупного* дохода* сотрудников,*
предоставления* налоговых* вычетов,*
применения*ставок*налога*на*доходы*
физических* лиц, * начисления* выплат*
в* связи* с* особыми* условиями* труда*
(работа* в* ночные* часы,*
сверхурочные,* праздничные* и*
выходные*дни)!
4!
Проверка*
обоснованности* и*
правильности*
расчетов*по*НДФЛ**!
проверка* обоснованности* расчета*
совокупного* дохода* сотрудников,*
предоставления* налоговых* вычетов,*
применения* ставок* данного* налога,*
правильности* предоставления*
налоговых*льгот!
5!
Проверка*
правильности* и*
обоснованности*
расчетов* по*
исполнительным*
листам!
проверка* правильности* и*
обоснованности* расчетов* по*
исполнительным*листам!
!
6!
Проверка*
соответствия*
показателей*
бухгалтерских* счетов*
данным*
бухгалтерской*
отчетности**!
проверка* соответствия* показателей*
счетов* бухгалтерского* учета*
информации,* отражаемой* в*
бухгалтерской*отчетности!
При проведении проверки аудитор разрабатывает для себя рабочую
документацию, состоящую из:
-тестов внутреннего контроля;
- реестра с верки начисленной оплаты труда в первичных документах и
расчетно-платежных ведомостях.
Проводимая проверка может выявить следующие проблемные зоны
рисунок 5.
Отсутствуют
коллектив ные и/или
трудовые договора
Отсутствуют заявления
работников о
предоставлени и льгот
по НДФЛ
34
Рисунок(5.(Проблемные(зоны,(выявляемые(при(проведении(
аудита(заработной(платы(на(предприятие!
Заключительным действием проводимой аудиторской проверки служит
разработка рекомендаций для предприятия. Разработка рекомендаций
направлена на устранение ошибок, которые были выявлены в ходе оценки
работы предприятия в области расчетов по оплате труда.
Рекомендации затрагивают не только методы, которые используют в
своей работе сотрудники бухгалтерии по учету труда и его оплаты, но и всю
кадров ую документацию предприятия.
+ZHGCZ, YG, WJMHD, RS, Право граждан на труд закре плено в главном
документе страны Конституции РФ. Право получать за свой труд оплату или
заработную плату определено в трудовом законодательстве, где оба этих
понятия равнозначны. Формулировок того, что представляе т собой заработная
плата много и, объединив их это понятие можно трактовать как: зараб отная
плата есть основа взаимодействие работника с работодателем, являющаяся
материальн ым вознаграждением за выполненную работу. Заработная плата
влияет на развитие экономики страны через функции, которыми обла дает.
Главной функцией принято считать стимулирующую, именно она способствует
развитию производства, а также воспроизводственная функция, социальная,
Ошибки, выявляемые в
процессе аудиторской про верки
заработной платы
Для целей
налогообложения
незаконно включаются
в себестоимость
продукции некоторые
расходы
Имеются вып латы
работникам, н е
указанные в трудовых
дого ворах/положениях
Не включены в расчет
страховых взносов
выплаты з а счет
собственных средств
предприятия