63
Рисунок 5 Направления аудита расчетов по оплате труда
в ООО «Спортмастер»
Источники информации для проведения аудиторской проверки расчетов
с персоналом по оплате труда в ООО «Спортмастер» представлены в таблице
11.
Таблица 11
Источники информации по аудиту расчетов по оплате труда
в ООО «Спортмастер»
Наименование группы
Источник информации
1.Унифицированные
документы
- Приказ (распоряжение) о приеме на работу ф. № Т-1;
- Личная карточка ф. № Т-2 ;
- Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу ф. № Т-
5;
- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска ф. № Т-6;
- Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора
(контракта) ф. № Т-8;
- Табель явки сотрудников на работу;
- Табель учета использования рабочего времени ф. № Т-13
(Приложение Д);
- Расчетно-платежная ведомость ф. № Т-49;
- Расчетная ведомость ф. № Т-51;
- Платежная ведомость ф. № Т-53;
- Лицевой счет ф. № Т-54.
2. Учетные регистры
Машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам
70, 69, 68, 71, 73
Унифицированные документы служат основанием для отражения в
учете (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.01 № 26).
оплаты труда в ООО «Спортмасте»
Аудит оформления
первичных доку
Направления аудиа
Аудит системы
начислений
заработной платы
Аудит удержаний из
заработной платы и
обоснованности применения
льгот и налоговых вычетов
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета
64
Учетные регистры используются для отражения хозяйственных
операций по оплате труда в ООО «Спортмастер», поскольку она применяет
автоматизированную форму ведения бухгалтерского учёта.
Установив объекты аудита, необходимо детально разобраться, какие же
нормативные документы регулируют порядок взаимоотношений и
совершения операций в данной области.
Источниками информации, используемой в процессе контроля, являлись
аналитические и синтетические данные по счету 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда», первичные документы и документы по учету выработки и
начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты
на оплату отпусков и т.д., а так же нормативные документы, регулирующие
эти операции.
Начальным этапом проведения аудита является планирование
аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы
своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой)
отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и
правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование
аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение
объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку
аудиторской программы.
Проведем аудиторскую проверку в ООО «Спортмастер» на участке
расчетов по оплате труда за период с 01 января 2016 года по 31 декабря 2016
года. Целью данной проверки является установление во всех существенных
аспектах достоверности применяемой на предприятии методики учёта и
налогообложения операций по оплате труда и расчётам с персоналом
нормативным документам за 2016 год, и выявлением имеющихся ошибок
или нарушений в учётных регистрах, а также степени их влияния на
достоверность бухгалтерской отчётности.
Проверка была начата с ознакомления с проверяемой организацией, для
чего изучались учредительные документы, вид деятельности, учетная
65
политика. Большую помощь при этом оказывали беседы с руководителем и
специалистами ООО «Спортмастер», проведение экспресс-аудита путем
устного тестирования. В процессе проверки также было произведено
ознакомление с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы
выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за
исследуемый период.
Так, было проведено предварительное планирование проверки на
участке учета расчетов с персоналом по оплате труда, в ходе которой была
изучена форма ведения учета, степень его автоматизации, состояние учетной
документации (полнота, систематизация), организация работы бухгалтерии.
Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО
«Спортмастер» было получено на основе:
1) запросов к надлежащим представителям руководства, персоналу,
выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим
сотрудникам на разных уровнях организационной структуры аудируемого
лица наряду с использованием документации аудируемого лица, такой, как
пособия по процедурам внутреннего контроля, описания служебных
обязанностей;
2) изучения документов и записей, создаваемых в рамках систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
3) наблюдения за деятельностью и операциями ООО «Спортмастер»,
включая наблюдение за организацией компьютерных операций.
Так как за проверяемый период на участке расчетов с персоналом по
оплате труда проводилось большое количество хозяйственных операций,
было принято решение применить выборочный метод проведения
аудиторской проверки. Для максимального снижения аудиторского риска,
были проведены оценочные тесты.
Таким образом, в ходе проверки была проведена оценка системы
внутреннего контроля путем тестирования средств контроля. Тестированию
подвергался бухгалтер, осуществляющий ведение бухгалтерского учета по
66
оплате труда ООО «Спортмастер». Результаты тестирования представлены в
приложении Г.
По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию
системы внутреннего контроля в ООО «Спортмастер» на среднем уровне.
Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно
повышает возможность сопоставления данных.
Также по данным теста можно сказать, что организация системы
бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает
требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на
систему внутреннего контроля нельзя.
По результатам оценки системы внутреннего контроля в форме
тестирования из 29 вопросов, оказалось 21 положительных ответов и 8
отрицательных. Таким образом, можно рассчитать риск средств контроля
(РСК):
РСК =
27,6%
29
1008
.
Поскольку риск средств контроля находится в диапазоне до 30%,
следовательно, риск низкий.
Далее на основании тестирования определяется оценка неотъемлемого
риска.
Тестирование оценки НОР состояло из 8 факторов, из которых 2
оказались влияющими на организацию и 6 факторов – не влияющими.
Исходя из этого, можно рассчитать НОР:
НОР =
25%
8
1002
=
.
Поскольку НОР составляет 25%, соответственно, риск является низким.
Аудиторский риск планируется на уровне 5%. Так как все необходимые
показатели для расчета риска не обнаружения (РНО) подсчитаны, можно его
рассчитать:
67
РНО =
0,72
0,2760,25
0,05
=
(или 72%).
Поскольку РНО имеет достаточно высокую величину, следовательно,
это позволяет в некоторых случаях довериться системе учета проверяемой
организации и провести выборочное исследование.
Далее следует установить уровень существенности на основании
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, позволяющий
считать бухгалтерскую отчетность достоверной.
Порядок определения уровня существенности ООО «Спортмастер»
представлен в таблице 12.
Таблица 12
Расчет уровня существенности ООО «Спортмастер» за 2016 год
Наименование
базового
показателя
Значение
базового
показателя
бухгалтерской
отчетности, тыс.
руб.
Доля, %
Расчетное
значение,
применяемое
для нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
Непокрытый
убыток
-6 317
5
-316
Валовой объем
реализации без
НДС
38 996
2
780
Валюта баланса
239 781
2
4 796
Собственный
капитал
-40 852
10
-4 085
Общие затраты
предприятия
35 408
2
708
Определяется единый уровень существенности:
(780 + 4 796 + 708) : 5 = 2 094 тыс. руб.
Таким образом, в общем плане аудита для проверки будет применяться
уровень существенности в сумме 2 094 тыс. руб.
Однако, поскольку, проводится проверка учета расчетов по оплате
труда, следовательно, справедливо рассчитать значение максимально
68
допустимой суммарной ошибки, содержащейся в бухгалтерской отчетности
по кредиторской задолженности, что представлено в таблице 13.
Таблица 13
Определение уровня существенности для статьи пассива
бухгалтерского баланса ООО «Спортмастер» за 2016 год
Статьи пассива
Сумма,
тыс. руб.
Доля статьи в
валюте баланса,
%
Уровень
существенности,
тыс. руб.
Кредиторская
задолженность
11 147
4,6
96
Валюта баланса
239 781
100
2 094
Таким образом, размер допустимой ошибки расчетов с персоналом по
оплате труда составляет 96 тыс. руб.
Общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО
«Спортмастер» представлен в приложении Д.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит
подробной инструкцией и является средством контроля качества работы
(Приложение Е).
1.Проверка соблюдения трудового законодательства.
Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение
трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе
работы, проверяем правильность оформления первичных документов по
оплате труда в ООО «Спортмастер».
Изучив первичные приказы, трудовые договоры, табели учета рабочего
времени и другие первичные документы выявлено следующее.
Трудовые договоры заключены по типовой форме и имеют все
необходимые реквизиты (даты, адреса, банковские данные, печати
организации, расшифровки подписей и т.д.) и соответствуют Трудовому
Кодексу РФ. Замечаний не выявлено.
Приказы о приеме на работу и увольнении сотрудников организации
оформлены в соответствии с законодательными и нормативными актами.
69
Замечаний не выявлено. Выборочно проверяя наряды, были обнаружены
ошибки: - в документе на 25 марта нет подписи мастера;
- на 17 июля не указаны табельные номера работников;
В расчетной ведомости № 9 от 30.09.2016 г. нет подписи бухгалтера.
При проверке личных карточек сотрудников организации выявлено:
- в личной карточке Тунгурова Р. И. не заполнено образование;
- в личной карточке Ткачевой О. Т. не указано ее семейное положение, в
том числе не указано количество детей;
- отсутствуют записи о приказах на отпуск № 42 (Сурков В. М.), № 50
(Шубин П. Р.). Согласно листа регистрации приказов на отпуск за 2016 г.
изданы приказы, в том числе на отпуск Суркова В. М. с 17.06.15 г. по
01.07.15 г., отпуск Шубина П. Р. с 01.09.15 г. по 28.09.15 г.
Взяв выборочно несколько личных дел, можно сделать вывод, что
информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствуют; рост оплаты
труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера руководствуются этой
информацией для начисления и удержаний из заработной платы.
При проведении выборочной проверки табелей учета рабочего времени,
были обнаружены следующие ошибки:
- в табеле учета рабочего времени №6 не указана должность Тимофеева
Л. А. и Трофимова К. К.;
- в табеле учета рабочего времени №9 не указан код неявки по причинам
у Зиновьев И. Н.
В силу вышеуказанного, можно сказать о разного рода упущениях в
оформлении первичной документации в ООО «Спортмастер».Результаты
проверки соблюдения организацией трудового законодательства отражены в
рабочем документе (РД №1), а выявленные нарушения и рекомендации по их
устранению в отчетном документе (ОД №1) (Приложение Е).
2. Проверка учета и начисления оплаты труда.
Проверка достоверности обязательств по расчетам с персоналом по
оплате труда начинается с установления тождества учетных и отчетных
70
данных по схеме, представленной в таблице 14.
Таблица 14
Проверка тождества учетных и отчетных данных по
расчетам с персоналом по оплате труда в ООО «Спортмастер»,
руб.
Показатель
Показатели учетных регистров
Баланс
Главная
книга
Сальдо
по сч.70
Расчетная
ведомость
Итог по
всем
лицевым
счетам
На начало
периода –
январь 2016 г.
104
345,47
104
345,47
104
345,47
104 345,47
104 345,47
На конец
периода –
декабрь 2016 г.
245
664,40
245
664,40
245
664,40
245 664,40
245 664,40
Сальдо по счету 70 в виде машинограммы «Анализ счета» представлено
в приложении Е.
При сверке данных учётных регистров несоответствий обнаружено не
было.
Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив
доказательства о тождественности показателей отчетности и данных
синтетического и аналитического учета, необходимо приступить к проверке
правильности начисления заработной платы.
Согласно Положению об оплате труда и премировании работников ООО
«Спортмастер» заработная плата начисляется согласно тарифной сетке. Для
расчёта заработной платы используется расчетная ведомость.
Расчётная ведомость включает в себя различные виды доходов каждого
работника: оклад, премия, доплаты, районный коэффициент, составляющий в
ООО «Спортмастер» 30% от начисленного заработка, отпускные,
компенсацию за отпуск.
Для проверки было выбрано четыре расчетных ведомости – по одной из
каждого квартала (за март, июнь, сентябрь, декабрь 2016 г.). Расчетные
ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит
выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном
71
подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. При проведении данных
процедур выявлено правильность подсчётов итогов.
Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть
проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным
способом. ООО «Спортмастер» имеет большой штат в размере 62 человека,
поэтому проверке подвергаются не все сотрудники, а случайно выбранные.
Нами выбраны 20 сотрудников – по 5 сотрудников из каждой ведомости.
Для проверки необходимо выбрать личные дела и лицевые счета
конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма
и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных
выплатах. Результаты проверки свидетельствуют о том, что информация о
дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда
оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для
начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.
Далее устанавливается идентичность данных о количестве
отработанного времени путем сверки данных табеля учета рабочего времени
сотрудников на работу, расчетной ведомости и лицевого счета. Если рабочий
месяц является неполным, в частности, январь, или явка работника была
недостаточной, то проверяется правильность арифметического подсчета
начисленной заработной платы.
В приложении Е представлен рабочий документ (РД №2) по проверке
начисления заработной платы в разрезе выбранных сотрудников за 2016 год.
При проверке правильности начисления заработной платы конкретного
работника – менеджера по продажам Бабушкина М. М. использовался
расчетный лист за декабрь 2016 г.
Расчётный листок содержит сведения об окладе, льготах при исчислении
налога на доходы с физических лиц, номер подразделения, должность,
задолженность перед работником на начало и на конец месяца, суммы
начислений и удержаний.
Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, аудитор
72
сопоставляет информацию Положения об оплате труда и премировании
работников. Начисление премий должно быть санкционировано приказом
руководителя.
Повременная заработная плата начисляется исходя из отработанного
времени. В этом случае изучается табель учета рабочего времени Бабушкина
М. М. на работу. Таким образом, согласно расчетному листку в декабре 2016
г. данный сотрудник из 22 рабочих дней месяца отработал 15 дней, причём 9
дней пришлись на отпуск. При окладе 8 000 рублей за 22 рабочих дня, один
рабочий день в декабре составил 363,64 рублей в день (8 000 рублей : 22 дня).
Таким образом, Бабушкину М. М. за отработанное время должно быть
начислено 5 454,60 руб. (363,64 руб. ∙ 15 дней).
Согласно Приказа руководителя №35 от 20 декабря 2016 г. Бабушкину
М. М. полагается премия в размере 40% от оклада за повышенные показатели
продаж 4 160 руб. ((8 000 руб. ∙ 40%) ∙ 30%). Сумма в приказе указывается с
учетом районного коэффициента. В расчётном листке сумма указывается без
него и составляет 3 200 руб.
Районный коэффициент в Красноярском крае составляет 30%. То есть у
Бабушкина М. М. за декабрь 2016 г. он составляет:
(5 454,60 + 3200) ∙ 0,30 = 2 596,38 руб.
За 9 дней отпуска согласно Записке-расчету о предоставлении отпуска
работнику №32 от 20.12.2016 г. менеджеру по продажам было начислено
3 364,65 руб.
Таким образом, общая сумма начисленной заработной платы работника
составляет по данным аудитора:
5 454,60 + 3 200 + 3 364,65 + 2 596,38 = 14 615,63 руб.
Сумма, рассчитанная аудитором и сумма, указанная в расчётном листке