43
Таблица 5
Анализ актива ООО «Спортмастер» за 2014-2016 гг.
Статьи актива
2014 год
2015 год
2016 год
Отклонение,
(+,-)
Темп роста,
%
Сумма,
тыс.
руб.
В % к
итогу
Сумма,
тыс.
руб.
В % к итогу
Сумма,
тыс.
руб.
В %
к
итогу
2015
от
2014
2016
от
2015
2015
к
2014
2016
к
2015
I.Внеоборотные активы:
97397
50,8
102074
47,6
105055
43,8
4677
2981
104,8
102,9
Нематериальные активы
16
0
24
0
16
0
8
-8
150,0
66,7
Основные средства
90763
47,3
95430
44,5
97210
40,5
4667
1780
105,1
101,9
Отложенные налоговые
активы
6618
3,5
6620
3,1
7829
3,3
2
1209
100,0
118,3
II.Оборотные активы:
94298
49,2
112369
52,4
134726
56,2
18071
22357
119,2
119,9
Запасы
19320
10,1
27185
12,7
49351
20,6
7865
22166
140,7
181,5
НДС
4403
2,3
4478
2,1
5900
2,5
75
1422
101,7
131,8
Дебиторская
задолженность
70548
36,8
80696
37,6
79408
33,1
10148
-1288
114,4
98,4
Денежные средства
27
0
10
0
62
0,03
-17
52
37,0
620
Прочие оборотные
активы
94298
49,2
-
-
5
0
-
5
-
500
III.Капитал и резервы:
-31511
-16,4
-34535
-16,1
-40852
-17,04
-3024
6317
109,6
118,3
Уставный капитал
10
0,0
10
0,0
10
0,00
0
-
100,0
100
Непокрытый убыток
-31521
-16,4
-34545
-16,1
-40862
-17,04
-3024
6317
109,6
118,3
IV.Долгосрочные
обязательства, в т. ч.:
219585
114,5
233579
108,9
267676
111,63
13994
34097
106,4
114,6
Заемные средства
1151
0,6
230466
107,5
265956
110,92
229315
35490
20023,1
115,4
Отложенные налоговые
обязательства
690
0,4
3113
1,5
1720
0,72
2423
-1393
451,2
55,3
V.Краткосрочные
обязательства
3621
1,9
15399
7,2
12957
5,40
11778
-2442
425,3
84,1
Заемные средства
1151
0,6
987
0,5
1810
0,75
-164
823
85,8
183,4
Кредиторская
задолженность
2470
1,3
14412
6,7
11147
4,65
11942
-3265
583,5
77,3
БАЛАНС
191695
100,0
214443
100,0
239780
100,00
22748
25337
111,9
111,8
44
Анализируя состав активов предприятия, можно сделать вывод, что
валюта баланса за анализируемый период увеличилась с 214443 тыс. руб. в
2015 году до 239780 тыс. руб. в 2016 году, рост – 111,8%. Увеличение
активов предприятия свидетельствует об улучшении структуры баланса,
повышении благосостояния акционеров. Наибольший удельный вес в валюте
баланса за период 2015-2016 гг. занимают оборотные активы – 52,4% и 56,2%
соответственно, что свидетельствует о формировании мобильной структуры
активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств ООО
«Спортмастер».
Предприятие имеет «тяжелую» структуру активов, что свидетельствует
о значительных накладных расходах и высокой чувствительности к
изменениям выручки, поскольку доля основных средств в общей сумме
активов составила 44,5% и 40,5%, что выше 40%.
В 2016 году стоимость внеоборотных активов составила 105055 тыс.
руб. и выросла по сравнению с 2015 годом на 2,9%. Данное увеличение
произошло в основном за счет роста основных средств с 95430 тыс. руб. в
2015 году до 97210 тыс. руб. в 2016 году. Удельный вес внеоборотных
активов в валюте баланса по состоянию на конец 2016 года составил 43,8%.
Наибольший удельный вес в составе внеоборотных активов занимают
основные средства 44,5% и 40,5% соответственно.
За анализируемый период оборотные активы увеличились с 112369 тыс.
руб. в 2015 году до 134726 тыс. руб. в 2016 году. Прирост составил 19,9%.
Доля оборотных активов в 2016 году в валюте баланса составила 56,2%.
Наибольший удельный вес в общей стоимости активов в составе
оборотных активов за 2014-2016 гг. занимает краткосрочная дебиторская
задолженность – 36,8%, 37,6% и 33,1% соответственно. Снижение
дебиторской задолженности в 2016 году по отношению к 2015 году
составило 1,6%, стоимость дебиторской задолженности в 2016 году
составила 79408 тыс. руб. При такой высокой доле дебиторской
задолженности наблюдается очень низкая доля денежных средств за
45
анализируемый период. Структура с высокой долей задолженности и низким
уровнем денежных средств может свидетельствовать о проблемах, связанных
с оплатой услуг предприятия, а также о преимущественно не денежном
характере расчетов. Снижение дебиторской задолженности и ее доли в
текущих активах может свидетельствовать о переосмыслении кредитной
политики предприятия.
За анализируемый период стоимость НДС на остатке увеличилась с 4478
тыс. руб. в 2015 году до 5900 тыс. руб. в 2016 году. Увеличение стоимости
остатка НДС в структуре баланса свидетельствует о том, что суммы НДС, по
приобретенным ценностям перестали засчитываться в зачет при расчете
налога.
Сумма запасов за анализируемый период увеличилась с 27185 тыс. руб.
в 2015 году до 49351 тыс. руб. в 2016 году. Прирост составил 81,5%. При
этом такое увеличение запасов предприятия свидетельствует о наращивании
производственного потенциала организации.
Для того чтобы определить, какие средства предприятие имеет в своем
распоряжении и куда они вложены проведем анализ пассивов. Анализируя
статьи пассива, можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в
валюте баланса за период 2014-2016 годов составляет заемный капитал.
Данная ситуация свидетельствует о зависимости предприятия от внешних
источников финансирования. Недостаточность собственных средств
предприятие компенсирует путем долгосрочных заемных средств.
Прирост непокрытого убытка в 2016 году относительно 2015 года
составил 18,3%. Тенденция увеличения непокрытого убытка является
отрицательным моментом, что может быть вызвано снижением интереса
руководства к делам организации.
Долгосрочные обязательства ООО «Спортмастер» включают в себя
заемные средства и отложенные налоговые обязательства. Стоимость
заемных средств увеличилась с 230466 тыс. руб. в 2015 году до 267676 тыс.
руб. в 2016 году. Данная ситуация свидетельствует о том, что предприятие
46
наращивает свои долгосрочные кредиты и займы, что является
неутешительным фактором деятельности организации. Тем не менее,
преобладание долгосрочных источников в структуре заемных средств
является позитивным фактом, который характеризует улучшение структуры
баланса и уменьшение риска утраты финансовой устойчивости.
Краткосрочные обязательства предприятия включают в себя кредиторскую
задолженность и заемные средства. За 2015-2016 гг. краткосрочные
обязательства снизились с 15399 тыс. руб. до 12957 тыс. руб., снижение –
15,9%. Данная ситуация свидетельствует о том, что руководство предприятия
работает над проблемой погашения платежей. На такую динамику
краткосрочных обязательств оказало влияние снижение кредиторской
задолженности на 3265 тыс. руб. Уменьшение «кредиторки» может
свидетельствовать как о более жесткой кредитной политике поставщиков,
так и досрочном выполнении компанией своих платежных обязательств. Для
проведения анализа ликвидности баланса ООО «Спортмастер» статьи
активов сгруппируем по степени ликвидности. Пассивы же сгруппируем по
срочности оплаты обязательств. Группировка представлена в таблице 6.
Таблица 6
Группировка активов и пассивов по степени ликвидности
ООО «Спортмастер» за 2014-2016 гг., тыс. руб.
Активы
Анализируемые года
Название группы
Состав
2014
2015
2016
Наиболее ликвидные активы
(А1)
стр. 1250 +
1240
27
10
62
Быстро реализуемые активы
(А2)
стр.1230
70548
80696
79408
Медленно реализуемые
активы (А3)
стр. 1210 +
1220 + 1260
23723
31663
55256
Трудно реализуемые активы
(А4)
стр.1100
97397
102074
105054
Пассивы
Наиболее срочные
обязательства (П1)
стр. 1520
2470
14412
11147
Краткосрочные пассивы (П2)
стр. 1510
1151
987
1810
Долгосрочные пассивы (П3)
стр. 1400
219585
233579
267676
Постоянные пассивы (П4)
стр. 1300 +
1530
-31511
-34535
-40852
47
Сопоставление каждой группы актива с соответствующей группой
пассива представлено в таблице 7.
Таблица 7
Анализ ликвидности ООО «Спортмастер» за 2014-2016 гг.
Показатели
2014 год
2015 год
2016 год
А1 и П1
А1<П1
А1<П1
А1<П1
А2 и П2
А2>П2
А2>П2
А2>П2
А3 и П3
А3<П3
А3<П3
А3<П3
А4 и П4
А4>П4
А4>П4
А4>П4
За три анализируемых года наблюдается одинаковая ситуация,
свидетельствующая о низкой ликвидности баланса организации.
Для более детального анализа платежеспособности ООО «Спортмастер»
рассчитаем коэффициенты ликвидности, которые представлены в таблице 8.
Таблица 8
Анализ платежеспособности за 2014-2016 гг.
Показатели
Норматив
Анализируемые
года
2014
2015
2016
1.Оборотные активы, тыс. руб.
-
94298
112369
134726
2.Денежные средства, тыс. руб.
-
27
10
62
3.Дебиторская задолженность до
года, тыс. руб.
-
70548
80696
79408
4.Краткосрочные обязательства,
тыс.руб.
-
3621
15399
12957
Коэффициент текущей ликвидности
(К
тл
= п.1 : п.4)
≥2
26,042
7,297
10,398
Коэффициент абсолютной
ликвидности
(К
ал
= п.2 : п.4)
0,2 – 0,5
0,007
0,001
0,005
Коэффициент быстрой ликвидности
(К
бл
= (п.2 + п.3) : п.4)
0,7 – 0,8
19,4
5,241
6,133
Коэффициент текущей ликвидности в 2016 году составил значение
10,398 и увеличился по сравнению с 2015 годом на 3,101. За анализируемый
период значение показателя выше нормативного значения, следовательно, у
предприятия достаточно средств, чтобы использовать их для погашения
своих краткосрочных обязательств в течение года, т.е. говорит о
платежеспособности организации. С другой стороны, значение более 3 может
свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, это может быть
48
связано с замедлением оборачиваемости средств, вложенных в запасы,
неоправданным ростом дебиторской задолженности.
Коэффициент абсолютной ликвидности за анализируемый период
увеличился с 0,001 в 2015 году до 0,005 в 2015 году. Данный показатель не
соответствует нормативному значению, что означает, что на дату
составления баланса обязательства организации не могут быть погашены в
достаточной доле за счет наиболее ликвидных активов.
Коэффициент быстрой ликвидности увеличился с 5,421 до 6,133.
Значение коэффициента выше нормативного значения, что свидетельствует о
том, что у предприятия достаточно средств (наиболее ликвидных и
среднеликвидных активов), чтобы немедленно погасить кредиторскую
задолженность. С другой стороны, значение более 3 может
свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, это может быть
связано с медленной оборачиваемостью средств, вложенных в запасы,
ростом дебиторской задолженности.
Поскольку не все показатели ликвидности соответствуют нормативному
значению, соответственно уместно рассчитать коэффициент утраты
платежеспособности, показывающий возможность утраты нормальной
текущей ликвидности предприятия в течение трех месяцев после отчетной
даты, на основании данных 2015 и 2016 гг.:
К
утраты
= (10,398 + 3/12 ∙ (10,398 – 7,297)) : 2 = 5,6.
Так как коэффициент утраты платежеспособности больше 1, это
свидетельствует об отсутствии угрозы для предприятия утратить
платежеспособность. Т.е. при сложившейся с начала отчетного года
динамики коэффициента текущей ликвидности через 3 месяца его значение
не опустится ниже 2, став неудовлетворительным.
Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие является
платежеспособным, а структура баланса удовлетворительной. Также следует
отметить, что у предприятия в ближайшее время отсутствует риск утраты
платежеспособности.
49
Для определения типа финансовой устойчивости ООО «Спортмастер»
проведем анализ общей величины основных источников формирования
запасов и затрат. Составим таблицу для определения типа финансовой
устойчивости ООО «Спортмастер» (таблица 9).
Данные таблицы свидетельствуют о нормальной финансовой
устойчивости ООО «Спортмастер». Необходимо отметить, что в целом на
предприятии наблюдается рост непокрытого убытка и, соответственно,
усиливается зависимость предприятия от заемных источников
финансирования. В то же время наблюдается рост долгосрочных
обязательств. Можно предположить, что при сложившейся ситуации
предприятие берет кредиты с целью увеличить долю оборотных средств, т.к.
их в распоряжении предприятия недостаточно.
Таблица 9
Анализ показателей для оценки типа финансовой
устойчивости ООО «Спортмастер» за 2015-2016 гг., тыс. руб.
Показатели
Состав
Анализируемые года
2014
2015
2016
Уровень запасов и затрат (ЗЗ)
стр.1210+
стр.1220
23723
31663
55251
Собственный капитал (СК)
стр.1300
(31511)
(34535)
(40852)
Внеоборотные активы (ВОА)
стр.1100
97397
102074
105055
Собственные оборотные средства
(СОС)
СК-ВОА
-128908
-136609
-145907
Излишек (+), недостаток (-)
собственные оборотные средства для
формирования запасов
СОС-ЗЗ
-152631
-168272
-201458
Долгосрочные обязательства (ДО)
стр.1400
219585
233579
267676
Излишек (+), недостаток (-)
собственных и долгосрочных заемных
источников финансирования запасов
СОС+ДО-ЗЗ
66954
65307
66518
Краткосрочные кредиты и займы
(ККЗ)
стр.1500
12957
15399
12957
Общая величина нормальных
источников финансирования запасов
СОС+ДО+ККЗ
103634
112369
134726
Излишек (+) недостаток (-)
нормальных источников
финансирования запасов
ОИФЗ-ЗЗ
79911
80706
79475
Трехмерный показатель финансовой
устойчивости
S
{0,1,1}
{0,1,1}
{0,1,1}
Тип финансовой устойчивости
Норм
Норм
Норм
50
По результатам проведенных выше расчетов видно, что за 2014-2016 гг.
трехмерный показатель типа финансовой устойчивости S имеет вид S =
{0,1,1}. Это значит, что, не смотря на некоторые ухудшения, предприятие
находится в состоянии нормальной финансовой устойчивости.
Таким образом, по результатам анализа состава и структуры имущества
и источников его формирования, можно сказать, что за 2015-2016 гг. в ООО
«Спортмастер» стоимость имущества увеличилась, в основном за счет
оборотных активов, при этом источниками формирования имущества
являются заемные средства, которые сформированы в основном
долгосрочными обязательствами. При этом растет убыток за анализируемый
период, что характеризуется отсутствием собственного капитала. Таким
образом, анализ финансовой устойчивости предприятия показал, что у ООО
«Спортмастер» за анализируемый период отсутствует собственный капитал и
оно зависимо от внешних источников финансирования, а также находится в
состоянии нормальной финансовой устойчивости, но при этом наблюдается
снижение вероятности банкротства. Анализ ликвидности показал, что
предприятие является платежеспособным, а структура баланса
удовлетворительной, и в ближайшее время нет угрозы утери
платежеспособности.
2.2. Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации
Для рациональной организации бухгалтерского учета в ООО
«Спортмастер» было принято решение учредить бухгалтерскую службу как
структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.
Численность работников бухгалтерии невелика. Она составляет 3 человека. В
ООО «Спортмастер» аппарат бухгалтерии имеет линейную организацию, то
есть все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному
бухгалтеру.
51
На главного бухгалтера возлагаются следующие функции: руководство
ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности на предприятии;
формирование учетной политики с разработкой мероприятий по ее
реализации; оказание методической помощи работникам подразделений
предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля и отчетности;
контроль за своевременным и правильным оформлением бухгалтерской
документации; обеспечение здоровых и безопасных условий труда для
подчиненных, контроль за соблюдением ими требований законодательных и
нормативно-правовых актов по охране труда.
На участке учета расчетов с персоналом по оплате труда работает один
бухгалтер. В его обязанности входят:
- прием и контроль первичной документации на участке учета расчетов с
персоналом по оплате труда и подготовка их к счетной обработке;
- отражение на счетах бухгалтерского учета операции по учету
заработной платы:
- начисление налогов, возникающих на данном участке;
- обеспечение руководителей, кредиторов и других пользователей
бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской
информацией по соответствующему участку учета;
- совместно с главным бухгалтером разработка рабочего плана счетов,
форм первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных
операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы
документов для внутренней бухгалтерской отчетности, участие в
определении содержания основных приемов и методов ведения учета и
технологии обработки бухгалтерской информации;
- подготовка данных по соответствующему участку бухгалтерского
учета для составления отчетности, обеспечение сохранности бухгалтерских
документов, оформление их в соответствии с установленным порядком для
передачи в архив;
- составление отчетности по участку учета расчетов по оплате труда.
52
Бухгалтерский учёт в ООО «Спортмастер» ведётся работниками
бухгалтерии с помощью системы «1С: Бухгалтерия 8.0», в которую они
вводят информацию о совершаемых хозяйственных операциях, используя
предварительно настроенные документы, справочники, счета и другие
данные, а также готовые алгоритмы обработки данных, и получают
необходимую бухгалтерскую и налоговую отчётность.
Автоматизация бухгалтерского учета представляет собой установку
специального программного продукта на компьютер и перевод всей
бухгалтерии на ЭВМ. Данная программа способна брать на себя функции
бухгалтера и значительно облегчать и ускорять процесс работы, а также
повышать эффективность и качество ведения бухгалтерии. Программа
позволяет автоматизировать бухгалтерский учет, быстрее рассчитывать
заработную плату, своевременно осуществлять расчеты с бюджетом по
налогам и сборам, в сроки сдавать отчетность.
Использование программы по автоматизации бухгалтерского учета
практически исключает человеческий фактор, способствуя упорядочению
всего бухгалтерского учета, повышает оперативность и экономичность
работы бухгалтерии.
Цель применения информационных технологий для решения задачи
организации учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии
ООО «Спортмастер» сводится к:
- снижению трудоемкости выполнения расчетов;
- повышению точности результатов расчета суммы заработной платы,
НДФЛ и страховых взносов;
- получению достоверной информации о текущем состоянии расчетов с
персоналом по оплате труда и с бюджетом по налогу на доходы физических
лиц и страховым взносам;
- оперативному представлению достоверных данных.
Для решения задач по расчёту заработной платы и ведению кадрового
учёта в составе информационной системы бухгалтерского учета выделена