56
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой,
подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по
недостачам ценностей»
По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы
отражаются проводкой:
Дебет 50 «Касса» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» или
при вычетах из заработной платы сумм в погашение задолженности:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты
по возмещению материального ущерба»
Выше указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих
периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с
виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» на счет
финансовых результатов:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между
суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по
недостачам ценностей» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1
«Прочие доходы»
Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к
прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на
которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц,
отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и
кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального
ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По
мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и
57
расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих
периодов».
ООО «Силовые агрегаты-Группа ГАЗ» произвело инвентаризацию това-
ров на складах по состоянию на 01 декабря. В результате инвентаризации вы-
явлена недостача на общую сумму 5 000 руб. Сумма в пределах норм есте-
ственной убыли списана на коммерческие расходы – 4 000 руб., остальное — на
виновные лица (таблица 15).
Таблица 15
Факты хозяйственной жизни по счету 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям», субсчет 02
Дата
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Описание про-
водки
Документ-
основание
Списание потерь
01 декабря
94
41
5 000
Выявлена недо-
стача
Акт списания
товаров
01 декабря
44
94
4 000
Недостача списа-
на на коммерче-
ские расходы в
пределах норм
01 декабря
73.02
94
1 000
Недостача списа-
на на ответствен-
ное лицо
Таким образом, можно сделать вывод, что в ООО «Силовые агрегаты-
Группа ГАЗ» расчет заработной платы и её выплата осуществляется в соответ-
ствии с законодательством, что является положительной характеристикой
предприятия. На каждого сотрудника ведется индивидуальная карточка учета
начисления заработной платы, прочих выплат и удержаний. Ежемесячно начис-
ляются взносы в государственные внебюджетные фонды.
58
Глава 3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим
операциям в ООО «Силовые агрегаты-группа ГАЗ»
3.1 Планирование аудиторской проверки по оплате труда и прочим
операция с персоналом
Оценку эффективности системы внутреннего контроля по операциям,
связанным с оплатой труда, аудиторы начинают с наличия локальных норма-
тивных актов организации. Это объясняется тем, что сначала необходимо вы-
яснить, имеются ли в организации внутренние системные документы, прямо
или косвенно регулирующие вопросы оплаты труда. Для начала рассчитаем
уровень существенности. Под уровнем существенности понимается то предель-
ное значение ошибки, начиная с которого квалифицированный пользователь
этой отчетности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и при-
нимать правильные решения
22
. В ходе проведения аудиторских проверок прове-
ряющие определяют аудиторский риск, с которым связаны показатели, для чего
необходимо привести расчет уровня существенности в аудите.
Таблица 16
Расчет уровня существенности аудита бухгалтерской
отчетности ООО «Силовые агрегаты-Группа ГАЗ» за 2017 г.
Показатель бухгалтерской
отчетности
Значение
показателя,
тыс. руб.
Учитываемая
доля
показателя,
%
Учитываемое
значение
показателя,
тыс. руб.
Выручка от продаж
(стр. 2110)
263919
5
13196
Себестоимость продаж
(стр.2120)
110306
3
3309
Прибыль (убыток) от про-
даж (стр. 2200)
29021
8
2322
Чистая прибыль
(стр. 2400)
31869
10
3187
Валюта баланса
(стр. 1100)
1594538
3
47836
Уставный капитал
(стр. 1310)
10
10
1
Основные средства
(стр.1130)
-
5
-
22
Бухгалтерский учет, анализ и аудит: Уч. пос./ Ю.И. Сигидов и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова, М.С. Рыбянце-
вой. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. –С. 217
59
Для нахождения общего уровня существенности определим учитывае-
мые значения финансовых показателей (графа 4), для этого вычислим произве-
дение значения показателя на учитываемую долю в процентах.
Среднее арифметическое учитываемых значений показателей составля-
ет:
(13196+3309+2322+3187+47836+1)/6 = 11641,8 тыс. руб.
Определим отклонение показателей от среднего арифметического пока-
зателя:
Рассчитывается процент отклонений наименьшего значения от уровня:
(1641,8 – 1)/ 11641,8 = 99,9%
Рассчитывается процент отклонений наибольшего значения от уровня:
(47836 - 1641,8)/ 11641,8 = 310%
В результате полученных отклонений можно сделать вывод, что
наибольшее и наименьшее значения показателя отличаются от рассчитанного
среднего более чем на 20%, в связи с чем возникает необходимость расчета
скорректированного среднего значения показателя на основе полученных дан-
ных:
(13196+3309+2322+3187)/4 = 5503 тыс. руб.
Полученное значение среднего показателя округляется до 5500 тыс. руб.
и используется как количественный показатель уровня существенности в ауди-
те.
Тест-вопросник для оценки системы внутреннего контроля начисления и
учета заработной платы представлен в Приложении 8.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план
аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской
проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того,
чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем
форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от
масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и
конкретных методик, применяемых аудитором (таблица 17).
60
Программа аудита расчетов по оплате труда представлена в Приложении 9.
Таблица 17
План проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда и
прочим операциям в ООО «Силовые агрегаты-Группа ГАЗ»
Проверяемая организация
ООО «Силовые агрегаты-
Группа ГАЗ»
Период аудита
с 01.01.2017 по 31.12.2017
Количество человеко–часов
200
Руководитель аудиторской группы
Игнатьева А.Н.
Состав аудиторской группы
Игнатьева А.Н.
Планируемый аудиторский риск
6,5%
Планируемый уровень существенности
Вид выполняемых работ
Дата
Исполнители
Инспектирование первичной документа-
ции:
а. проверка правильности учета рабочего
времени
б. проверка правильности оформления
расчетно-платежных документов
24.03.2019-
29.03.2019
Игнатьева А.Н.
Арифметическая проверка сумм начис-
ленной заработной платы:
а. проверка обоснованности начислений
работникам за особые условия труда, в
частности за работу в ночные часы
б. проверка правильности расчета сред-
него заработка для исчисления дополни-
тельной з/п (отпускные, больничные и
т.д.)
в. проверка правильности расчета сово-
купного дохода работников
30.03.2019-
02.04.2019
Игнатьева А.Н.
Аудит обоснованности налоговых льгот
по НДФЛ:
а. проверка правомерности налоговых
вычетов
б. проверка обоснованности применения
налоговых
ставок
03.04.2019-
04.04.2019
Игнатьева А.Н.
Проверка правильности удержаний по
исполнительным листам
05.04.2019
Игнатьева А.Н.
Аудит тождественности показателей бух-
галтерской отчетности и данных реги-
стров бухгалтерского учета
06.04.2019
Игнатьева А.Н.
Подготовка заключения по результатам
проверки
07.04.2019
Игнатьева А.Н.
Источники получения аудиторских доказательств:
- штатное расписание; положения о премировании;
- приказы;
61
- трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера;
- личные карточки сотрудников;
- наряды;
-листки временной нетрудоспособности;
-исполнительные листы;
-расчетно-платежные ведомости; лицевые счета и налоговые карточки;
- бухгалтерский баланс;
- приложение к бухгалтерскому балансу;
- учетные регистры по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персо-
налом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
В процессе аудиторской проверки установлено, что В ООО «Силовые
агрегаты-Группа ГАЗ» заработная плата выплачивается дважды в месяц (ст. 136
ТК РФ), 21-го числа выдается аванс, а 10-го числа следующего месяца осу-
ществляется окончательный расчет.
При проведении аудита изучены платежные ведомости на заработную
плату за декабрь 2017 года.
Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда пред-
ставлены в таблице 18.
При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда, в
первую очередь необходимо проверить соблюдается ли трудовое законодатель-
ство, верны ли начисления заработной платы, правильно ли рассчитаны удер-
жания из заработной платы, насколько правильно оформлен документооборот и
отражение в учете. Для начала аудиторской проверки необходимо установить:
какая форма и система оплаты труда применяется в организации; наличие ло-
кальных нормативных документов; список состава сотрудников; как организо-
ван бухгалтерский учет в организации. Согласно плану и программе проведе-
ния аудита начать работу следует с инспектирования первичной документации.
Для этого последовательно изучаются все ведомости организации за тот пери-
од, который предусмотрен выборкой. В ходе данного процесса, выясняется,
62
везде ли проставлена подпись директора (руководителя) и главного бухгалтера.
Далее проверяем насколько правильно оформлен учет рабочего времени и рас-
четно-платежные документы.
Таблица 18
Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Этапы аудита
расчетов по оплате
труда
Цель
аудиторских про-
цедур
Способы получения
аудиторских доказательств
Аудит правомерно-
сти и соблюдения
законности трудовых
отношений
Проверка соблюде-
ния прав и обязан-
ностей работников
Проверка наличия и правильно-
сти оформления локальных нор-
мативных актов, приказов о при-
еме на работу, трудовых догово-
ров, приказов об увольнении ра-
ботников
Аудит правильности
начисления заработ-
ной платы (проверка
правильности при-
менения сдельной,
повременной и иных
систем оплаты тру-
да), тарифных ста-
вок, сдельных рас-
ценок и выплат ком-
пенсационного и
стимулирующего ха-
рактера
Основания для воз-
никновения, полно-
та, точность изме-
рения, стоимостная
оценка
наличие и правильность оформ-
ления первичных документов по
учету труда и заработной платы;
сверка данных по взаимосвязан-
ным первичным документам по
учету труда и заработной платы;
выборочный арифметический
контроль расчетов среднего за-
работка, отпускных, пособий по
временной нетрудоспособности
Аудит правомерно-
сти применяемых
выплат стимулиру-
ющего и компенса-
ционного характера
Основания для воз-
никновения, полно-
та, точность изме-
рения, стоимостная
оценка
Проверка наличия и правильно-
сти оформления локальных нор-
мативных актов, приказов о пре-
мировании и иных награждениях
Аудит правомерно-
сти и полноты удер-
жаний из заработной
платы в бухгалтер-
ском учете
Основания для воз-
никновения, полно-
та, точность изме-
рения, стоимостная
оценка
контроль расчетов по НДФЛ;
проверка документальной обос-
нованности прочих удержаний
(наличие решений суда, заявле-
ний работников);
контроль за максимальным
удержанием из заработной пла-
ты
Аудит полноты и
правильности рас-
крытия информации
о затратах труда и
заработной плате в
финансовой отчет-
ности
Представление,
раскрытие, анализ
Сверка показателей финансовой
отчетности с регистрами синте-
тического и аналитического уче-
та по оплате труда
63
Таким образом, проведено планирование проведения аудиторской про-
верки расчетов по оплате труда и прочим операциям с персоналом в ООО «Си-
ловые агрегаты-Группа ГАЗ». Для этого рассчитан уровень существенности,
составлен тест-вопросник для оценки уровня контроля за расчетами по оплате
труда и прочим операциям с персоналом, составлен план и программа прове-
дения аудиторской проверки.
3.2 Аудиторская проверка расчетов по оплате труда и прочим операция
с персоналом организации и отражение его результатов
В ходе данной проверки расчетов по оплате труда и прочих операция с
персоналом, аудиторами были выявлены следующие ошибки:
1. в табеле учета рабочего времени на указано структурное подразделе-
ние.
2. в некоторых расчетно-платежных документах не проставлена подпись
директора.
По обнаруженным ошибкам бухгалтер ООО «Силовые агрегаты-Группа
ГАЗ» вносит необходимые изменения.
Следом проводится арифметическая проверка сумм начисленной зара-
ботной платы. В ходе данной проверки пересчитываются суммы, которые ука-
зал бухгалтер.
В расчетно-платежной ведомости, выбранной аудитором выборочно,
проводится расчет общей суммы к выдаче. Данная сумма сопоставляется с
суммой в платежной ведомости. Обязательно следует обратить внимание на
сколько правильно оформлена платежная ведомость. Так же проверяются рас-
четы отпускных и пособий по временной нетрудоспособности. Проверяются
все данные о начисленных суммах страховых взносов, налоговых вычетов.
Ошибки в ходе данной проверки в ООО «Силовые агрегаты-Группа
ГАЗ» было установлено следующее нарушение: оплата отпускных Абаевой
О.В. была задержана на 2 дня.
64
Следующим этапом проверяется обоснованность налоговых льгот по
налогу на доходы физических лиц. В первую очередь аудитор устанавливает,
какие виды стандартных налоговых вычетов применимы для сотрудников.
Проверяются налоговые карточки, лицевые счета, расчетные листки и расчет-
но-платежные ведомости.
Так же подробно изучаются документы, дающие сотруднику право на
налоговые вычеты. Должны быть: заявление сотрудника о предоставлении
налогового вычета, копия свидетельства о рождение ребенка, справка о составе
семьи, справка с места учебы и другие документы или копии, подтверждающие
применение налоговых вычетов.
Отсутствие данных документов делает налоговые вычеты незаконными.
Необходимо так же установить, работает сотрудник по совместительству или
же он является штатным сотрудником.
На неосновном месте работы налоговые вычеты не предоставляются.
Рассматриваются другие удержания из заработной платы и верность
расчетов суммы налога НДФЛ. Так как прочие удержания из дохода сотрудни-
ка не уменьшают налоговую базу на НДФЛ.
Тщательно проверяются суммы налогооблагаемого дохода. Сумма дохо-
да налогоплательщика проверяется по налоговым карточкам. Проверяется
своевременность перечисления налога на доходы физических лиц.
По закону НДФЛ необходимо выплатить не позже дня фактического по-
лучения в банке денежных средств на выплату заработной платы сотрудникам.
При проверке расчетов по налогу на доходы физических лиц аудитором не
найдено ошибок.
Следующим этапом аудиторской проверки проводится проверка тожде-
ственности показателей бухгалтерской отчетности и данных регистров учета.
В результате проверки тождественности показателей бухгалтерского ба-
ланса и главной книги все данные заносятся в рабочий документ аудитора.
65
В соответствующий раздел заключения по результатам аудиторской
проверки заносятся все сведения о расхождениях, которые были выявлены в
ходе проверки.
Таким образом, на основании рабочего документа РД-2, аудитор делает
вывод, что бухгалтером неправильно рассчитано количество оплачиваемых
дней в результате временной нетрудоспособности сотрудника. Поэтому необ-
ходимо доначислить пособие, причитающееся сотруднику, а кроме того, пред-
ставить корректировку ежеквартального расчета в ФСС и предоставить объяс-
нение причины неправильного расчета в виде бухгалтерской справки.
Таблица 19
РД -2 «Результаты проверки первичных документов по оплате
труда»
Первичный доку-
мент
Сумма,
руб.
Коли-
чество
выяв-
ленных
нару-
шений
Содер-
жание
наруше-
ний
Рекомен-
дации по
исправле-
нию
Приме-
чание
Наимено-
вание
Дата
№
Расчет
пособия
01.04
1
738,12
0
Не выяв-
лено
Нет
Начислено
верно
Расчет
пособия
05.05
2
1424,45
1
Занижено
количе-
ство дней
болезни
на 1 день
Доначислить
пособие по
ВНТР, сдать
исправления
в ФСС и бух-
галтерскую
справку
Результат
счетной
ошибки
бухгалте-
ра
ИТОГО
Х
Х
2162,57
1
Х
Х
Далее аудитором проверяется правильность начисленной суммы зара-
ботной платы (таблица 20).
На следующем этапе аудиторской проверки аудитор проверяет насколь-
ко правильно и в полном ли размере производится выплата заработной платы.
В рабочем документе РД-3 оформляется выписка из рабочего документа
аудитора проверки правильности суммы начисленной оплаты труда (таблица
21).
Таким образом, по итогам проведения аудиторской проверки расчетов
по оплате труда и прочим операциям с персоналом, можно сделать следующие