26
Таблица 7
Основные бухгалтерские записи по счету 73 «Расчеты
с персоналом по прочим операциям»
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной жиз-
ни
Документ-основание
73-1
50 «Касса»,
51 «Расчет-
ные счета»
Предоставлен заем работнику
организации
Договор, расходный
ордер или платежное
поручение
50,51
73-1
Возвращен заем работником
денежными средствами
Приходный кассовый
ордер
70
73-1
Удержана сумма выданного
работнику займа из заработ-
ной платы
Расчетная ведомость
73-2
94 «Недостачи
и потери от
порчи ценно-
стей»
Отражена сумма недостачи,
подлежащая взысканию с ра-
ботника (по учетной стоимо-
сти)
Бухгалтерская справка
73-2
98 «Доходы
будущих пе-
риодов»
Отражено превышение взыс-
киваемой с работника суммы
по недостаче ТМЦ
Акт инвентаризации,
бухгалтерская справка
73-2
28 «Брак в
производстве»
Отражена предъявленная со-
труднику сумма потерь от бра-
ка по вине работника
бухгалтерская справка
50,51
73-2
Возмещен материальный
ущерб работником денежными
средствами
Приходный кассовый
ордер, платежное по-
ручение, бухгалтерская
справка
70
73-2
Удержано возмещение ущерба,
причиненного работником, из
его заработной платы
расчетная ведомость
94
73-2
Списаны убытки по недостаче
и браку, ранее отнесенные на
расчеты с работником, в связи
с отказом судом во взыскании
бухгалтерская справка
Таким образом, в компаниях при расчетах с персоналом, в определенных
случаях необходимо использовать 73 счет «Расчеты с персоналом по прочим
операциям». К таким случаям относятся: выдача займов работникам, оказание
сотрудникам материальной помощи, выплата компенсаций за использование
личного имущества сотрудников в служебных целях.
От эффективной системы учета и правильности учета труда, начисления
заработной платы и удержание по оплате труда, оплаты отпусков и пособий по
временной нетрудоспособности, зависит уровень социальной защиты и соблю-
дение прав работников каждого конкретного предприятия.
27
1.3 Методика проведения и источники информации аудиторской
проверки расчетов по оплате труда и прочих операций с персоналом
Расчеты по оплате труда и прочим операциям с персоналом представ-
ляют собой довольно сложный и трудоемкий участок работы. Аудитору необ-
ходимо руководствоваться множеством нормативно-правовых актов при про-
верке расчетов с персоналом по оплате труда в организации.
Таким образом, цель аудита расчетов по оплате труда и прочих опера-
ций с персоналом включает в себя проверку соответствия принятой на пред-
приятии методики учета по оплате труда с действующими в РФ нормативно-
правовыми актами за определенный период деятельности предприятия.
Расчеты с персоналом по оплате труда включают в себя проверку:
начислений заработной платы по установленным предприятием окладам,
сдельным расценкам и т.п.;
- расчет удержаний из начисленной заработной платы работников орга-
низации;
- расчет начислений социальных взносов на заработную плату работни-
ков организации;
-сроки и порядок выплаты заработной платы работникам организации;
-порядок начислений и выплаты дополнительной заработной платы,
премий;
- порядок начислений выплат за неотработанное время (отпускные,
больничные, оплата простоев и т.п.).
Для достижения основной цели аудита – проверки достоверности фор-
мирования бухгалтерских данных по оплате труда и прочих операций с персо-
налом, необходимо грамотно спланировать проведение аудиторской проверки.
В процессе проведения проверки аудиторы определяют формы и методы
аудита в соответствии с федеральными и внутрифирменными стандартами
аудита. Аудиторская проверка включает в себя следующие основные этапы.
1 этап аудиторской проверки – подготовительный (предварительный)
этап.
28
На данном этапе происходит знакомство аудитора с аудируемым лицом.
Аудитор должен получить максимально полную и правдивую информацию о
деятельности потенциального заказчика. Это необходимо, в первую очередь,
для оценки возможности исполнения заказа (наличие квалифицированных кад-
ров в компании либо привлечение со стороны), расчета временных и матери-
альных затрат на проведение аудита.
2 этап аудиторской проверки – планирование.
Для того чтобы в установленные сроки качественно провести аудитор-
скую проверку клиента, необходимо составить продуманный план предстоящих
работ.
Планирование аудита – трудоемкий процесс, который может занимать до
20% общего времени, затраченного на проверку. Данный этап включает в себя:
-предварительное планирование аудита;
-подготовку и составление общего плана аудита;
-подготовку и составление программы аудиторской проверки.
Аудитор должен разработать общую стратегию аудита, отражающую
объем, сроки проведения и общую направленность аудита, а также являющую-
ся основой для разработки плана аудита.
При разработке общей стратегии аудита аудитор должен:
- выявить особенности аудиторского задания, имеющие определяющее
значение для его объема;
- подтвердить цели отчетности по аудиторскому заданию для планирова-
ния сроков проведения аудита и характера необходимого информационного
взаимодействия;
- проанализировать факторы, которые в соответствии с суждением ауди-
тора являются значимыми для определения направления деятельности аудитор-
ской группы;
- изучить результаты предварительной работы по аудиторскому заданию
и, если уместно, определить, окажется ли полезен опыт, полученный ранее ру-
29
ководителем задания при выполнении других заданий в интересах данной орга-
низации, для выполнения этого задания;
- установить характер, сроки использования и объем ресурсов, необходи-
мых для проведения данного аудита (п.7, 8 стандарта МСА №300 «Планирова-
ние аудита финансовой отчетности»).
14
На этапе планирования составляется график проведения проверки (по
согласованию с аудируемой компанией), формируется состав специалистов,
входящих в аудиторскую группу.
Затем формируется программа аудита, в которой учитывается характер,
временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. В про-
грамму аудита включаются проверяемые задачи финансовой (бухгалтерской)
отчетности и время, запланированное на выполнение процедуры аудита.
Общий план аудита и, соответствующая ему программа аудита, могут по
мере необходимости уточняться и пересматриваться.
3 этап аудиторской проверки – проведение аудита.
Проведение аудита включает в себя сбор, оценку и анализ аудиторских
доказательств, касающихся деятельности аудируемой компании. Аудит прово-
дится на основе федеральных и разработанных внутрифирменных стандартов
аудита, в которых содержатся процедуры, приемы аудиторской проверки.
В процессе аудита используются следующие процедуры сбора инфор-
мации: пересчет; осмотр; подтверждения (для получения информации об остат-
ках на банковских счетах, о состоянии расчетов с контрагентами и пр.); устный
опрос;-инспектирование - проверка документов;-аналитические процедуры (т.е.
методы оценки финансовой отчетности путем сопоставления отдельных ее по-
казателей).
Целью применения аналитических процедур является выявление нали-
чия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов, требующих
особого внимания аудитора.
14
"Международный стандарт аудита 300 "Планирование аудита финансовой отчетности" (введен в действие на
территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)
30
4 этап аудиторской проверки – составление аудиторского заключения.
Для установления достоверности отчетности во всех существенных от-
ношениях аудиторами проводится расчет количественного значения уровня
существенности по данным бухгалтерской отчетности аудируемой компании.
Завершающим этапом аудита является составление отчета и выдача за-
ключения с выражением мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
аудируемого лица.
Проведение аудита оплаты труда сводится к независимой оценке пра-
вильности ведения учета заработной платы и рекомендациям руководителю по
снижению рисков ведения предпринимательской деятельности. Процедуры
аудита расчетов с персоналом по оплате труда представлены на рисунке 2.
Принятие управленческих решений руководства компании может осно-
вываться только на достоверных данных учета. Цель аудиторской проверки –
установить соответствие учетных данных нормативным актам и дать заключе-
ние об отсутствии нарушений, которые могут повлечь штраф при проверке
ИФНС, трудовой инспекции, фондов.
Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ долж-
на руководствоваться Международным стандартом аудита МСА № 300 «Пла-
нирование аудита финансовой отчетности».
15
Аудитор начинает проверку с
изучения первичной кадровой документации.
Кадровые документы – основа для принятия наемных работников и га-
рантия оплаты труда. Предприятием разрабатываются внутренние документы,
косвенно влияющие на оплату труда. Штатное расписание, коллективный дого-
вор, положение о премировании подтверждают возможность принятия работ-
ников, их социальные гарантии и права. Трудовые договора, приказы о преми-
ровании, отпусках, табеля учета рабочего времени более конкретно касаются
каждого работника. Отсутствие бумаг первичного учета влечет штраф налого-
вой инспекции за каждый из отсутствующий обязательный документ.
15
"Международный стандарт аудита 300 "Планирование аудита финансовой отчетности" (введен в действие на
территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)
31
Рисунок 2. Процедуры проведения аудита расчетов с персоналом
по оплате труда и прочим операциям
Все суммы, касающиеся конкретного работника, должны совпадать в
документах и быть актуальными. В организации должны быть разработаны
бланки документов первичного учета, при отсутствии утвержденных, разрабо-
танных самостоятельно форм необходимо использовать бланки журнала пер-
вичной документации. Кадровая документация ведется только по установлен-
ным формам.
Аудитором изучаются досконально, с частичной выборкой данных
начисления, наличие платежных, расчетных ведомостей, реестров при перечис-
лениях на карты зарплатного проекта, расходных ордеров, расчетов отпусков и
листков нетрудоспособности, сводов и прочих обязательных документов
начисления и выплаты заработной платы.
Проверку правильности начисления НДФЛ сопровождает определение
полноты использования налоговой базы и учета в доходах всех видов матери-
альных или денежных поощрений. Устанавливается соблюдение сроков отчис-
ления налога в бюджет и правильность применения ставок.
Следующим этапом проверки проводится:
контролируется со-
блюдение организа-
цией налогового зако-
нодательства по опе-
рациям, связанным с
расчетами по оплате
труда
подтверждается до-
стоверность произво-
димых начислений и
выплат работникам по
всем основаниям и
отражения их в учете
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям (процедуры)
оценивается внутрен-
него контроля и бух-
галтерского учета
расчетов с персона-
лом по оплате труда
проверяется организация
аналитического учета рас-
четов с персоналом по
оплате труда и взаимосвязь
аналитического и синтети-
ческого учета
устанавливается законность и
полнота удержаний из заработной
платы и других выплат сотрудни-
кам в пользу организации, бюд-
жета, Пенсионного фонда РФ,
других юридических и физиче-
ских лиц
32
-анализ прочих выплат работникам подотчетных сумм;
-приема перерасхода;
-выдача займов;
-командировочных выплат;
-социальных выплат;
-прочих сумм.
Устанавливается принадлежность сумм к доходам или компенсацион-
ным выплатам. Производится проверка налогов, начисляемых на заработную
плату. Заключительным этапом анализа контролю подвергается отчетность, ее
соответствие законодательству и журналам, ведомостям, сводам первичного
учета.
Неверные данные отчетности по заработной плате приводят к возникно-
вению недостоверных данных у пользователей: руководителя, контролирую-
щих органов и учредителей.
Типичные ошибки, выявляемые аудиторами в ходе проверки заключа-
ются в том, что достаточно часто в практике встречаются случаи некачествен-
ного учета и недостаточности оправдательных документов: отсутствие табелей
рабочего времени, ведения учета премий и подарков, карточек, справок. В не-
которых случаях отсутствует список применяемых организацией первичных
форм, закрепленных в учетной политике.
Другой группой ошибок является несвоевременное перечисление
НДФЛ, алиментов, отсутствие оправдательных документов подотчетных сумм,
начислений налогов при получении займов, присутствуют неправильные расче-
ты листков нетрудоспособности. Основной погрешностью, ведущей к санкци-
ям, является занижение дохода вследствие невключения в базу дополнительных
выплат.
Учет труда и заработной платы необходимо отладить и привести в поря-
док до начала проверки налоговой инспекции или фондов. Грамотный учет
позволит свести до минимума конфликтность коллектива в вопросах оплаты
труда и нарекания трудовой инспекции. Аудиторская проверка расчетов с бюд-
33
жетом позволяет безболезненно, без пени и штрафов, узнать о наличии по-
грешностей учета и своевременно провести коррекцию данных.
Таким образом, можно сделать вывод, что целью аудита расчетов
с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения действующего за-
конодательства о труде, правильности начисления заработной платы
и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех
видов расчетов между предприятием и его работниками.
При этом решается целый ряд задач:
- подтверждение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда
и системы внутреннего контроля;
- достоверность производимых начислений и выплат работникам по
всем основаниям и отражения их в учете;
- законность и полнота удержаний из заработной платы и из других вы-
плат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ,
других юридических и физических лиц;
- проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по
оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по
операциям, связанным с расчетами по оплате труда.
34
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом ООО «Силовые агрегаты-группа ГАЗ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности
предприятия
«Группа ГАЗ» является ведущим производителем дизельных двигате-
лей объёмом 11-26 литров в РФ. Дивизион «Силовые агрегаты» определяет и
реализует стратегию развития двигателестроительного направления в «Группе
ГАЗ». Задачи продуктовой стратегии двигательного бизнеса «Группы ГАЗ»:
- создание полной линейки конкурентоспособных силовых агрегатов,
соответствующих перспективным эксплуатационным и экологическим требо-
ваниям;
- максимальное удовлетворение потребностей в силовых агрегатах
предприятий, входящих в «Группу ГАЗ»; расширение продаж на рынках РФ,
ближнего и дальнего зарубежья;
-сохранение позиций «Группы ГАЗ» как ведущего на рынках России и
СНГ производителя дизельных двигателей для всех отраслей.
Дивизион «Силовые агрегаты» «Группы ГАЗ» объединяет крупнейших в
России разработчиков и производителей дизельных, бензиновых двигателей и
топливоподающих систем и коробок передач:
ОАО «Автодизель» (ЯМЗ), ОАО «ЯЗДА», ОАО «УМЗ», ООО «Нижего-
родские моторы». Генеральным дистрибьютором, представляющим продукцию
торговых марок ЯМЗ, ЯЗДА, УМЗ на рынках России и зарубежья, является
ООО «Силовые агрегаты – Группа ГАЗ».
В дивизион «Силовые агрегаты-Группа ГАЗ» входят следующие пред-
приятия:
- ОАО «Автодизель»(Ярославский моторный завод)- ведущий в России
разработчик и производитель дизельных двигателей многоцелевого назначения
и силовых агрегатов. Год основания 1916. Основная продукция: тяжелые мно-
гоцелевые дизельные двигатели объемом 11-25 л, мощностью 150-800 л.с.,
35
предназначенные для коммерческого транспорта с экологическими параметра-
ми Евро-3, для тракторной и специализированной техники ,коробки передач 5-,
6-, 8-, 9-ступенчатые, сцепления ,дизельные электроагрегаты, силовые установ-
ки 60-315 кВт .
- ОАО «Ульяновский моторный завод» - крупное предприятие машино-
строительного комплекса по производству бензиновых двигателей для грузо-
вых, пассажирских и многоцелевых автомобилей повышенной проходимости
«ГАЗель», «Соболь», УАЗ. Основная продукция: бензиновые двигатели мощно-
стью 90-125 л.с. (в перспективе 150-160 л.с.) для легких коммерческих автомо-
билей ГАЗ, УАЗ, бензиновые электроагрегаты 30 кВт. С 2008 года ОАО «УМЗ»
выпускает двигатели УМЗ-4216, соответствующие экологическим нормам Ев-
ро-3 и специально разработанные для легкого коммерческого транспорта про-
изводства Горьковского автозавода.
- ОАО «Ярославский завод дизельной аппаратуры» - известное предпри-
ятие в России по производству топлиивоподающей аппаратуры для автотрак-
торных дизельных двигателей. Ярославский завод диельной аппаратуры по-
строен в 1972-1977 гг. как смежник Камского объединения.
ОАО «Ярославский завод топливной аппаратуры»
Ведущее в России предприятие по разработке и производству топливо-
подающих систем для дизельных двигателей ЯМЗ, КАМАЗ, ТМЗ, ММЗ, «Ал-
тайдизель», ВгМЗ. Основная продукция: топливоподающие системы Евро-3,
топливные насосы высокого давления семейств Компакт-32, Компакт-40; V-36;
60, 80, 90, форсунки, распылители, плунжерные пары, топливные насосы низ-
кого давления, гидроизделия.
- ООО «Нижегородские моторы» - крупное предприятие по производ-
ству коробок передач для легковых, легких и среднетонажных коммерческих
автомобилей, автобусов, выпускаемых «Группой ГАЗ». Основная продукция:
Коробки передач для легковых автомобилей, лёгких и средних грузовиков,
микроавтобусов, раздаточные коробки, рулевые механизмы для грузовых авто-
мобилей, коробки отбора мощности для средних грузовиков, компрессора, ди-