46
работникам осуществляется согласно трудового бухгалтерского
законодательства.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен
для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации,
кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть
открыты субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам», 73-2 «Расчеты по
возмещению материального ущерба» и др.
На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются
расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например,
на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение
или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков,
обзаведение домашним хозяйством и др.).
По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
отражается сумма предоставленного работнику организации займа в
корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».
На сумму платежей, поступивших от работника - заемщика, счет 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции
со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного
работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно
- материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов
ущерба.
В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы,
подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов»
47
(за недостающие товарно - материальные ценности), 28 «Брак в производстве»
(за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств -
на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на
суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду
необоснованности иска.
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» ведется по каждому работнику организации.
Прежде всего, выделяется субсчет 73.1 «Расчеты по предоставленным
займам». Они возникают в связи с тем, что администрация организации иногда
выдает ему заем, как правило, беспроцентный, (для покупки квартиры, дачи,
земельного участка и каких-то иных нужд). Если сотрудник получает заем, то
счет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» дебетуется, а кредитуются
счета денежных средств. Если при этом предполагается получение процентов,
то на их начисление делается запись:
Дебет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»
Кредит 91.2 «Прочие доходы».
Далее, по выданным займам возникают две возможности:
- или заем с процентами будут погашены;
- или заем с процентами полностью и/или частично не будут погашены.
В первом случае записи очевидны, они, как правило, будут зависеть от
того, за счет чего будет возвращаться долг:
-если прямо наличными деньгами, то Дебет 50 «Касса»;
-если через банк - Дебет 51 «Расчетные счета»;
-если из заработной платы - Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
Во всех случаях кредитуется счет 73.1 «Расчеты по предоставленным
займам».
48
На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
учитываются расчеты с сотрудниками предприятия по возмещению
материального ущерба, причиненного работником организации в результате
недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а
также по возмещению других видов ущерба.
Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных по
результатам инвентаризации, с материально ответственных лиц должно
производится в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.
Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при
исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии,
если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило,
ограничивается среднемесячным заработком работника и не должна превышать
полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев,
предусмотренных законодательством. К таким случаям относится и полная
материальная ответственность, которую сотрудник несет в соответствии с
договором о полной материальной ответственности, заключенным с
администрацией предприятия. Случаи полной материальной ответственности
установлены статьей 243 ТК РФ.
При определении размера ущерба учитывается только прямой
действительный ущерб, не полученные доходы не учитываются.
В статье 246 ТК РФ говорится: «Размер ущерба, причиненного
работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим
потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной
местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по
данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества».
Порядок взыскания ущерба определен статьей 248 ТК РФ. Взыскание
суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится
по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее
месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок истек или
работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его
49
превышает средний месячный заработок работника, то взыскание
осуществляется в судебном порядке.
Работник, виновный в причиненном ущербе, может добровольно
возместить его полностью или частично. Допускается возмещение ущерба с
рассрочкой платежа (по письменному обязательству работника).
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не
может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных
законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате
работнику (статья 138 ТК РФ). Размер удержаний из заработной платы при
отбывании исправительных работ не может превышать согласно статье 138 ТК
РФ 70%.
Таким образом, можно сделать вывод, что оплата труда работников
предприятия осуществляется с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда», а для отражения предоставленных займов работникам,
удержаний по браку и недостачам используется счет 73 «Расчеты с перосналом
по прочим операциям».
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
и прочим операциям с персоналом и отражение его данных в отчетности
В российской системе бухгалтерского учета регулируются следующими
нормативными документами: Налоговым кодексом, ФЗ «О минимальном раз-
мере оплаты труда»
19
, Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
20
, ПБУ
10/66 «Расходы организации»
21
, планом счетов бухгалтерского учета финансо-
во-хозяйственной деятельности организации и др.
Организация учёта оплаты труда начинается с первичной документации
по оплате труда: трудовых договоров; штатного расписания (Приложение 3);
19
Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 25.12.2018)
20
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г.
21
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от
06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015))
50
положению об оплате труда на предприятии (Приложение 4); приказов о приё-
ме на работу; табеля учета рабочего времени; приказов о поощрениях и т.д.
Расчеты с сотрудниками по заработной плате в ООО «Силовые агрега-
ты-Группа ГАЗ» осуществляются согласно положению по оплате труда работ-
ников, согласно которому действует сдельно-окладная форма оплаты труда ра-
ботников и Правил внутреннего трудового распорядка.
Начисление заработной платы в ООО «Силовые агрегаты-Группа ГАЗ»
осуществляется на основании штатного расписания и табеля учета рабочего
времени (Приложение 5).
Синтетический учет заработной платы и расчетов по оплате труда ведет-
ся на пассивном счете 70 «Расчеты по оплате труда» по двум субсчетам: 1
«Начисленная заработная плата» и 2 «Депонированная заработная плата».
Бухгалтерский учёт заработной платы связан с заполнением на каждого
работника отдельного лицевого счёта (формы Т-54 и Т-54а).
В течение года на счёте отражаются все виды произведенных начисле-
ний и удержаний. Такой учёт начисления заработной платы и удержаний поз-
воляет определить средний заработок для выплат отпускных, больничных и т.д.
Новый лицевой счёт на работника открывается ежегодно.
Порядок учёта заработной платы обязывает вести табель учёта рабочего
времени и расчёта зарплаты (форма Т-12 для обработки данных в автоматиче-
ском режиме) На основании этих документов рассчитывается зарплата и со-
ставляется соответствующая статистическая отчётность.
Оплата отпуска работников осуществляется на основании заявления о
предоставлении отпуска. На основании данного заявления, бухгалтером ООО
«Силовые агрегаты-Группа ГАЗ» составляется записка-расчет для начисления
отпускных выплат сотруднику (Приложение 6).
В Приложении 6 представлена записка-расчет на оплату очередного от-
пуска Сычевой Н.Ю. с 18 мая 2018 г. по 15 мая 2018 г. Бухгалтер оформляет
бухгалтерские записи о фактах хозяйственной жизни (таблица 10).
51
Таблица 10
Бухгалтерские записи по расчетам с персоналом по оплате
очередного отпуска Сычевой Н.Ю.
Факты хозяйственной
жизни
Дебет
Кредит
Документальное
основание
Сумма,
руб.
Начислена компенса-
ция за оплачиваемый
отпуск
20
70
Записка-расчет (Прило-
жение 6)
19096,35
Удержан налог на
доходы физических
лиц
70
68
Бухгалтерский регистр по
начислению налога на
доходы физических лиц.
2483,00
Перечислены денеж-
ные средства на кар-
точки (счета работ-
ников в банках)
70
51
Платежное поручение
(0401060), Выписка бан-
ка по расчетному счету.
16613,35
Увольнение работников осуществляется на основании приказа об уволь-
нении, на основании которого также бухгалтером составляется записка-расчет
для окончательного расчета с сотрудником.
Бухгалтером оформляются бухгалтерские записи по учету налогов и
удержаний с ФОТ (таблица 11).
После того, как произведены расчёт и учёт начисленной зарплаты, про-
водятся удержания налога на доходы физических лиц по ставке 13%.
С фонда оплаты труда производятся начисления в государственные вне-
бюджетные фонды. В 2018 г. они составили: взносы в ФСС – 2,9%; взносы в
ФФОМС – 5,1%; в Пенсионный фонд – 22%.
От начисления заработной платы зависит правильность расчетов с вне-
бюджетными фондами по страховым взносам и бюджетом по НДФЛ, поэтому
бухгалтер по заработной плате несет ответственность за правильное исчисление
заработной платы, как перед работниками, так и перед самим государством.
Оплата пособия по временной нетрудоспособности работникам пред-
приятия осуществляется на основании листка нетрудоспособности, на основа-
нии которого бухгалтер составляет справку - расчет (Приложение 7).
52
Таблица 11
Бухгалтерские записи по налогам с ФОТ работников ООО «Силовые
агрегаты-Группа ГАЗ»
Факты хозяйственной
жизни
Дебет
Кредит
Документальное
основание
Сумма,
руб.
Удержан налог на
доходы физических
лиц
70
68
Бухгалтерский регистр по
начислению налога на
доходы физических лиц.
2798
Уплачен НДФЛ
68
51
Платежное поручение
(0401060), Выписка бан-
ка по расчетному счету.
2798
Начислены социаль-
ные взносы в Фонд
социального страхо-
вания РФ с сумм
оплаты труда работ-
ников
20
69-1
Бухгалтерская справка,
Индивидуальная карточка
учета сумм и иных возна-
граждений,
624,08
Уплачены взносы в
ФСС
69-1
51
Платежное поручение
(0401060), Выписка бан-
ка по расчетному счету.
624,08
Начислены взносы в
Пенсионный фонд РФ
с сумм оплаты труда
работников
20
69-2
Бухгалтерский регистр по
начислению соц.взносов,
Бухгалтерская справка.
4734,4
Уплачены взносы в
ПФР
69-2
51
Платежное поручение
(0401060), Выписка бан-
ка по расчетному счету.
4734,4
Начислен социаль-
ный налог в Феде-
ральный фонд обяза-
тельного медицин-
ского страхования
РФ с сумм оплаты
труда работников.
20
69-3
Бухгалтерский регистр по
начислению соц.взносов,
Бухгалтерская справка.
1721,6
Уплачены взносы в
Федеральный фонд
обязательного меди-
цинского страхова-
ния РФ.
69-3
51
Платежное поручение
(0401060), Выписка бан-
ка по расчетному счету.
1721,6
Согласно Приложению 7, работница Шарунова Г.В. была на больничном
с 05.02.2018 г по 16.02.2017 г. (12 дней) (таблица 12).
В расчетном периоде Шаруновой Г.В. начислены выплаты в сумме 1 360
000 руб.:
— 2016 год – 177866,46 руб.
— 2017 год – 352679,40 руб.
53
Страховой стаж Шаруновой Г.В. – более 8 лет, значит, она имеет право
на пособие в размере 100%.
Таблица 12
Бухгалтерские записи по оплате пособия по временной
нетрудоспособности работника Шаруновой Г.В.
Факты хозяйствен-
ной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичные докумен-
ты
За первые 3 дня бо-
лезни работнику
начислено пособие
из средств работода-
теля.
20
70
2180,40
Справка-расчет бухгал-
тера, больничный лист
За остальные дни
болезни работника
начислено пособие
за счет средств Фон-
да соцстраха.
69
70
6541,20
Справка-расчет бухгал-
тера, больничный лист
В день выплаты по-
собия по временной
нетрудоспособности
из него удержан
НДФЛ.
70
68
1131,81
Справка-расчет бухгал-
тера
Пособие по времен-
ной нетрудоспособ-
ности выплачено ра-
ботнику Шаруновой
Г.В. из кассы
70
50
7587,79
платежная ведомость
Средний дневной заработок для расчета пособия Шаруновой Г.В. соста-
вил:
(177866,46 + 352679,40) : 730 дн. × 1,0 = 726,80 руб.
Сумма пособия к начислению по больничному листу Шаруновой Г.В.
726,80 руб. × 12 календ. дн. = 8721,60 руб.
С данной суммы удерживается НДФЛ по ставке 13%, поскольку со-
трудник является налоговым резидентом, и сумма к выдаче составит:
8721,60 – (8721,60 × 13%) = 7587,79 руб.
На каждого сотрудника предприятия оформляется расчетный листок и
реестр. Заработная плата сотрудникам предприятия перечисляется на карточ-
ные счета. Зарплата перечисляется на банковские карты за три дня до срока,
установленного как день выплаты. НДФЛ перечисляют в бюджет в тот же день.
54
Расчёты заработной платы и удержаний производятся в расчётной ведомости
(таблица 13).
Таблица 13
Бухгалтерские записи по начислению заработной платы
работникам ООО «Силовые агрегаты-Группа ГАЗ» за июль 2017 г.
Факты хозяйствен-
ной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичные докумен-
ты
Начислена зара-
ботная плата со-
трудникам пред-
приятия
20
70
2522,21
Ведомость по начисле-
нию заработной платы
за июль 2017 г
Удержан НДФЛ
70
68 НДФЛ
298,8
Ведомость по начисле-
нию заработной платы
за июль 2017 г
Начислено пособие
по переменности и
родам
69
70
104588,7
Ведомость по начисле-
нию заработной платы
за июль 2017 г
Ежемесячное посо-
бие по уходу за ре-
бенком до 1,5 лет
69
70
76483,36
Ведомость по начисле-
нию заработной платы
за июль 2017 г
Перечислена зара-
ботная плата со-
трудникам на бан-
ковские карты
70
51
126,7
Платежное поручение
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»— это активно-
пассивный счет »Расчёты с персоналом по прочим операциям». Рассмотрим для
учета каких операций используется счет 73, с какими счетами корреспондирует
счет 73, а также типовые проводки по счету 73 на примере операций выдачи
займа сотруднику, компенсации за использование личного автотранспорта в
служебных целях и списание недостачи.
01 декабря сотруднице Петровой А.С. выдан займ в размере 70 000 руб. сро-
ком на 1 год под 6%. Займ погашается удержаниями из заработной платы в размере
6 000 руб. ежемесячно. Ставка рефинансирования ЦБ составляла 10%.
Произведем расчет:
Проценты — 70 000 руб. * 6% / 366 дней в году * 31 календарный день
=355,74 руб.;
Материальная выгода – 70 000 руб. * (2/3 * 10% — 6%) / 366 дней в году
* 31 календарный день = 39,53 руб.;
55
НДФЛ – 39,53 *35% = 13,84 руб.
Факты хозяйственной жизни по счету 73 «Расчеты с персоналом по про-
чим операциям» отражены в таблице 14.
Таблица 14
Факты хозяйственной жизни по счету 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» субсчет 01
Дата
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Описание проводки
01 декабря
73.01
51
70 000
Выдана сумма займа на
расчётный счёт
03 декабря
73.01
91.01
355,74
Начислены проценты
10 декабря
51
73.01
355,74
Сотрудник оплатил про-
центы
31 декабря
70
68
13,84
Начислен НДФЛ на матери-
альную выгоду
Задолженность работника по возмещению ущерба отражается на счете
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по
возмещению материального ущерба». Балансовая оценка утраченных
материальных ценностей, подлежащая возмещению материально
ответственным лицом, списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» на счет 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
«Расчеты по возмещению материального ущерба»:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей»
Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих товаров по
ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью
недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального
ущерба», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»
субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и
балансовой стоимостью по недостачам ценностей»: