73
и в расчётной ведомости не совпадают.
Расхождения возникли в части применения районного коэффициента к
начислениям. Бухгалтер ООО «Спортмастер» величину районного
коэффициента применила ко всем начисленным доходам Бабушкина М. М. за
декабрь 2016 г., а именно:
(5 454,60 + 3 200 + 3 364,65) ∙ 0,30 = 3 605,78 руб.
Общая начисленная сумма оплаты труда при этом составила:
5 454,60 + 3 200 + 3 364,65 + 3 605,78 = 15 625,03 руб.
Данный расчет считается неверным и с суммы отпускных районный
коэффициент не считается, поскольку он уже был учтен при расчете среднего
дневного заработка для оплаты отпуска.
Соответственно для расчета среднего заработка учитываются все
предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у
соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К
таким выплатам относятся, в частности, выплаты, обусловленные районным
регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных
надбавок к заработной плате) (пп. «л» п. 2 Положения об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы для всех случаев определения
ее размера, предусмотренных ТК РФ, утверждено Постановлением
Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).
Таким образом, в расчет среднего дневного заработка для оплаты
отпусков (компенсаций за отпуск) районный коэффициент входит. Поэтому к
рассчитанной сумме отпускных и компенсаций повторно коэффициент не
применяется (он уже был учтен при расчете соответствующей суммы).
В итоге отклонение начисленной оплаты труда бухгалтером
проверяемого предприятия от начисленной оплаты труда по данным
аудитора:
15 625,03 – 14 615,63 = 1 009,4 руб.
В итоге получилась переплата заработной платы у Бабушкина М. М.
Корректировка указанной суммы повлияет на размер налога на доходы
74
физических лиц, что составит:
(15 625,03 ∙ 0,13) – (14 615,63 ∙ 0,13) = 131 руб.
По результатам проверки необходимо сделать следующие
корректировочные записи в учете:
Дебет 44 Кредит 70 ∑1 009,4 руб. – сторно начисленной оплаты труда
менеджеру по продажам Бабушкину М. М. за декабрь 2014 г.
Дебет 70 Кредит 68 ∑ 131 руб. – сторно удержанного НДФЛ с
заработной платы работника.
По итогам этих корректировок возникнет долг по оплате труда за
сотрудником в размере 878,18 руб. (1 009,4 руб. – 131,22 руб.), который
следует учесть при расчете заработной платы в следующем месяце. А также
возникнет занижение налога на доходы физических лиц в размере 131,22 руб.
В ходе проверки начисления заработной платы попавших в выборку
сотрудников, по Козлову С. В, были обнаружены счетные ошибки по
расчетной ведомости №6 за июнь 2016 г. При проверке начисления
отпускных по Записке-расчету о предоставлении отпуска работнику №11 от
31.05.2016 г. обнаружена ошибка начисления выплат, учитываемых при
исчислении среднего заработка Козлова С. В. Начисленная сумма отпускных
по данным учета ООО «Спортмастер» составила 6 825,28 руб.
Так, полученный среднедневной заработок умножается на количество
дней отпуска, из расчетного периода при этом исключаются праздничные
дни.
Расчет отпускных по данным аудитора представлен в таблице 15.
При расчете средней заработной платы бухгалтером ООО
«Спортмастер» для расчета отпускных не была учтена сумма выплаченной
премии. Согласно Постановлению Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №
922, которое используется при определении среднего заработка, для всех
случаев, кроме исчисления пособий по больничным и ежемесячных пособий
по уходу за ребенком, премии, согласно этому документу, учитываются в
особом порядке.
75
Таблица 15
Расчет оплаты дней отпуска Козлова С. В.
Расчетный
период
Начисленн
ая
заработная
плата, руб.
Иные
выплаты,
учитываем
ые при
расчете,
руб.
Выплаты,
учитываем
ые при
расчете
Количество
дней для
отпуска,
включаемых
в среднюю
зарплату
Год
Месяц
2015
Июнь
6 800,00
-
6 800,00
29,4
2015
Июль
6 800,00
-
6 800,00
29,4
2015
Август
6 800,00
-
6 800,00
29,4
2015
Сентябр
ь
6 800,00
-
6 800,00
29,4
2015
Октябрь
6 800,00
-
6 800,00
29,4
2015
Ноябрь
6 800,00
-
6 800,00
29,4
2015
Декабр
ь
6 800,00
2 400,00
9 200,00
29,4
2016
Январь
7 800,00
-
7 800,00
29,4
2016
Феврал
ь
7 800,00
-
7 800,00
29,4
2016
Март
7 800,00
-
7 800,00
29,4
2016
Апрель
7 800,00
-
7 800,00
29,4
2016
Май
7 800,00
-
7 800,00
29,4
Всего
86 000,00
2 400,00
88 400,00
29,4
Средняя
зарплата за
один день
отпуска
250,57 руб.
88 400 : 29,4 : 12 = 250,57
Сумма
отпускных
7 015,96
руб.
250,57 ∙ 28 календарных дней
Согласно приказа генерального директора №48 от 29.12.2015 г. Козлову
С. В. назначена премия по итогам года в размере 40% от оклада – 2 400 руб.
Таким образом, сумма отпускных начисленная бухгалтером ООО
«Спортмастер» оказалась заниженной на 190,68 руб. (7 015,96 руб. – 6 825,28
руб.). В качестве исправления необходимо сделать дополнительные
проводки:
Дебет 20 Кредит 70 ∑ 190,68 руб. – доначислена сумма отпускных
Козлову С. В.
Дебет 70 Кредит 68 ∑ 25 руб. – удержан НДФЛ с суммы доначисленных
отпускных.
Указанную сумму необходимо доплатить Козлову С. В., переделать
Записку-расчет и Расчетную ведомость за указанный период, и сделать
76
корректирующие проводки в учете.
Выявленные в ходе выборочной проверки нарушения и рекомендации
аудитора представлены в отчетном документе (ОД №2) в приложении Е.
Кроме того, при аудите расчета по заработной плате было выявлено, что
суммы начисленных отпускных учитываются в том периоде, в котором они
начислены, не смотря на то, что отпуск работник будет отгуливать в
следующем месяце. Такая постановка учета не позволяет иметь достоверную
информацию о затратах в отчетный период. Для устранения данного
недостатка в учете, предприятию предлагается внести дополнение в учетную
политику о создании резервов на оплату отпусков.
Также была проведена выборочная проверка правильности отражения в
учете заработной платы, что представлено в приложении Е. По результатам
проверки нарушений не выявлено.
3.Проверка удержаний из заработной платы.
Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы,
проверяются удержания из оплаты труда. Проверка проведена выборочно на
основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты
труда.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ сотрудники организации, имеющие на
иждивении несовершеннолетних детей, в 2016 году получают стандартный
налоговый вычет на каждого ребенка в размере:
- 1 400 руб. на первого и второго ребенка;
- 3 000 руб. на третьего и последующего ребенка.
При проверке налоговых вычетов сотрудникам имеющих на иждивении
несовершеннолетних детей были проверены все соответствующие
документы, было проверено наличие копий свидетельств о рождении детей и
заявление на предоставление вычета. В ходе этой поверки было обнаружено,
что сотрудник Угрюмов П. Н. получал вычет на ребенка достигшего возраста
восемнадцати лет. В ходе устной беседы было выяснено, что ребенок учится
в институте на первом курсе, соответствующей справки подтверждающей
77
этот факт не было. Данный факт предоставления налогового стандартного
вычета без подтверждения документально является грубой ошибкой.
Также следует учесть, что при проверке начисления заработной платы
были выявлены ошибки, требующие корректировки НДФЛ. Результаты
проверки правильности удержания НДФЛ представлены рабочем документе
(РД №4) и отчетном документе (ОД №3).
Другие виды вычетов по налогу на доходы физических лиц сотрудникам
ООО «Спортмастер» за 2016 год не предоставлялись.
Один из видов удержаний, которое было проверено на предприятии
ООО «Спортмастер», это возмещение материального ущерба, причиненного
предприятию. По расчетным ведомостям, попавшим в выборку, за 2016 год
имели место только три факта удержания материального ущерба из
заработной платы. При этом только в одном было выявлено нарушение.
По результатам проведенной инвентаризации отдела снабжения
предприятия, у снабженца Цынгаева Н. А. была обнаружена недостача. По
результатам этой инвентаризации было решено удержать из заработной
платы сумму ущерба, оформлены соответствующие проводки:
Дебет 70 Кредит 73.2 ∑ 3 250 руб. – сумма материального ущерба
удержана из заработной платы Щербакова М. Ю.
Соответствующего приказа на возмещение ущерба оформлено не было,
сотрудником приказ не подписан, но возмещение производилось, что
является ошибкой в работе организации.
Результаты проверки представлены в рабочем документе (РД №5), в
выявленные нарушения и рекомендации аудитора в отчетном документе (ОД
№4).
4. Проверка тождественности данных.
Данные расчета заработной платы за произвольно взятые 4 месяца 2016
года Главной книги сравниваются с данными в расчетных ведомостях
начислений заработной платы и расчетных листках. Различия и отклонения
представлены в рабочем документе №6.
78
Данные о начисленной заработной плате в расчетной ведомости, а также
данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по
каждому работнику совпадают. При опросе сотрудников было выявлено
нарушение, что не все сотрудники лично получают расчетные листки. При
проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы
установлено, что начисление заработной платы производится своевременно.
В ходе работы было выявлено, что ведение учета затрат на оплату труда на
исследуемом предприятии ООО «Спортмастер» ведется согласно
установленным нормам ведения бухгалтерского учета, но были выявлены
некоторые ошибки, которые рекомендовано исправить.
Обобщение данных по проведенному аудиту и выявленных в ходе
проверки ошибок в ООО «Спортмастер» и рекомендации по устранению
выявленных ошибок представлены в таблице 16.
Таблица 16
Результаты аудиторской проверки в ООО «Спортмастер» за
2016 год и рекомендации по устранению выявленных нарушений
Суть ошибки
Рекомендации по
устранению
Влияние на отчетность
1
2
3
Отсутствуют
подписи и
табельные номера
работников в
нарядах
Внести недостающие данные
согласно Положению о
порядке оформления рабочих
нарядов и карточек
начисления заработной платы
(внутренний документ
организации)
Влияние на показатели
ф.2 в части
себестоимости и на
показатели
бухгалтерского баланса в
части кредиторской
задолженности
Нет подписи
бухгалтера
(Расчетная
ведомость №9 от
30.09.2016 г.)
Поставить подпись (ст. 136
Трудового Кодекса РФ)
Отсутствуют
необходимые
сведения о
сотрудниках в
личных карточках
Внести сведения о
сотрудниках (ч. 3, 4 ст. 66
Трудового Кодекса РФ;
п. 12, абз. 3 п. 41 Правил
ведения трудовых книжек)
-
Не указаны
реквизиты в
табелях учета
рабочего времени
Указать реквизиты (ст. 91
Трудового Кодекса РФ,
Постановление Госкомстата
РФ от 05.01.2004 N 1)
-
79
Окончание таблицы 16
1
2
3
К рассчитанной
сумме отпускных и
компенсаций
Бабушкина М. М.
повторно применен
районный
коэффициент
Следует сделать в
бухгалтерском учете
корректирующие проводки,
т.е. сторнировать проводки:
- Д44 К70 ∑ 1 009,4 руб. –
на сумму излишне
начисленной заработной
платы;
- Д70 К68 ∑ 131,00 руб. – на
сумму НДФЛ с суммы
начисленной заработной
платы.
Влияние на показатели
ф.2 в части коммерческих
расходов и на показатели
бухгалтерского баланса в
части кредиторской
задолженности, а также
на Справку 2-НДФЛ
Не учтена сумма
выплаченной
премии при расчете
отпускных Козлова
С. В.
Следует сделать в
бухгалтерском учете
проводки дополнительной
записью:
- Д20 К70 ∑ 190,68 руб. – на
сумму премии;
- Д70 К68 ∑ 25,00 руб. – на
сумму НДФЛ с премии.
Влияние на показатели
ф.2 в части
себестоимости и на
показатели ф.1 в части
кредиторской
задолженности, а также
на Справку 2-НДФЛ и
декларацию по налогу на
прибыль в части прямых
расходов
Отсутствует
документ основание
на предоставление
стандартного
вычета у Угрюмова
П. Н.
Следует сделать в
бухгалтерском учете
проводку дополнительной
записью:
Д70 К68 ∑ 182,00 руб. – на
сумму доначисленного НДФЛ
Влияние на показатели
бухгалтерского баланса в
части кредиторской
задолженности, а также
на Справку 2-НДФЛ
Не оформлен и не
подписан приказ на
возмещение
материального
ущерба у Цынгаева
Н. А.
Необходимо сторнировать
проводку:
- Д70 К73.2 ∑ 3 250,00 – на
сумму материального ущерба
Влияние на показатели
бухгалтерского баланса в
части кредиторской
задолженности
Предельная ошибка по статье «Кредиторская задолженность»,
определенная нами при распределении единого уровня существенности по
статьям баланса, составляет 96 тыс. руб. Нами выявлено незначительное
отклонение от данного показателя, следовательно, отчетность в части
расчетов по оплате труда можно считать достоверной.
80
3.2. Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом
по оплате труда
Обобщение данных по проведенному аудиту и выявленных в ходе
проверки ошибок в ООО «Спортмастер» и рекомендации по устранению
выявленных ошибок представлены в таблице 17.
Таблица 17
Результаты аудиторской проверки в ООО «Спортмастер» за
2016 год и рекомендации по устранению выявленных нарушений
Выявленные нарушения
Рекомендации по устранению
Обнаружены ошибки при начислении
заработной платы и удержаний из заработной
платы работников. При аудите начисления
отпускных было выявлено, что работнику при
расчете средней заработной платы не была
учтена премия.
Рекомендуется ввести регистр по учету
оплаты труда, в котором отражаются не
только начисленные суммы, но и
уточняющая информация, на основании
которой произведены данные операции.
Неправомерное удержание из заработной
платы суммы недостачи, на удержание
которой не было соответствующего приказа
или распоряжения руководства предприятия.
Предлагается разработать регистр, в
котором суммы удержаний будут
отражаться отдельной суммой. По
каждой удержанной сумме будет
указываться подтверждающий документ.
Кроме того в целях устранения нарушений в ходе аудита, необходимо:
- отсутствие подписи и табельные номера работников в нарядах
необходимо - внести недостающие данные согласно Положению о
порядке оформления рабочих нарядов и карточек начисления заработной
платы (внутренний документ организации).
- нет подписи бухгалтера (Расчетная ведомость №9 от 30.09.2016 г.) -
Поставить подпись (ст. 136 Трудового Кодекса РФ)
- отсутствуют необходимые сведения о сотрудниках в личных
карточках - Внести сведения о сотрудниках (ч. 3, 4 ст. 66 Трудового Кодекса
РФ; п. 12, абз. 3 п. 41 Правил ведения трудовых книжек)
- не указаны реквизиты в табелях учета рабочего времени - Указать
реквизиты (ст. 91 Трудового Кодекса РФ
- к рассчитанной сумме отпускных и компенсаций Бабушкина М. М.
повторно применен районный коэффициент - Следует сделать в
81
бухгалтерском учете корректирующие проводки, т.е. сторнировать проводки:
- Д44 К70 ∑ 1 009,4 руб. – на сумму излишне начисленной заработной
платы;
- Д70 К68 ∑ 131,00 руб. – на сумму НДФЛ с суммы начисленной заработной
платы.
- не учтена сумма выплаченной премии при расчете отпускных Козлова
С. В. Следует сделать в бухгалтерском учете проводки дополнительной
записью: - Д20 К70 ∑ 190,68 руб. – на сумму премии; - Д70 К68 ∑ 25,00 руб.
– на сумму НДФЛ с премии.
- отсутствует документ основание на предоставление стандартного
вычета у Угрюмова П. Н. - Следует сделать в бухгалтерском учете
проводку дополнительной записью: Д70 К68 ∑ 182,00 руб. – на сумму
доначисленного НДФЛ
- не оформлен и не подписан приказ на возмещение материального
ущерба у Цынгаева Н. А. Необходимо сторнировать проводку: - Д70
К73.2 ∑ 3 250,00 – на сумму материального ущерба
Предельная ошибка по статье «Кредиторская задолженность»,
определенная нами при распределении единого уровня существенности по
статьям баланса, составляет 96 тыс. руб.
Нами выявлено незначительное отклонение от данного показателя,
следовательно, отчетность в части расчетов по оплате труда можно считать
достоверной.
Для снижения трудоемкости этой работы можно сделать работу по
оформлению первичных документов с меньшими затратами. Составлять
наряды и табеля только на унифицированных формах, сразу проводить
начисленный фонд через компьютер в увязке с объемами. Это позволит
больше внимания уделять контролю и анализу, более оперативно выявлять
причины перерасхода по определенным статьям.
По общему правилу зарплату выдают после отработанного месяца,
отпускные – перед отпуском (ст. 136 ТК РФ). Это приводит к тому, что в
82
сезон отпусков организация несет повышенные расходы на выплаты
персоналу.
Чтобы их сгладить, законодатели предоставили фирмам возможность
списывать указанные расходы (как расходы на оплату труда) равномерно в
течение года: посредством отчислений в так называемый резерв на оплату
отпусков.
При формировании учетной политики на следующий год для
совершенствования налогового учета ООО «Спортмастер» предлагается
зафиксировать создание резерва на оплату отпусков.
В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
приказом Минфина, для равномерного распределения затрат, связанных с
оплатой отпусков, в течение года организация может создавать резерв на
предстоящую оплату отпусков работникам.
Резерв на оплату отпусков лучше создавать одновременно и в
бухгалтерском, и в налоговом учете. Тогда не придется учитывать
отложенные налоговые активы и обязательства.
Итак, избежать массового характера отпусков, как правило, не удается.
Офисные специалисты традиционно ООО «Спортмастер» стремятся
отдохнуть летом. А работники, непосредственно занятые на установке окон,
могут быть отправлены на отдых, скажем, после окончания сезона.
Это влияет на структуру финансовых показателей фирмы. Сгладить
ситуацию поможет создание резерва.
Порядок создания резерва на оплату отпусков регулирует статья 324.1
Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что налогоплательщик, принявший
решение о равномерном учете для целей налогообложения прибыли
предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в
учетной политике принятый им способ резервирования, предельную сумму
отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Также предприятию ООО «Спортмастер» предлагается внедрение