53
подсистема расчетов с персоналом по оплате труда. Задачи данной
подсистемы решаются за автоматизированным рабочим местом бухгалтера
по расчету заработной платы с использованием программного продукта
«1С: Зарплата и Кадры 8.0».
Эта программа позволяет рассчитать заработную плату, вести учет
начислений и удержаний из заработной платы, формировать бухгалтерские
регистры по итогам расчета заработной платы.
Входными документами, на основе которых производится расчет с
персоналом по оплате труда, являются:
- табель учета рабочего времени (Приложение Д);
- приказ на предоставление отпуска;
- больничный лист.
Для решения задач комплекса учета расчетов по оплате труда
используется такой справочник как «Справочник сотрудников».
В результате решения комплекса задач формируются следующие
документы:
- расчетная ведомость;
- расчетные листки.
Технологический процесс решения задачи по учету расчетов с
персоналом по оплате труда с использованием программы
«1С:Зарплата+Кадры 8.0» включает три этапа:
- подготовительный;
- начальный;
- основной.
Подготовительный этап связан с подготовкой программы и
информационной базы к работе. Он включает:
- ввод реквизитов предприятия;
- ввод данных о руководителе организации;
- выполнение корректировки и заполнение базы данных (добавление
счетов, выделение субсчетов);
54
- формирование типовых проводок для часто используемых операций;
- ввод начальных остатков по счетам бухгалтерского учета;
- заполнение справочников. Главное назначение справочников –
автоматическое заполнение условно-постоянной информации в документах.
Начальный этап технологического процесса связан с операциями сбора,
регистрации первичных документов, ввода их в компьютер.
В результате выполнения начального этапа в компьютере формируются
различные первичные документы. Ввод первичных данных в систему
производится периодически в течение отчетного периода. Одновременно с
записью документов в ПК выполняются следующие функции:
- составление журналов введенных документов с присвоением
уникальных номеров, даты и других признаков;
- автоматический ввод в документ справочных и условно-постоянных
признаков;
- автоматическое выполнение проводок в журнале хозяйственных
операций;
- контроль и корректировка неверной информации;
- печать первичного документа;
- дублирование документа.
Начальный этап заканчивается размещением документов в базовые
массивы. Основной этап является периодическим по мере окончания
отчетного периода и включает расчет итогов, сводные проводки,
составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету, карточка счета.
Основной этап является завершающим этапом работы с программой и связан
с получением различных отчетных форм.
Ежемесячно данные по расчету заработной платы выгружаются из
программы «1С: Зарплата+Кадры» в программу «1С: Бухгалтерия 8.0», где
можно посмотреть такие отчетные формы как «Оборотно-сальдовая
ведомость по счету 70», «Анализ счета 70», «Карточка счета 70». Для связи с
банком в ООО «Спортмастер» применяется межмашинный обмен
55
информацией по системе «Клиент-Банк». Система «Клиент-Банк» позволяет
принимать от Клиента платежные документы, производить их
предварительную обработку и печать, передавать Клиенту информацию о
состоянии его счетов, обмениваться информацией, осуществлять Клиентом
отзыв отправленного в Банк электронного документа в течение
определенного времени.
Применяемые в системе «Клиент-Банк» процедуры совершения
электронной цифровой подписи и шифрации исключают злоумышленный
перехват, прочтение, искажение передаваемой информации, а также
возможность несанкционированной передачи платежных документов.
Несомненным преимуществом системы «Клиет-Банк» является
возможность конвертации данных сформированных в ней в систему «1С:
Бухгалтерия 8.0» и обратно с помощью специальной программы,
разработанной центром автоматизации. Используя ее, исключается
дублирование операций по формированию платежных поручений, выписок
банка параллельно в «1С: Бухгалтерия» и в «Клиент-Банк».
Далее проведем анализ фонда оплаты труда в ООО «Спортмастер».
Целью анализа использования фонда заработной платы является
установление причин перерасхода фонда заработной платы с данными
прошлого года.
Рассмотрим состав и структуру ФЗП на исследуемом предприятии, что
представлено в таблице 10.
Приведенные ниже данные показывают, что фонд оплаты труда ООО
«Спортмастер» слагается из нескольких частей:
- фонд заработной платы (ФЗП) – постоянная часть, доля которой за
анализируемый период снизилась на 6,6% и составила в 2016 году 87,8%;
- фонд материального поощрения (ФМП) – переменная часть, который
за 2015-2016 гг. увеличился с 235 тыс. руб. до 300 тыс. руб.
56
Таблица 10
Состав и структура фонда оплаты труда в ООО «Спортмастер» за 2015-2016 гг.
Показатели
2014 год
2015 год
2016 год
Отклонение
(+,-)
Уровень в
% к ВР
Относительная
экономия/перерасхо
д ФЗП, %
Сумма
, тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма
, тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма
, тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
тыс.
руб.
%
201
5
год
201
6
год
Основная
заработная
плата
5829
94,4
5829
94,4
6426
87,8
+597
-6,6
20,09
16,48
-3,62
Материальная
помощь
235
3,8
235
3,8
300
4,1
+65
+0,3
0,81
0,77
-0,04
Больничный
лист
111
1,8
111
1,8
146
2,0
+35
+0,2
0,38
0,37
-0,01
Единовременно
е пособие по
рождению
ребенка
-
-
-
-
448
6,1
+448
+6,1
-
1,15
+1,15
Всего ФЗП
6175
100,
0
6175
100,
0
7320
100,
0
+114
6
-
21,29
18,77
-2,52
Выручка от
реализации
29008
-
29008
-
38996
-
+998
8
134,
4
100,
0
100,
0
-
57
За анализируемый период наблюдается снижение уровня фонда
заработной платы в процентах к выручке от реализации, следовательно,
имеет место экономии фонда заработной платы в 2016 году по сравнению с
2015 годом. Данная экономия образовалась, прежде всего, за счет экономии
основной заработной платы. В состав фонда заработной платы включаются
начисление суммы оплаты труда в денежной форме за отработанное и
неотработанное время по тарифу (окладу). В состав фонда материального
поощрения ООО «Спортмастер» включаются начисленные премии за
выполнение показателей хозяйственной деятельности, единовременные
поощрительные выплаты из Фонда материального поощрения
подразделений.
Проведенный анализ показывает, что в данной организации
преимущественно применяется I модель организации оплаты труда, т.е. в
среднем 90% в структуре заработка - это гарантированная его часть, не
зависящая от индивидуальной активности работника. Также это
подтверждает применяемая в организации система утвержденных окладов.
В целом заработная плата за 2016 год возросла по сравнению с
аналогичным периодом предыдущего года. Это вызвано ростом численности
сотрудников.
Незначительно возросла стимулирующая часть - на 0,3%.
Далее рассмотрим более подробно порядок ведения учета личного
состава и выплат заработной платы на исследуемом предприятии.
В ООО «Спортмастер» для учета личного состава и выплат заработной
платы используют следующие документы:
1. Приказ (распоряжение) при приеме на работу (ф.№Т-1) – составляется
бухгалтером на каждого члена трудового коллектива. Основанием для его
издания является трудовой договор.
2. Личная карточка (ф.№Т-2) – заполняется на каждого работника в
одном экземпляре, которая содержит сведения о работнике;
3. Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу;
58
4. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф.№Т-6);
5. Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора;
6. Табель учета использования рабочего времени (ф.№Т-13).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению
учет расчетов с работниками организации ООО «Спортмастер»» по оплате
труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда -
в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на
продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на
оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в
корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других
аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы
либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей
по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный
срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
В ООО «Спортмастер» широко применяются различные системы оплаты
труда.
Так, работникам бухгалтерии установлен должностной оклад. Таким
образом, если месяц отработан полностью, то заработок будет равен
установленному окладу. А если месяц отработан не полностью, то оклад
делится на количество рабочих дней в месяце, и полученный среднедневной
заработок умножается на количество фактически отработанных дней.
59
Например, юристу Нефедовой Е. В. установлен оклад 15 000 руб. Она
отработала все рабочие дни в ноябре 2016 г., и ей было начислено 15 000
руб. В июне 2016 г. она отработала не все рабочие дни в месяце, таким
образом, ее заработок начислялся за фактически отработанное время. В июне
она отработала 17 рабочих дней (число рабочих дней в месяце – 19). Ей было
начислено 13 421,05 руб. (15 000 руб. / 19 дней ∙ 17 дней).
В учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» – 13 000 руб. - начислена заработная
плата Нефедовой Е. В. за ноябрь 2016 года.
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» – 13421,05 руб. - начислена
заработная плата Нефедовой Е. В. за июнь 2016 года.
У производственных рабочих сдельно-премиальная система оплаты
труда. При этом сверх заработка по сдельным расценкам выплачиваются
премии за достигнутые результаты работы.
При норме 100 окон в месяц, в ноябре 2016 года Симахин Е. О.
изготовил 148 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции
составляет 100 руб. За месяц работнику должна быть выплачена премия в
размере 20% от его заработка по сдельным расценкам. Расчет заработной
платы работника за месяц производится в следующем порядке:
1. Определяется размер заработка по сдельным расценкам:
100 руб. ∙ 148 ед. = 14 800 руб.
2. Определяется размер премии:
14 800 руб. ∙ 20% = 2 960 руб.
3. Определяется размер заработной платы работника за месяц:
14 800 руб. + 2 960 руб. = 17 760 руб.
В последний день месяца в учете будет сделана бухгалтерская запись:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» – 17 760 руб. – начислена заработная плата
60
Симахину Е. О.
В ООО «Спортмастер» работникам организации ежегодно
предоставляются оплачиваемые очередные отпуска. Первый с момента
начала трудовой деятельности работника на данном предприятии очередной
отпуск предоставляется по истечении 6 месяцев работы, последующий по
графику, утвержденному руководителем предприятия. Оплата отпуска
производится не позднее, чем за три дня до его начала.
Так, в соответствии с графиком отпусков бухгалтеру ООО
«Спортмастер» Шестаковой О. В. предоставлен очередной оплачиваемый
отпуск с 2 сентября 2016 года продолжительностью 14 календарных дней.
Документом, который подтверждает факт предоставления работнику
ежегодного оплачиваемого отпуска является Записка-расчет о
предоставлении отпуска. Он необходим для расчета выплат за этот период.
Для этих целей в организациях применяют форму Т-60, которую утверждает
руководитель и приказ формы Т-6.
Для расчета отпускных необходимо рассчитать среднюю заработную
плату исходя из выплат, произведенных за двенадцать месяцев,
предшествующих отпуску.
В ООО «Спортмастер» предусмотрены гарантии работникам при
временной нетрудоспособности, то есть им выплачивается пособие по
временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работникам ООО
«Спортмастер» за первые три дня временной нетрудоспособности за счет
средств организации, а за остальной период, начиная с четвертого дня
временной нетрудоспособности – за счет средств Фонда социального
страхования РФ.
Для расчета пособий по беременности и родам в ООО «Спортмастер»
руководствуются Законом N 255-ФЗ «Об обязательном социальном
страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством».
61
Оно выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего
заработка.
Пособие по беременности и родам назначается, если обращение за ним
последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по
беременности и родам.
В ООО «Спортмастер» сотрудник может обратиться к руководству с
просьбой о выплате ему материальной помощи. Свою просьбу он должен
оформить заявлением в произвольной форме. При этом организация вправе
оказать сотруднику материальную помощь, для чего в организации издается
приказ и подписывается генеральным директором. Материальная помощь
выплачивается за счет собственных средств организации.
Из оплаты труда членов трудового коллектива ООО «Спортмастер»
производятся различного рода удержания, которые делятся на две группы:
1. Обязательные - действующие для всех или для подавляющего
большинства сотрудников;
2. Индивидуальные - то есть применяемые для отдельных сотрудников
и в отдельные периоды.
К обязательным удержаниям относится налог на доходы физических
лиц (НДФЛ). Для правильного исчисления НДФЛ и уплаты его в бюджет, в
ООО «Спортмастер» руководствуются действующим законодательством –
главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. В ООО «Спортмастер»
работникам предоставляются стандартные налоговые вычеты. Для того
чтобы данные вычеты были предоставлены, работники должны написать
соответствующее заявление на имя генерального директора.
Таким образом, мы рассмотрели организацию бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда в ООО «Спортмастер», предусматривающую
автоматизированный способ ведения учета списочного состава сотрудников
и начисления заработной платы, а также изучили систему документального
оформления кадрового состава и учета заработной платы, виды удержаний из
заработной платы и отражение их в учете.
62
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
Целью проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО
«Спортмастер» является установление во всех существенных аспектах
достоверности применяемой на предприятии методики учёта и
налогообложения операций по оплате труда и расчётам с персоналом
нормативным документам за 2016 год, и выявление имеющихся ошибок или
нарушений в учётных регистрах, а также степени их влияния на
достоверность бухгалтерской отчётности.
Основные задачи проведения аудита:
- оценить существующие в организации системы расчетов с персоналом
и ее эффективности;
- оценить состояние синтетического и аналитического учета операций по
оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
- оценить полноту отражения совершенных операций в бухгалтерском
учете;
- проверить соблюдение организацией налогового законодательства по
операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
Исходя из целей проверки операций по оплате труда и расчетов с
персоналом организации, основным объектом являются расходы на оплату
труда.
Направления аудита оплаты труда в ООО «Спортмастер» представлены
на рисунке 5.