16
-простая сдельно-премиальная, при которой премирование происходит
путем выплаты дополнительного вознаграждения за перевыполнение норм тру-
да и отсутствие брака в работе;
-сдельно-прогрессивная, предусматривающая установление повышен-
ных расценок за работу, выполненную сверх установленных для нее норм;
-аккордно-премиальная, применяемая для оценки стоимости комплекса
работ, выполненных в сжатые сроки, в основу которой закладывается кальку-
ляция стоимости этих работ, учитывающая в т. ч. и сумму премиальных.
Характерными чертами премирования при такой системе оплаты труда
являются:
-возможность ее применения только к лицам, чей труд оценивается по
установленным расценкам (тарифам);
-соотнесение возможности получения вознаграждения исключительно с
результатами работы конкретных работников, а не всего коллектива в целом;
-необязательность регулярности начисления премиальных при обяза-
тельности ежемесячного рассмотрения результатов работы;
-преобладание способа выражения размера вознаграждения в процентах
от величины основной расценки на работу;
-необходимость применения к установленному в процентах от величины
основной расценки вознаграждению районного коэффициента, если такой ко-
эффициент действует в регионе работы.
Бестарифная модель организации оплаты труда ставит заработок работ-
ника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива и
представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты
труда. При этой системе не устанавливается твердый оклад или тарифная став-
ка, а, как правило, эта доля определяется на основе присвоенного работнику ко-
эффициента, который определяет уровень его трудового участия.
Бонусная система оплаты труда схожа с повременно-премиальной. Зара-
ботная плата при бонусной системе также состоит из двух частей: оклада и
премии. Однако размер премии (в процентах) для каждого работника должен
17
быть четко определен. Он зависит от выручки, полученной непосредственно
работником, общих доходов или прибыли организации. Бонусная система опла-
ты труда применяется, например, для работников торговли или сферы услуг, от
эффективности деятельности которых зависит размер прибыли предприятия.
Для повышения уровня мотивации персонала можно применить так называе-
мый компенсационный пакет, состоящий из собственно заработной платы и
предоставляемых сотрудникам социальных льгот (оплата страховки, питания,
транспортных и других расходов). Причем как первая, так и вторая составляю-
щие вознаграждения должны ежегодно пересматриваться, сравниваться с льго-
тами, которые предлагают другие предприятия.
Главным аспектом в организации и стимулировании труда на фирме
считаются мотивационные процедуры, в числе которых самыми популярными
для отечественных предприятий считаются премирование, доплаты и надбавки.
Следует заметить, что с одной стороны, уровень премии как форма мотивации
сотрудников производственной деятельности полностью зависит от результатов
работы предприятия, и напротив, результат хозяйствования зависит от практи-
ческой организации системы премирования отдельных категорий персонала.
Создавая положения об оплате труда и премировании нужно будет рас-
ширять практику персонификации ставок и окладов самым квалифицирован-
ным сотрудникам, нацеленных на увеличение производительности труда. В
список факторов и критериев оценки условий премирования надлежит вклю-
чать уровень квалификации, степень ответственности проделанной работы,
уровень профессионализма, инициативности, стаж работы и результаты квали-
фикационной аттестации сотрудников. Для того чтобы мотивированное пове-
дения было успешным, поощрения должны основываться на результатах труда.
Идентичные поощрение всех сотрудников станет мотивировать средних или
плохих сотрудников и пренебрегать высокую производительность лучших со-
трудников.
Действенным фактором, что также оказывает влияние на эффективность
труда, является введение социального пакета. Социальный пакет – это предо-
18
ставление работодателем определенных благ в виде льгот, компенсаций личных
расходов, связанных с работой (например, на мобильную связь, транспорт,
аренду или приобретение жилья в другом городе), привилегий и социальных
гарантий, которые превышают размер основной заработной платы. Грамотный
учет оплаты труда, распределение ее по сферам производства, а также своевре-
менный анализ позволяют обнаружить новые резервы в увеличении оплаты
каждого сотрудника.
Таким образом, возможны три основных варианта совершенствования
оплаты труда работников:
– на основе существенного повышения стимулирующего воздействия
тарифной оплаты;
– на основе повышения стимулирующего воздействия надтарифных
выплат (премий, оплаты за перевыполнение норм, надбавок, распределения
надтарифной части коллективного фонда оплаты); – на основе усиления стиму-
лирующей роли механизма образования и распределения фондов оплаты труда
по подразделениям предприятия.
Таким образом, можно сделать вывод, что существующее трудовое за-
конодательство позволяет устанавливать зарплату, составляя ее из нескольких
самостоятельных частей
9
:
- платы за непосредственно выполняемую работу;
- доплат за особые условия, в которых выполняется эта работа;
- выплат поощрительного характера.
Если условия применения первых двух частей в значительной степени
подчинены положениям ТК РФ и иных актов законодательного уровня, создан-
ных в развитие этих положений ТК РФ, то право разработки всех аспектов си-
стемы поощрения законодатель оставляет за работодателем в соответствии со
ст. 135 ТК РФ. То есть у каждого работодателя может быть создана собственная
система стимулирования сотрудников, позволяющая наиболее эффективно вли-
9
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №197- ФЗ (ред. от 02.04.2014, с изм. от
05.05.2014) // Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, № 1 (ч. 1).
19
ять на заинтересованность работника в результатах своего труда, на его стрем-
ление к профессиональным достижениям и поведение в коллективе.
Давая работодателю полную свободу в установлении подобной системы
поощрения, законодатель устанавливает в отношении нее лишь несколько
ограничений общего характера:
- требуется закрепить документально принятие решения о включении
стимулирующих выплат в структуру заработной платы согласно ст. 129, 135 ТК
РФ;
- необходимо разработать правила системы стимулирования, создав их с
учетом мнения представителей трудового коллектива согласно ст. 135 ТК РФ;
- с утвержденными правилами начисления поощрительных выплат каж-
дого работника нужно ознакомить под подпись, поскольку такое поощрение
становится частью его заработной платы в соответствии с ст. 57 Трудового ко-
декса РФ.
1.2 Общий порядок организации и ведения учета расчетов по оплате труда
и прочих операций с персоналом
В организациях, имеющих в штате сотрудников, всегда ведется бухгал-
терский учет труда и заработной платы, ведь сотрудникам полагается выплата
вознаграждения за работу, которое складывается в соответствии с Трудовым
кодексом в соответствии со ст.129 ТК РФ
10
:
- из оплаты по штатному расписанию или сдельной оплаты;
- из компенсационных выплат, которые полагаются, если работник
находится в сложных рабочих условиях, к примеру, в северных районах или
присутствует вредное производство;
- из стимулирующих выплат, положенных за результаты работы, к ним
относятся: премии, доплаты, поощрительные выплаты.
10
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №197- ФЗ (ред. от 02.04.2014, с изм. от
05.05.2014) // Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, № 1 (ч. 1).
20
Зарплату работник за месяц получает два раза, за первую половину ме-
сяца в виде аванса и за вторую. Выплачивается аванс не позднее последнего
дня текущего месяца, конкретная дата устанавливается внутренними докумен-
тами организации, и рассчитывается по количеству отработанных дней.
По окончании каждого месяца рассчитывается зарплата за полный ме-
сяц. Она складывается из количества отработанного времени, которое фиксиру-
ется в организации в табеле учета рабочего времени по форме Т-12 или Т-13.
Если рассчитывается зарплата сдельщику, то в расчет берутся данные из пер-
вичных документов – нарядов, ведомостей, актов о выполненных работах и пу-
тевых листов. В бухгалтерском учете начисление заработной платы фиксирует-
ся бухгалтерской записью Дебет 20 (08, 23, 26, 44) и Кредит 70, а выплаты –
Дебет 70 и Кредит 51 (50). Выбор счета, по дебету которого происходит учет
расчетов с персоналом, зависит от того, где трудится работник, например, когда
используется счет 20, то идет расчет по зарплате на основном производстве, ес-
ли по дебету стоит счет 26, значит расчет административно-управленческого
персонала. Когда в дебете стоит 44 счет, то оплата производится работникам,
занимающимся реализацией продукции. Данное разделение требуется для кор-
ректного формирования себестоимости продаж, а также формирования других
расходов компании, не по основной деятельности (таблица 1).
Таблица 1
Бухгалтерские записи по начислению заработной платы
работникам предприятия
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной жизни
Документ-основание
20
70
Начислена заработная плата работни-
кам основного производства
Расчетная ведомость по
начислению заработной пла-
ты
23
70
Начислена заработная плата работни-
кам вспомогательного производства
Расчетная ведомость по
начислению заработной пла-
ты
29
70
Начислена заработная плата работни-
кам обслуживающего производства
Расчетная ведомость по
начислению заработной пла-
ты
44
70
Начислена заработная плата сотруд-
никам, обеспечивающих процесс реа-
лизации (подразделение сбыта, отдел
продаж и т.п.)
Расчетная ведомость по
начислению заработной пла-
ты
21
После того, как организация начислила заработную плату, требуется
удержать НДФЛ и сделать оформить бухгалтерскую запись Дебет 70 – Кредит
68. Если есть какие-либо другие удержания, то их надо тоже провести.
Работник получает на руки сумму за вычетом НДФЛ, полученного аван-
са и других удержаний, если имеются (алиментов, к примеру).
Основания для удержания из зарплаты строго прописаны в Трудовом
кодексе РФ, могут удерживаться суммы задолженности перед работодателем, к
примеру, когда ранее выдавался аванс и не был отработан, при возмещении
ущерба, полученного работодателем по вине работника, при невозврате подот-
четных сумм или при получении займа от работодателя. Работник не должен
оспаривать сумму удержаний, а также должен пройти месячный срок для доб-
ровольной выплаты задолженности (таблица 2)
11
.
Таблица 2
Бухгалтерские записи по удержаниям из заработной платы
работников
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной жизни
Документ-основание
70
68
(НДФЛ)
Удержан налог на доходы физиче-
ских лиц
Расчетная ведомость по
начислению заработной
платы
После произведенных выплат нужно обязательно начислить страховые
взносы на всю сумму зарплаты (включая НДФЛ и удержания).
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда по страховым взносам в
фонды, а именно: в ПФР, ФСС и ФОМС ведется на специальных субсчетах, ко-
торые открываются к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес-
печению», например, 69.1 «Расчеты по социальному страхованию», 69.2. «Рас-
четы в ПФР». При необходимости открываются субсчета следующего порядка,
к примеру, 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по страховым
взносам».
11
Степочкина Е.С. Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда // В сборнике: Современное
состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита Материалы Между-
народной научно-практической конференции. под научной редакцией Е.М. Сорокиной. -2016. -С. 357.
22
Бухгалтерский учет заработной платы на предприятии после выплаты
денежных средств работникам будет отражаться бухгалтерской записью: по де-
бету 70 и кредиту 50 (51) (таблица 3).
Таблица 3
Бухгалтерские записи по выплате заработной платы работникам
предприятия
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной жизни
Документ-
основание
70
50
Отражена выплата заработной платы
работникам через кассу предприятия
согласно расходного ордера и расчет-
ной ведомости
Платежная ведо-
мость
70
51
Отражено перечисление денежных
средств на карточные счета работни-
ков предприятия
Выписка банка
Начисление страховых взносов отражается следующими проводками: Д
20 (23, 25, 26, 44) - К 69.1 (2, 3).
Согласно трудовому законодательству, сотруднику организации, с кото-
рой у него оформлен трудовой договор, полагается 28 дней оплачиваемого от-
пуска в год. В некоторых случаях количество дней оплачиваемого отпуска мо-
жет быть увеличено. Право на отпуск у работника появляется после отработан-
ных шести месяцев, но по решению работодателя сотрудника могут отпустить
отдохнуть и раньше.
В расчете отпускных учитываются все выплаты по заработной плате, а
также дополнительные премии и бонусы, начисленные работнику в расчетном
периоде. В то же время не влияют на сумму отпускных различные социальные
выплаты, а также суммы, полученные работником за период, в котором он фак-
тически не исполнял свою трудовую функцию, но при этом за ним исходя из
действующего законодательства сохранялся средний заработок. Таким образом,
в расчете не будут участвовать оплаты предыдущих отпусков, больничных и
командировочные выплаты. Исключить из расчета отпуска нужно будет и тот
период, за который такие суммы выплачивались. Порядок оформления бухгал-
терских записей по оплате отпусков работников представлен в таблице 4.
23
Таблица 4
Бухгалтерские записи по оплате отпусков сотрудников
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной жиз-
ни
Документ-основание
20
96
Сформирован резерв на от-
пускные выплаты
Бухгалтерская справка
96
70
Начислены отпускные выплаты
Ведомость по начисле-
нию заработной платы
70
68
НДФЛ
Удержан налог НДФЛ
Ведомость по начисле-
нию заработной платы
70
50
Выплачены отпускные работ-
нику из кассы
Расходный кассовый
ордер
С точки зрения налогообложения отпускные выплаты ничем не отлича-
ется от обычной заработной платы. Они облагаются страховыми взносами в
обычном порядке, и из ни удерживают НДФЛ по обычной ставке.
После получения от работника больничного листа у работодателя есть
10 календарных дней, чтобы сделать расчет пособия по временной нетрудоспо-
собности. Выплатить всю причитающуюся сумму нужно в ближайший день,
установленный в качестве дня расчета по заработной плате (ч. 1 ст. 15 Феде-
рального закона от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ)
12
.
Средний дневной заработок в расчете больничного листа определяется
на основании двух календарных лет, предшествующих году, в котором случил-
ся эпизод нетрудоспособности. Учитываются все выплаты работнику, которые
имели место в эти два года, и которые при этом входили в расчетную базу по
уплате страховых взносов на случай временной нетрудоспособности. Причем,
если сотрудник был принят на работу в течение этих двух лет, а до этого тру-
дился в другом месте, то данные у текущего работодателя будут неполными.
Как правильно рассчитать больничный в этом случае? Новый работодатель при
расчете среднего заработка должен будет ориентироваться на справку о сумме
выплат, облагающихся взносами в ФСС, оформленной предыдущим работода-
12
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством» (ред. от 1 мая 2017 г.)
24
телем сотрудника. Форма этой справки утверждена приказом Минтруда России
от 30 апреля 2013 № 182н
13
.
Также нужно помнить о том, что общая сумма заработка, который бе-
рется для расчета среднего показателя, ограничена верхним пределом. Каждый
год этот показатель немного увеличивается. Так в 2015 и 2016 годах макси-
мальный заработок для расчета страховых взносов составлял 670 000 рублей и
718 000 рублей соответственно. В 2017 году этот показатель равен 755 000 руб-
лей: в пределах этой суммы заработной платы с января и нарастающим итогом
рассчитываются в этом году страховые взносы на случай временной нетрудо-
способности. Но для определения среднего заработка в расчете больничного
листа 2017 год пока что не имеет значения. Лимит по нему будет актуален лишь
в 2018 и 2019 году.
Процент среднего заработка, по которому делается расчет больничного,
зависит от количества лет страхового стажа. 100% выплаты получают те со-
трудники, чей стаж составляет 8 и более лет. Со стажем от 5 до 8 лет пособие
работнику будет рассчитывается исходя из 80% среднего заработка. При стаже
до 5 лет действует ограничение в 60% (таблица 5).
Для ухода за ребенком, которого лечат вне стационара, предусмотрены
иные лимиты: за первые 10 календарных дней средний заработок рассчитыва-
ется в зависимости от стажа по выше описанным правилам, за последующие
дни расчет больничного производится исходя из 50% среднего заработка (п. 1
ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ).
Отдельный лимит по среднему заработку – 60% – предусмотрен для
случаев, когда за пособием к работодателю обращается уже уволившийся со-
трудник, который заболел или получил травму в течение 30 дней с момента
увольнения (ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ).
13
Приказ Минтруда России от 30.04.2013 N 182н (ред. от 09.01.2017) "Об утверждении формы и порядка выда-
чи справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений за два календарных года, предшествую-
щих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой о сумме заработ-
ной платы, иных выплат и вознаграждений, и текущий календарный год, на которую были начислены взносы
(ред. от 09.01.2017)
25
Таблица 5
Таблица расчета коэффициентов стажа для работников,
оформленных по трудовому договору
Тип больничного
Страховой стаж
Коэффициент стажа
Болезнь работника, уход
за больным ребенком в
стационаре, уход за чле-
ном семьи
8 и более лет
100%
от 5 до 8 лет
80%
до 5 лет
60%; 100% за первые 10
дней
8 и более
50%
Уход за больным ребен-
ком амбулаторно
от 5 до 8 лет
80% за первые 10 дней не-
трудоспособности; 50% за
последующие
до 5 лет
60%за первые 10 дней не-
трудоспособности; 50% за
последующие
Болезнь работника не
позднее 30 календарных
дней со дня увольнения
любой
60%
Бухгалтерские записи по начислениям выплат на основании больнич-
ного листа представлены в таблице 6.
Таблица 6
Бухгалтерские записи по начислениям на основании
пособия по нетрудоспособности
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной жизни
Документ-основание
69.1
70
Начислено пособие по времен-
ной нетрудоспособности
Ведомость по начисле-
нию заработной платы
70
68 НДФЛ
Удержан налог НДФЛ
Ведомость по начисле-
нию заработной платы
70
50
Выплачено пособие по времен-
ной нетрудоспособности
Ведомость по начисле-
нию заработной платы
Для ведения бухгалтерского учета всех видов расчетов с работниками,
кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, использу-
ется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Приказ Минфина
от 31.10.2000 № 94н). Необходимо иметь в виду, что 73 счет бухгалтерского
учета - это активно-пассивный счет. Планом счетов к счету 73 «Расчеты с пер-
соналом по прочим операциям» рекомендуется заводить, в частности, следую-
щие субсчета: 73-1 »Расчеты по предоставленным займам»; 73-2 »Расчеты по
возмещению материального ущерба». В таблице 7 представлены основные бух-
галтерские записи по учету расчетов с персоналом по прочим операциям.