41
записи, представленные в таблице 5.
Таблица 5
Журнал хозяйственный операций при начислении отпускных
в ООО «Продторг» за 2018г.
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
44
70
Начислены отпускные
19 112,52
70
68.1
Удержан налог на доходы физических лиц
(19 112,52 * 13%)
2 485,00
70
50.1
Выплачены из кассы отпускные
(19 112,52 – 2 485)
16 627,52
По данным таблицы 5 сделан вывод, что учет отпускных осуществляется
в ООО «Продторг» в соответствии с рабочим планом счетов, принятым на
предприятии, а также на основании первичных документов.
На предприятии также ведется расчет пособий по временной
нетрудоспособности. Пособие за первые три календарных дня
нетрудоспособности работника оплачивается за счет организации. Начиная с
четвертого дня пособие оплачивается за счет ФСС России. Если больничный
выдан в связи с болезнью члена семьи работника, то пособие оплачивается за
счет ФСС России с первого дня.
Рассмотрим более подробно расчет пособия по временной
нетрудоспособности в ООО «Продторг». Случаи выплаты пособия по
временной нетрудоспособности: болезнь работника; травма работника;
долечивание работника в российском санаторно-курортном учреждении сразу
после стационарного лечения по направлению медучреждения; протезирование
в стационарном специализированном учреждении; нахождение работника на
карантине; уход за больным членом семьи; уход за ребенком в возрасте до семи
лет, находящимся на карантине, или за другим недееспособным членом семьи.
Сотрудник организации Власов Сергей Владимирович заболел 5 января
2018 году. Болезнь длилась 9 календарных дней. Страховой стаж Иванова
составляет 7 лет. Поэтому ему полагается пособие в размере 80% среднего
заработка. В расчетный период включают 2017 и 2018 года.
Максимальная сумма дохода, учитываемого в расчете пособия по
42
временной нетрудоспособности, ограничена суммой в 755 000 рублей при
определении суммы заработка за 2017 год и 815 000 рублей при определении
суммы заработка за 2018 год.
Средний заработок Власова С.В. составил: в 2017 году – 310 000 руб.; в
2018 году – 350 000 руб. В расчет принимают средний заработок для
больничного Власова С.В. за 2017г.-2018г. в полном размере, т.к. он не
превышает максимальную сумму.
Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:
310 000 + 350 000 = 660 000 руб.
Среднедневной заработок Власова С.В. будет равен:
660 000 руб. : 730 дн. = 904,10 руб./дн.
Сумма пособия, оплачиваемая организацией, составит:
904,1 руб./дн. х 80% х 3 календарных дня = 2 169,84 руб.
Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, составит:
904,1 руб./дн. х 80% х 6 календарных дней = 4 339,68 руб.
Основные бухгалтерские проводки по начислению пособия по
временной нетрудоспособности, которые сделаны на предприятии,
представлены в таблице 6.
Таблица 6
Журнал хозяйственный операций по учету пособия по временной
нетрудоспособности в ООО «Продторг» за 2018г.
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
44
70
Начислено больничное пособие за первые
3 дня нетрудоспособности, оплачиваемые
за счет средств фирмы
2 169,84
69.01
70
Начислено больничное пособие за счет
ФСС России начиная с четвертого дня
4 339,68
70
68.1
Удержан НДФЛ с пособия по временной
нетрудоспособности
846,00
Бухгалтеру нужно не просто правильно и вовремя рассчитать пособие,
но и выплатить его в строго установленные законодательством сроки. Пособие
по временной нетрудоспособности следует выплатить работнику в ближайший
после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.
43
Для учета всех видов расчетов с работниками организации, кроме
расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными липами, предназначен
счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
В ООО «Продторг» к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» открыты субсчета:
– 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»;
– 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Основные корреспонденции по учету прочих операций по оплате труда
в ООО «Продторг» представлены в таблице 7.
Таблица 7
Журнал хозяйственный операций по учету прочих операций с
персоналом в ООО «Продторг» за 2018г.
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
73.1
51
Выдан займ работнику
Договор займа
20 000
50
73.1
Погашен займ
работником предприятия
Приходный
кассовый ордер
5 000
70
73.1
Удержан займ из
заработной платы
работника
Ведомость
начисления
заработной платы
2 000
73.2
94
Отражена сумма
недостачи, подлежащая
взысканию с работника
(по учетной стоимости)
Акт
инвентаризации
товарно-
материальных
ценностей
4 500
70
73.2
Удержано возмещение
ущерба, причиненного
работником, из его
заработной платы
Ведомость
начисления
заработной платы
4 500
На субсчете 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются
расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например,
на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение
или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков,
обзаведение домашним хозяйством и др.).
В ноябре 2018г. организация выдала займ работнику в размере 20 000
руб., в декабре 2018г. работник погасил займ в размере 5 000 руб., из
заработной платы работника был удержан займ в размере 2 000 руб.
44
На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного
работникам организации в результате недостач и хищений денежных и
товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов
ущерба.
В марте 2018г. по результатам инвентаризации была обнаружена
недостача товарно-материальных ценностей в размере 4 500 руб. Данная сумма
была удержана на возмещение ущерба, причиненного работником, из его
заработной платы.
Далее рассмотрим аналитический учет.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» ведется по каждому работнику организации. Организация
аналитического учета должна обеспечить последующую группировку
показателей по составу работающих, видам оплат и удержаний и т. д. Данные
аналитического учета используются для исчисления средней заработной платы,
при расчете платы за трудовые и социальные отпуска, пособий по временной
нетрудоспособности и других.
Аналитический учет по депонированию заработной платы ведут в книге
учета депонированной заработной платы.
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» ведется по каждому работнику организации.
Таким образом, все хозяйственные операции, проводимые организацией
ООО «Продторг», оформляются первичными документами, на основании
которых ведется бухгалтерский учет. В ООО «Продторг» бухгалтерский учет
осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности. Бухгалтерские записи свидетельствуют о
хозяйственных фактах в полном соответствии с содержанием документов и
исключают возможность их различного понимания или толкования, так как
цифры и текст пишется четко и разборчиво.
45
2.3. Расчет удержаний из заработной платы работников ООО «Продторг»
В соответствии с действующим законодательством из заработной платы
работников производятся различные удержания и вычеты.
Виды возможных удержаний из зарплаты работника представлены на
рис. 3.
Рисунок 3. Виды возможных удержаний
из зарплаты работника ООО «Продторг»
Удержания по исполнительным листам осуществляются на основании
исполнительного листа и предложения на взыскание. Удержанные суммы
отражаются в ведомости расчета удержаний из заработной платы по
исполнительным листам. Удержания, такие как налог на доходы физических
лиц, профсоюзный взнос, пенсионный взнос производятся автоматически и
отражаются в расчетных листках.
С заработной платы всех сотрудников предприятия удерживается налог
на доходы с физических лиц.
В ООО «Продторг» стандартные налоговые вычеты применяется в
Виды возможных удержаний
из зарплаты работника
Обязательные
По инициативе
работодателя
По заявлению сотрудника
- НДФЛ
- Удержания по
исполнительным
документам
- возмещение
неотработанного аванса;
- возращение
неизрасходованного
командировочного аванса;
- возврат излишне
выплаченных денежных
средств за счет счетной
ошибки;
- удержание при
увольнении (например за
неиспользованный
отпуск);
- возмещение ущерба
- на добровольное личное
страхование или
медицинское;
- профсоюзные взносы;
- суммы погашения замой;
- суммы
благотворительности
46
отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13 %:
– вычет 1 400 рублей предоставляется на первого и второго ребенка за
каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 рублей;
– вычет 3 000 рублей на третьего и последующих детей за каждый месяц
налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим
итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 рублей;
– вычет 3 000 рублей на каждого ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося
инвалида 1 и 2 группы до 24 лет) за каждый месяц налогового периода до
месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода, превысит 280 000 рублей;
– вычет 500 рублей – за каждый месяц налогового периода таким
категориям налогоплательщиков, как Герои СССР, РФ, участники ВОВ,
блокадники, узники концлагерей, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп и
ряд других.
На предприятии вычеты предоставляются работникам на основании
письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие
налоговые вычеты.
Формирование заработной платы происходит с использованием счета
70. Учет ведется отдельно по каждому сотруднику. Формирование заработной
платы и прочих выплат сопровождается удержанием НДФЛ и начислением
страховых взносов. Налог на доходы удерживается из рассчитанных сумм
работникам, обязанность же по перечислению НДФЛ ложится на организации
как на налоговых агентов. Начисление страховых взносов же происходит
полностью за счет средств работодателя.
Для формирования данных о налоге на доходы к счету 68 открывают
субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц».
Для учета расчетов с бюджетом по удержанию налогов на доходы
физических лиц в бухгалтерском учете предназначен счет 68 «Расчеты по
налогам и сборам». По кредиту этого счета отражают суммы удержанных
47
налогов, а по дебету – перечисление их в бюджет. Сальдо на счете 68 «Расчеты
по налогам и сборам», как правило, кредитовое.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов
прямых налогов в России. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода
физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм,
освобожденных от налогообложения.
Удержания в целях погашения задолженности регламентируются
Трудовым кодексом и прочими федеральными законами. При этом необходимо
издать приказ не позднее месяца со дня выплаты и получить письменное
разрешение от сотрудника. Если при увольнении сумма удержаний не
полностью списана, то по согласованию с работником сумма может быть
погашена: в судебном порядке; внесением средств в кассу; подарить работнику
(в таком случае, расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль);
по заявлению работника списывать ежемесячно по 20% заработной платы.
Сумма по исполнительному листу удерживается с зарплаты с учётом
НДФЛ. Сумма дополнительных расходов по исполнительному листу
(например, комиссия за перевод) списывается с сотрудника. Учет удержаний по
исполнительным документам учитывается на счете 76.41 «Расчеты по
исполнительным документам».
Помимо оплаты труда или подотчётных сумм в организации могут
возникнуть прочие ситуации по учёту расчётов с персоналом, например, учёт
недостач или использование личного имущества. Для этих целей используется
счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Рассмотрим, какие же
бывают, прочие ситуации: предоставление займов; возмещению материального
ущерба; оплата использования личного имущества (например, автомобиля);
возмещение сумм телефонных разговоров; прочие расчёты.
По заявлению сотрудника руководитель может удерживать
необходимые суммы из заработной платы, но также руководитель может
отказать в таких удержаниях. При этом размер удержаний по заявлению
сотрудника не ограничивается.
48
Учет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
осуществляется в случае возникновения некоторых ситуаций. К таким
операциям, как правило, относят расчеты по выставленным и полученным
претензиям и страховым суммам. Также на данном счете проводят учет
удержаний согласно судебных, исполнительных и прочих распорядительных
документов.
Субсчетов на счете 76 достаточно велико, но рассмотрим субсчета по
удержаниям из заработной платы:
– 76.01.1 – Расчеты по имущественному и личному страхованию;
– 76.01.2 – Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай
смерти и причинения вреда здоровью;
– 76.01.9 – Платежи (взносы) по прочим видам страхования;
– 76.04 – Расчеты по депонированным суммам;
– 76.41 – Расчеты по исполнительным документам работников;
– 76.49 – Расчеты по прочим удержаниям из заработной платы
работников.
Основные корреспонденции по учету удержаний из заработной платы
работников в ООО «Продторг» представлены в таблице 8.
Таблица 8
Журнал хозяйственный операций по учету удержаний из
заработной платы работников в ООО «Продторг» за 2018г.
Корреспонденция счетов
Содержание
хозяйственной операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
70
68
Удержан НДФЛ
65 650
70
76.41
Удержана сумма по
исполнительному листу из
зарплаты сотрудника
4 000
70
73.2
Удержана сумма возмещения
недостачи
4 500
70
71
Удержана невозвращённая
подотчётная сумма
200
70
73.1
Удержание в счет погашения
выданного займа
2 000
7
76
Удержана сумма по заявлению
сотрудника
500
Таким образом, согласно законодательству из заработной платы
49
работников могут быть произведены различные удержания. Для правильного
удержания необходимо знать нюансы видов удержания и их бухгалтерский
учёт.
По второй главе сделан вывод, что ООО «Продторг» осуществляет
оптовую продажу свежего охлажденного мяса, полутуши говядины и свинины.
Анализ основных экономических показателей организации за 2016г.-2018г.
показал, что основные экономические показатели увеличились. Для расчетов с
персоналом по заработной плате и связанных с ней расчетов на предприятии
предусмотрены следующие счета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате, труда»,
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». С заработной платы всех
сотрудников предприятия удерживается налог на доходы с физических лиц,
учет которого ведется на счете 68.1 «Налог на доходы физических лиц». Для
учета всех видов расчетов с работниками организации, кроме расчетов по
оплате труда и расчетов с подотчетными липами, предназначен счет 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям». Учет удержаний из заработной
платы по заявлению работника ведется на субсчетах, открытых к счету 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Бухгалтерский учет на
предприятии осуществляется в соответствии с требованиями закона Российской
Федерации «О бухгалтерском учете». Учет оплаты труда осуществляется в
ООО «Продторг» в соответствии с рабочим планом счетов, принятым на
предприятии, а также на основании первичных документов. Все начисления,
удержания и выплаты производятся в соответствии с трудовым, налоговым
законодательством и нормативными документами по ведению бухгалтерского
учета.
50
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ЭФФЕКТИВНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АУДИТА
ОПЛАТЫ ТРУДА
3.1. Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
Для осуществления проверки правильности организации расчетов в
бухгалтерской службе с сотрудниками предприятия по начислению и выплатам
денежных сумм по оплате труда проводится аудит расчетов с персоналом по
оплате труда.
Планирование является начальным этапом проведения аудита и
заключается в разработке общего плана аудита и аудиторской программы.
План аудита расчетов по оплате труда ООО «Продторг» представлен в
таблице 9.
Таблица 9
План проведения аудита расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в ООО «Продторг»
Перечень аудиторских мероприятий
(процедур)
Проверяемый
период
Исполнитель
1. Проверка соблюдения трудового
законодательства
с 01.01.2018г.
по 31.12.2018г.
Жданова М.В.
2. Проверка правильности начисления
заработной платы
с 01.01.2018г.
по 31.12.2018г.
Жданова М.В.
3. Проверка обоснованности применения
льгот и удержаний из заработной платы
с 01.01.2018г.
по 31.12.2018г.
Жданова М.В.
4. Проверка расчетов по начислению
страховых взносов
с 01.01.2018г.
по 31.12.2018г.
Жданова М.В.
5. Аудит аналитического и
синтетического учета расчетов по оплате
труда (аудит корреспонденции счетов)
с 01.01.2018г.
по 31.12.2018г.
Жданова М.В.
6. Аудит соответствия данных
аналитического и синтетического учета
данным главной книги и данным
бухгалтерской отчетности
с 01.01.2018г.
по 31.12.2018г.
Жданова М.В.
На основании плана была подготовлена программа проверки расчетов по
оплате труда и иным операциям с персоналом (приложение 8). Аудитор
составил и документально оформил программу аудита расчетов по оплате
труда, определяющую характер, временные рамки и перечень запланированных
аудиторских процедур, необходимых для осуществления плана аудита.