37
Рисунок 4. Структура активов ООО «РСУ - Строй»на 31.12.2017 г.
Из рисунка видно, что наибольший удельный вес в общей сумме активов
предприятия на 31.12.2017 г. занимали основные средства (53%). Удельный вес
оборотных активов на конец периода составил 47%. При этом в общей сумме
оборотных активов преобладали запасы и дебиторская задолженность.
Структура источников финансирования активов ООО «РСУ - Строй»
показана на рисунке 5.
Рисунок 5. Структура источников финансирования активов
ООО «РСУ - Строй» на 31.12.2017 г.
Из рисунка видно, что в общей сумме используемых финансовых
ресурсов на предприятии преобладают собственные средства, за счет которых
на 31.12.2017 г. было профинансировано 55% активов предприятия. Оборотные
активы предприятия финансировались преимущественно за счет
краткосрочных заемных средств. Удельный вес долгосрочных заемных
источников финансирования составил всего 1%. Сложившуюся на предприятии
38
структуру финансовых ресурсов можно оценить положительно, т.к. удельный
вес собственных средств соответствует допустимому уровню финансовой
безопасности.
В таблице 1 представлены значения показателей, характеризующих
уровень платежеспособности предприятия за период 2015 – 2017 гг.
Таблица 1
Показатели ликвидности и платежеспособности ООО «РСУ -
Строй»
Показатель
На конец периода
Абсолютное
отклонение
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2016/
2015
2017/
2016
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,15
0,08
0,18
-0,07
+0,1
Коэффициент быстрой
ликвидности
0,62
0,64
0,69
0,02
0,05
Коэффициент текущей
ликвидности
0,99
1,03
1,08
0,04
0,05
Коэффициент общей
платежеспособности
2,15
2,34
2,24
0,19
-0,1
Данные таблицы 1 указывают на положительную динамику показателей
ликвидности и платежеспособности предприятия. Однако следует заметить, что
ни в одном из анализируемых периодов коэффициенты ликвидности
предприятия не соответствовали оптимальным значениям. По состоянию на
31.12.2015 г. коэффициент текущей ликвидности был меньшей 1, а
следовательно имеющиеся у предприятия оборотные активы не обеспечивали
полного покрытия его краткосрочных обязательств. К концу 2017 г.
коэффициент текущей ликвидности составил 1,08. Однако принимая во
внимание высокий удельный вес запасов в общей сумме активов предприятия
можно предложить, что при таком значении показателя у предприятия могут
возникнуть сложности при выполнении его наиболее срочных обязательств.
Коэффициент общей платежеспособности выражает степень покрытия
заемных источников всеми находящимися в распоряжении предприятия
активами. В норме значение данного коэффициента должно быть не менее 2. В
силу того что преобладающим источником финансирования активов на
предприятии являются собственные средства, данное условие было соблюдено.
39
О результативности финансово – хозяйственной деятельности ООО
«РСУ - Строй» можно судить по динамике показателей финансовых
результатов. Динамика основных показателей прибыли предприятия показана
на рисунке 6.
Рисунок 6. Динамика прибыли ООО «РСУ - Строй»
Данные рисунка указывают на неустойчивую динамику основных
показателей прибыли предприятия. Следует заметить, что максимальное
значение показателя прибыли от продаж было получено в 2017 г. Однако в
сравнении с 2015 г. прибыль до налогообложения и чистая прибыль
существенно снизились. Так, чистая прибыль 2017 г. составила всего 11,7% от
суммы прибыли, полученной предприятием в 2015 г.
В таблице 2 приведены значения показателей, характеризующих уровень
рентабельности деятельности ООО «РСУ - Строй». Все коэффициенты были
рассчитаны на основе показателя чистой прибыли, который представляет собой
конечный финансовый результат деятельности предприятия
Таблица 2
Показатели рентабельности деятельности ООО «РСУ - Строй»
Показатель
Значение показателя
Абсолютное
отклонение
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2016/
2015
2017/
2016
Рентабельность
продаж,%
0,40
0,02
0,05
-0,38
0,03
Рентабельность
активов, %
0,53
0,03
0,06
-0,5
0,03
40
Рентабельность
собственного капитала,
%
0,98
0,05
0,11
-0,93
0,06
Анализируя данные таблицы 2, следует заметить, что в сравнении с 2015
г. показатели рентабельности деятельности ООО «РСУ - Строй» снизились.
При этом как в 2016, так и в 2017 гг. значения показателей рентабельности
оставались крайне низкими. Так, рентабельность продаж составила 0,05%,
рентабельность активов и собственного капитала соответственно 0,06% и
0,11%. При таких низких значениях рентабельности предприятие в будущем не
сможет обновить и увеличить стоимость своих активов.
Таким образом, по результатам выполненных расчетов можно сделать
вывод о том, что несмотря на рост объема производства и продаж продукции
ООО «РСУ - Строй» в 2017 г. показатели финансовых результатов
деятельности предприятия оставались достаточно низкими. Особое значение в
такой ситуации для предприятия приобретает выявление возможностей
снижения затрат. Важную роль в решении данной задачи выполняет
оптимизация расходов, связанных с оплатой труда. Для определения путей
оптимизации данных расходов необходимо провести анализ особенностей
организации бухгалтерского учета оплаты труда на исследуемом предприятии,
а также оценить эффективность действующей на предприятии политики оплаты
труда, а также оценить ее соответствие характеристикам персонала и уровню
производительности труда.
2.2 Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации
Бухгалтерский учет оплаты труда в ООО «РСУ - Строй» является
составной частью общей системы бухгалтерского учета. Основные правила
учета оплаты труда с учетом характера и особенностей деятельности
предприятия определены его учетной политикой. Учет оплаты труда на
предприятии автоматизирован и осуществляется с использованием программы
«1С: Зарплата и управление персоналом 8.0». С помощью данной программы в
41
ООО «РСУ - Строй» ведется учет движения персонала, включая учет
работников по основному месту работы и по совместительству. Обеспечивается
формирование унифицированных форм по труду.
Учетные данные по движению персонала служат основой для
определения величины заработной платы, начислений и удержаний из нее. Учет
персонала ведется по следующим категориям работников: ИТР, рабочие
основного и вспомогательного производства, младший обслуживающий
персонал. Для всех категорий работников предприятия действует повременно
премиальная система оплаты труда. В соответствии с учетной политикой
предприятия учет расходов на оплату труда в ООО «РСУ - Строй»
осуществляется по принципу начисления, в связи с этим расходы на оплату
труда признаются ежемесячно.
Основанием для внесения данных по оплате труда в учетные формы
бухгалтерии на предприятии являются первичные документы по учету кадров
и по оплате труда. Анализ документации в бухгалтерии и личных дел
сотрудников показал, что для учета кадров на предприятии используются
следующие документы:
Т-1 Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;
Т-2 Личная карточка работника;
Т-3 Штатное расписание
Т-5 Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу;
Т-6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;
Т-7 График отпусков
Т-8 Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с
работником (увольнении)
Т-11 Приказ (распоряжение) о поощрении работника
Следует отметить, что для различных категорий работников на
предприятии приняты различные системы оплаты труда. Так, для строительных
бригад на предприятии принята аккордная система оплаты труда. Для всех
остальных категорий работников - повременная.
42
Для работников, которые получают заработную плату по повременной
системе оплаты труда руководителями подразделений ведется сплошной учет
рабочего времени. По результатам учета заполняется табель учета рабочего
времени по форме Т-13. В табеле указываются фактически отработанные часы
и дни, время болезни и отпуска, а также причины неявок на работу по каждому
сотруднику подразделения. При заполнении табеля должны быть учтены все
явки и неявки на работу.
Для строительных бригад, которые работают по аккордной системе
оплаты труда основным первичным документом для начисления заработной
платы является наряд. Для строительных бригад в организации ведутся
накопительные наряды. В данные наряды последовательно вносятся
нормированные задания за весь месяц. Наряд является бригадным, поэтому на
оборотной стороне он содержит дополнительные данные о составе бригады,
отработанном ею времени, объеме выполненных работ, квалификации членов
бригады.
Так как учет оплаты труда на предприятии автоматизирован, начисление
заработной платы всем категориям работников осуществляется автоматически
без заполнения бумажной ведомости по форме Т-51. Корреспонденция счетов
по операциям по оплате труда формируется автоматически в программе. Также
автоматически рассчитывается сумма заработной платы с учетом доплат и
удержаний. Расчет общего фонда оплаты труда за месяц по всем категориям
работников осуществляется в программе автоматически. Аналогичным образом
рассчитывается общая сумма доплат и удержаний.
Учет расчетов по оплате труда в ООО «РСУ - Строй» осуществляется с
учетом особенностей его организации. На предприятии действует односменный
режим работы. Продолжительность рабочей смены составляет 8 часов. На
предприятии принята 5-дневная рабочая неделя. Таким образом, общая
продолжительность рабочего времени для одного работника в неделю
составляет 40 часов. В соответствии с действующим законодательством оплата
труда работников основного производства в выходные и праздничные дни
43
осуществляется в размере одинарной дневной ставки сверх оклада, если работа
осуществляется в пределах месячной нормы рабочего времени и не менее
двойной двойной ставки сверх оклада при осуществлении работы сверх
месячной нормы рабочего времени.
Основными видами начислений за неотработанное время в ООО «РСУ -
Строй» являются оплата времени отпуска и периода временной
нетрудоспособности. Продолжительность ежегодно предоставляемого отпуска
всех категорий работников составляет 28 дней без учета выходных и
праздничных дней. Работнику может быть предоставлена часть оплачиваемого
отпуска, однако она не может быть меньше 14 календарных дней. За
неиспользованный отпуск работнику выплачивается компенсация.
Кроме ежегодного отпуска работники ООО «РСУ - Строй» также имеют
право на учебный отпуск, отпуск по уходу за ребенком, а также отпуск без
сохранения заработной платы. Данные отпуска предоставляются при условии
представления работником документов, подтверждающих наличие
соответствующих оснований. Отпуск без сохранения заработной платы
предоставляется по заявлению работника.
В целях бухгалтерского учета на предприятии также создаются
оценочные обязательства по неиспользованным отпускам в сумме,
определяемой как произведение количества дней неиспользованных отпусков
по состоянию на последний день отчетного периода на среднедневной
заработок. В целях налогового учета резервы предстоящих расходов на оплату
отпусков на предприятии не создаются.
Что касается выплат по временной нетрудоспособности, то на
предприятии в соответствии с действующим законодательством,
предусмотрены следующие выплаты:
1) пособия по временной нетрудоспособности в случает утраты
трудоспособности вследствие травмы, заболевания, необходимости
осуществления ухода за больным членом семьи, карантина застрахованного
лица или ребенка. При этом при возрасте ребенка до 7 лет больничный
44
выдается на весь период заболевания, от 7 до 15 лет, до 15 дней по каждому
случаю заболевания, старше 15 лет – при амбулаторном лечении до 3 дней по
каждому случаю заболевания. В первые 10 дней пособие оплачивается в
зависимости от страхового стажа родителя (при страховом стаже более 8 лет –
100% заработка, при страховом стаже до 5 лет – 60% заработка), а в
последующие дни – в размере 50% от среднего заработка;
2) пособие по беременности и родам;
3) единовременное пособие при рождении ребенка;
4) ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
5) социальное пособие на погребение.
Основанием для назначения и выплаты пособия является листок по
временной нетрудоспособности, который выдается работниками медицинских
организаций. Размер пособия рассчитывается исходя из средней заработной
платы работника за 730 дней, предшествующих году наступления страхового
случая.
Синтетический учета расчетов по оплате труда в соответствии с рабочим
планом счетов ООО «РСУ - Строй» осуществляется на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Это активно - пассивный счет, по кредиту
которого отражаются начисленные суммы заработной платы и другие
дополнительные выплаты работникам, а по дебету - выданные работникам
суммы. Кредитовое сальдо по данному счету характеризует переходящую
задолженность по оплате труда на конец месяца, за который выплачивается
заработная плата.
Аналитический учет оплаты труда ведется на предприятии по каждому
работнику. Для этого в программе 1С для каждого работника открывается
соответствующий лицевой счет, по которому ежемесячно отражается
информация о размере начисленной заработной платы, доплатах, удержаниях и
суммах, причитающихся к выплате.
Далее рассмотрим особенности начисления оплаты труда для различных
категорий работников предприятия.
45
Как уже было отмечено ранее, для большинства категорий работников (за
исключением строительных бригад) на предприятии действует повременно –
премиальная система оплаты труда. При такой системе заработная плата
работника складывается из двух составляющих: оклада и суммы премиальных
выплат. В соответствии с коллективным договором, а также положением о
премировании организации, размер премии устанавливается на уровне 15% от
оклада при условии выполнения месячного плана производства.
Далее рассмотрим пример расчета и начисления заработной платы за
октябрь 2018 г. для работников различных подразделений предприятия,
получающих заработную плату по повременно – премиальной системе.
Исходная информация для расчета заработной платы согласно штатного
расписания представлена в таблице 4
Таблица 4
Исходные данные о сотрудниках ООО «РСУ - Строй» для
начисления заработной платы
ФИО работника
должность
Подразделение
организации
Должностной
оклад, руб.
Кучеренко И.А.
наладчик
Отдел главного
механика
24500
Артамонов Б.В.
механик
Отдел главного
механика
22500
Бушов М.Ю.
электрик
Отдел главного
энергетика
25000
Аглеев И.А.
Менеджер по
снабжению
Отдел снабжения
25000
Попиченко И.В.
Коммерческий
директор
40000
В октябре 2018 г. 31 календарный день, из которых 23 дней рабочих и 8
выходных. Из перечисленных в таблице 4 сотрудников И.А. Кучеренко и М.Ю.
Бушов отработали по 1 смене, приходящейся на выходной день (20 октября),
Б.В. Артамонов 10, 11 и 12 октября находился в отпуске без сохранения
заработной платы.
Таким образом, величину заработной платы по данным работникам
необходимо скорректировать с учетом фактически отработанного времени.
Кучеренко И.А.: Дневная ставка: 1065,21 руб.
Основная часть заработной платы: 1065,21*23 + 1065,21= 25565,04 руб.
46
Бушов М.Ю.: Дневная ставка: 1086,96 руб.
Основная часть заработной платы: 1086,96*23 + 1086,96= 26087,04 руб.
Артамонов Б.В.: Дневная ставка: 978,26 руб.
Основная часть заработной платы: 978,26*23 – 978,26*3 = 19565,2 руб.
Аглеев И.А.: Дневная ставка: 1086,96 руб.
Основная часть заработной платы: 1086,96*23 = 25000 руб.
Попиченко И.В.: Дневная ставка: 1739,13 руб. руб.
Основная часть заработной платы: 1739,13*23 = 400000 тыс. руб.
В соответствии с выполнением месячного плана производства в октябре
2017 г. предусмотрено получение премии в размере 15%.
С учетом действующей премиальной системы на предприятии, сумма
заработной платы с учетом премиальных выплат составит:
И.А. Кучеренко: 25565,04 + 25565,04*0,15 = 29399,80
М.Ю. Бушов: 26087,04 + 26087,04*0,15 = 30000,10
Б.В. Артамонов: 19565,2 + 19565,2*0,15 = 22499,98
И.А. Аглеев: 25000 + 25000*0,15 = 28750
И.А. Попиченко: 40000 + 40000*0,15 = 46000
После расчета суммы заработной платы за месяц осуществляется ее
распределение по направлениям затрат (таблица 5)
Таблица 5
Распределение сумм заработной платы по направлениям
затрат
ФИО работника
Направление затрат (руб)
основное
производство
Общепроизводст
венные
расходы
общехозяйственны
е расходы
Кучеренко И.А.
-
29399,80
Бушов М.Ю.
-
30000,10
Артамонов Б.В.
22499,98
Аглеев И.А.
28750
Попиченко И.А.
46000
Итого
81899,88
74750
Далее рассмотрим, каким образом начисляется заработная плата для
работников по аккордной системе оплаты труда. Рассматривалась строительная
бригада из 4 человек. Основу для расчета заработной платы составляет часовая