28
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхова-
ния и налогом на доходы физических лиц:[6,10]
Дебет 08 Кредит 69-1- начислены страховые взносы по заработной плате
в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
Дебет 08 Кредит 69-2 – начислены взносы на обязательное пенсионное
страхование;
Дебет 08 Кредит 69-3 - начислены страховые взносы по заработной пла-
те в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского
страхования.[10]
3. Заработная плата включается в состав прочих расходов, если она
начисляется работникам непроизводственных подразделений организации (до-
ма культуры, детского сада, санатория и т. п.).
Заработная плата включается в состав прочих расходов, если она начис-
ляется работникам, занятым в процессе получения прочих доходов, например
заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организации в
аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным
видом деятельности).
При начислении заработной платы таким работникам делают в учете за-
пись:
Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам органи-
зации.[10]
Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации,
страховыми взносами не облагаются.
Таким образом, если затраты на выплату заработной платы работникам
непроизводственных подразделений организации (например, работникам жи-
лищно-коммунальной и социально-культурной сферы) налогооблагаемую при-
быль организации не уменьшают, страховые взносы на эти выплаты начислять
не нужно. При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний делают запись:[10]
29
Дебет 91-2 Кредит 69-11 - начислен взнос на страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.
Страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы, отражают
в учете так:
Дебет 91-2 Кредит 69-1- начислены страховые взносы по заработной
плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
Дебет 91-2 Кредит 69-2 – начислены взносы на обязательное пенсионное
страхование;
Дебет 91-2 Кредит 69-3 - начислены страховые взносы по заработной
плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского
страхования.
4. Если работники организации выполняют работы, затраты по которым
учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в
производство нового вида продукции, горно-подготовительные работы и т. д.),
то начисление заработной платы таким работникам отражается так: Дебет 97
Кредит 70 начислена заработная плата работникам, занятым выполнением ра-
бот, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов. При
начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний делается запись:
Дебет 97 Кредит 69-11- начислен взнос на страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной пла-
ты.[10]
Страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы, отражают-
ся так:
Дебет 97 Кредит 69-1- начислены страховые взносы по заработной пла-
те в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
Дебет 97 Кредит 69-2 – начислены взносы на обязательное пенсионное
страхование;
Дебет 97 Кредит 69-3 - начислены страховые взносы по заработной пла-
те в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского
страхования.
30
Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к кото-
рому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и рас-
ходов на продажу:
Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 97 - расходы будущих периодов
учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).[10]
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно-
сти предполагает два способа списания расходов будущих периодов:
- равномерно в течение определенного срока;
- пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
Конкретный порядок списания расходов будущих периодов устанавли-
вается в учетной политике организации.[10]
5. По решению общего собрания участников (учредителей) или акцио-
неров заработная плата работникам тех или иных подразделений организации
может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли.
Такое решение оформляется на основании протокола общего собрания
участников (учредителей) или акционеров организации. В решении должно
быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату
заработной платы.
Как правило, за счет нераспределенной прибыли заработная плата вы-
плачивается работникам непроизводственных подразделений организации (ра-
ботникам спорткомплекса, дома культуры, детского сада и т. п.). Однако участ-
ники или акционеры могут решить направить чистую прибыль на выплату за-
работной платы работникам любых других подразделений организации
(например, работникам основного или вспомогательного производства). В этом
случае заработная плата выплачивается за счет чистой прибыли независимо от
того, являются затраты на выплату зарплаты расходами по обычным видам дея-
тельности или нет.
Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных
удержаний. Удержания могут осуществляться в пользу:
- бюджета (налог на доходы физических лиц и т.д.);
31
- организации, в которой работает работник (невозвращенные подотчет-
ные суммы, материальный ущерб и т.д.);
- третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения при-
чиненного вреда, и т.д.).[6]
1.4 Методика аудита оплаты труда
Целью проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда явля-
ется установление соответствия применяемой в организации методики бухгал-
терского учета расчетов с работниками действующим нормативным докумен-
там (актам, внутренним распорядительным документам, трудовому законода-
тельству РФ). [4]
Задачи проверки расчетов с персоналом по оплате труда:
соблюдение норм действующего законодательства в части начислений
и удержаний из заработной платы работников по всем основаниям и отражение
в бухгалтерском учете данных хозяйственных операций;
подтверждение достоверности расчетов начислений и удержаний из
заработной платы работников по всем основаниям и их отражение в учете;
сверка данных аналитического и синтетического учета;
проверка правильности оформления трудовых отношений с работни-
ками организации;
отражение данных бухгалтерского учета по расчетам с персоналом в
бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
К источникам получения аудиторских доказательств относятся: штатное
расписание, положения о премировании, приказы, трудовые договоры и дого-
воры гражданско - правового характера, личные карточки работников, табели
учета рабочего времени, наряды, листки временной нетрудоспособности, ис-
полнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и налого-
вые карточки, учетные регистры по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с пер-
соналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и
32
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», главная книга, бухгалтер-
ский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу.[4]
В сфере аудита к нормативным актам, на основе которых проводится
проверка операций по расчетам с персоналом, можно отнести:
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от
21.11.2011) «Об аудиторской деятельности».
Федеральные стандарты аудита.
Стандарты саморегулируемых организаций.
Внутрифирменные стандарты аудита.
К основным нормативным документам, регулирующим проверку опера-
ций по оплате труда и расчетам с персоналом организаций в области бухгалтер-
ского учета и налогообложения, в настоящее время относятся:
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бух-
галтерском учете";
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010 г.) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-
четности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ
27.08.1998 № 1598);
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)»;
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де-
ятельности организаций и Инструкции по его применению»;
Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ, гл.23, гл. 25 второй ча-
сти;
"Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред.
от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 31.07.2016);
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты";
33
Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (ред. от
09.04.2015) "О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых
производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей";
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О стра-
ховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного меди-
цинского страхования".
Все источники информации при проведении аудиторской проверки
можно объединить в пять следующих групп (приложение 1).
В качестве основных направлений аудита расчетов по оплате труда
можно выделить оценку существующей в организации системы расчетов с пер-
соналом и ее эффективности; оценку состояния синтетического и аналитиче-
ского учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в
проверяемом периоде; оценку полноты отражения совершенных операций в
бухгалтерском учете; проверку соблюдения организацией налогового законода-
тельства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда; проверку со-
блюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фон-
дами, по социальному страхованию и обеспечению.
На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику
аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита в
соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от
22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности".[4]
Методика аудита операций по оплате труда и расчетов с персоналом
включает четыре этапа: оценку системы внутреннего контроля операций по
оплате труда; выборку; проведение аудиторских процедур; обобщение резуль-
татов проверки.
При большом количестве операций по расчетам по оплате труда аудитор
может использовать выборку, руководствуясь при этом требованиями Поста-
новления Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об
утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".[4]
34
Объем выборки определяют на основе оценки аудиторских рисков, про-
веденной на стадии планирования. Способ и размер формирования выборки
операций по расчетам с персоналом зависит от результатов оценки системы
внутреннего контроля, а также особенностей аудируемого лица.
При получении аудиторских доказательств аудитор должен использо-
вать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки
аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо
низкого уровня. Для обоснованного выражения своего мнения о правильности
ведения операций по расчетам с персоналом и их достоверности аудитор дол-
жен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их,
аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии со
следующими документами: [4]
Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н "Об утверждении федераль-
ных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федераль-
ный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) "Обязанности аудито-
ра по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита", утвержденный
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г.
N 90н" (вместе с "ФСАД 7/2011. [4]
Федеральный стандарт аудиторской деятельности "Аудиторские доказа-
тельства", "ФСАД 8/2011.
Федеральный стандарт аудиторской деятельности "Особенности аудита
отчетности, составленной по специальным правилам", "ФСАД 9/2011.
Федеральный стандарт аудиторской деятельности "Особенности аудита
отдельной части отчетности") (Зарегистрировано в Минюсте России 06.10.2011
N 21986). [4]
35
ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ СУЩЕСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ
ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «АВАЛОН»
2.1 Анализ фонда оплаты труда в ООО «Авалон»
В современных экономических условиях одним из основных условий
успешного развития предприятия является эффективное развитие имеющегося
трудового потенциала [1, c. 77].
Совершенствование системы мотивации и стимулирования возможно
путем улучшения монетарных видов стимулирования. Фонд оплаты труда —
это общая сумма денежных выплат, стоимость натуральной оплаты за работу,
выполненную рабочими и служащими по трудовому договору, и по структуре
состоит из разных частей [2, с. 355].
Анализ применения средств на оплату труда на любом предприятии
имеет огромное значение. В процессе анализа следует осуществлять периоди-
ческий контроль за использованием фонда оплаты труда, выявлять возможно-
сти экономии средств с помощью подъема производительности труда и пони-
жения трудоемкости продукции [3, с. 278].
Следует отличать затраты, включаемые в фонд оплаты труда предприя-
тия, и затраты на оплату труда, относимые на издержки производства и обра-
щения. Под затратами на оплату труда подразумевается совокупность выплат,
производимых предприятием в пользу физических лиц и включаемых в себе-
стоимость продукции (работ, услуг) и издержки обращения [5].
В состав фонда оплаты труда включаются начисленные предприятием
суммы заработной платы в денежной и натуральной формах за отработанное и
неотработанное время, компенсационные выплаты, стимулирующие доплаты и
надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и едино-
временные поощрительные выплаты, а так же выплаты на питание, жилье, топ-
ливо, носящие регулярный характер [4, с. 412].
При анализе структуры фонда оплаты труда сравнивают фактические
показатели за 2 года.
36
Для проведения анализа фонда оплаты труда в ООО «Авалон» необхо-
димо изучить структуру, состав и динамику фонда оплаты труда; выявить из-
менение показателей произошедшие за 2016 год; выявить причины, оказавших
воздействиена фонд оплаты труда. Источниками исходной информации для
анализа фонда заработной платы являются данные бухгалтерского и оператив-
ного учета, данные статистической отчетности.
Для анализа фонда заработной платы используют данные таблицы 1.
Таблица 1
Анализ состава иструктуры фонда оплаты труда работников пред-
приятия ООО «Авалон» за 2015 и 2016г.
Содержание
2015 год
2016 год
Абсолют-
ное от-
клонение
(+,-)
Темп
ро-
ста,%
Сум-
ма,
тыс.
руб.
Удель-
ный
вес%
Сум-
ма,
тыс.
руб.
Удель-
ный
вес%
Фонд заработ-
ной платы, все-
го
7 410
100
11293
100
+3883
+152,4
В.т.ч.
выплаты по та-
рифным став-
кам, окладам
4 134
55,78
6 298
55,76
+2164
+152,3
выплаты ком-
пенсирующего
характера свя-
занные с усло-
вием труда
(РК,ДВ)
2435
32,86
3779
33,46
+1344
+155,2
выплаты ком-
пенсирующего
характера свя-
занные с режи-
мом дня (сверх-
урочные, рабо-
та выходные и
праздничные)
45
0,6
-
-
-45
0
выплаты за
неотработанное
время (боль-
ничный, отпуск)
796
10,74
1217
10,78
+421
+152,9
Из данного проделанного анализа можно прийти к выводу, что фонд
оплаты труда в 2016 год в сравнении с 2015 годом возрос на 3883000 рублей,
темп роста составил 152,4 процента. Увеличение Фонда оплаты труда произо-
шло с помощью роста всех составляющих по видам основной и дополнитель-
37
ной оплаты труда, не считая выплаты компенсирующего характера, в 2016 году
их на предприятии не было, потому что предприятие наняло дополнительных
водителей, то нет необходимости работать сверхурочно и в ночное время. По-
вышение этих составляющих статьей фонда оплаты труда произошло с помо-
щью роста численности персонала.
Таким образом, структура фонда оплаты труда поменялась некарди-
нально. Из анализа состава заработной платы можно увидеть, что самый боль-
шой удельный вес, как в 2016 году так и в 2015 году приходится на выплаты по
тарифным ставкам и окладам они составляют 55,76 процента. Это произошло,
так как выплаты по тарифным ставкам и окладам считается главной зарплатой
сотрудника. Аналогично большой удельный вес в 2015 и 2016 году приходится
на выплаты стимулирующего характера и составил 33,46 процента. А самый
маленький удельный вес 2015 так и 2016 году приходится на выплаты компен-
сирующего характера. Повышение почти всех показателей считается неплохой
тенденцией для компании.
Перейдем к оценке причин, влияющих на фонд оплаты труда. Фонд
оплаты труда сотрудников с повременной зарплатой находится в зависимости
от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответственный
период времени. Среднегодовая заработная плата работников-повременщиков,
также, находится в зависимости еще от численности отработанных дней в сред-
нем одним работником предприятия за год, средней продолжительности рабо-
чего дня и среднечасового заработка [3, с. 284].
Исходные данные для анализа приведены в таблице 2.
Таблица 2
Анализ фонда оплаты труда ООО «Авалон»
Показатель
2015г.
2016г.
Изменение
Темп ро-
ста,%
Среднесписочная численность ра-
ботников, чел.(ЧР)
42
63
+21
+150
Количество отработанных дней
одним работником в среднем за
год, дней (Д)
247
249
+2
+100,8
Средняя продолжительность ра-
бочего дня, ч. (П)
7,99
7,98
-0,01
+99,9