36
апреля года, следующего за отчетным. 6 НДФЛ предоставляется
ежеквартально.
Учет oc расчетов oc по oc очередному oc отпуску.
Расчеты oc с oc работниками oc ДООСЦ oc при oc уходе oc их oc в oc отпуск oc производятся oc в oc
записке-расчете oc о oc предоставлении oc отпуска oc (приложение oc 1). oc Номер oc и oc дата oc
записки oc соответствуют oc дате oc приказа oc о oc предстоящем oc отпуске. oc Начисленные oc
суммы oc по oc этим oc расчетам oc записываются oc в oc платежную oc ведомость, oc открытую oc на oc
текущий oc месяц.
В oc тех oc случаях, oc когда oc разовые oc расчеты oc по oc заработной oc плате oc при oc уходе oc в oc
очередной oc отпуск oc не oc совпадают oc с oc составлением oc общего oc расчета, oc выплаты oc в oc
межрасчетный oc период oc производятся oc по oc расходным oc кассовым oc ордерам.
Средний oc дневной oc заработок oc для oc оплаты oc отпусков oc и oc выплаты oc компенсации
oc за oc неиспользованные oc отпуска oc исчисляется oc в oc ДОУ oc делением oc суммы oc начисленной
oc заработной oc платы oc в oc расчетном oc периоде oc на oc количество oc месяцев oc расчетного oc
периода oc и oc на oc 29,30 oc (Трудовой oc кодекс oc (часть oc 1) oc ст. oc 139 oc «Исчисление oc средней oc
заработной oc платы») oc - oc среднемесячное oc число oc календарных oc дней oc при oc оплате oc
отпуска, oc установленного oc в oc календарных oc днях.
Если oc каждый oc из oc месяцев oc расчетного oc периода oc отработан oc не oc полностью, oc
отпуск oc оплачивается oc исходя oc из oc среднего oc дневного oc заработка, oc определяемого oc
делением oc суммы oc начисленной oc заработной oc платы oc за oc проработанное oc время oc на oc
количество oc календарных oc дней, oc приходящихся oc на oc отработанное oc время oc при oc
предоставлении oc отпуска oc в oc календарных oc днях.
При oc определении oc среднего oc дневного oc заработка oc во oc всех oc случаях oc из oc
расчетного oc периода oc исключатся oc нерабочие oc праздничные oc дни, oc установленные oc
законодательством oc Российской oc Федерации.
При oc исчислении oc продолжительности oc ежегодного oc отпуска oc в oc календарных oc
днях oc праздничные oc нерабочие oc дни, oc приходящиеся oc на oc период oc отпуска, oc в oc число oc
календарных oc дней oc отпуска oc не oc включаются oc и oc не oc оплачиваются.
Рассмотрим oc на oc конкретном oc примере oc расчет oc среднего oc заработка oc и oc
начисление oc отпуска oc работнику.
37
За oc период oc с oc 18 oc марта oc 2015г. oc по oc 17 oc марта oc 2016г. oc работнику oc Ушакову oc В.Б. oc
приказом oc ДООСЦ oc № oc 36 oc от oc 05.04.16 oc г. oc предоставляется oc основной oc отпуск oc на oc 42 oc
календарных oc дня oc и oc ежегодный oc дополнительный oc отпуск oc на oc 16 oc дней oc с oc 18.04.16 oc по oc
17.06.2016г.
На оборотной стороне записки-расчета oc о oc предоставлении oc отпуска oc
производится oc расчет oc оплаты oc отпуска.
В oc расчетный oc период oc включаются oc выплаты, oc учитываемые oc при oc исчислении oc
среднего oc заработка, oc за oc 12 oc месяцев, oc предшествующих oc месяцу, oc в oc котором oc
работнику oc предоставлен oc ежегодный oc отпуск, oc т.е. oc за oc период oc с oc апреля oc 2015 oc года oc по
oc март oc 2016 oc года.
Общая oc сумма oc выплат oc за oc 12 oc месяцев, oc предшествующих oc месяцу oc отпуска oc
работника, oc составила oc 455 oc 145,12 oc руб. oc Количество oc календарных oc дней oc расчетного
oc периода oc составило oc 299,68. oc Соответственно, oc средний oc дневной oc заработок oc
составил oc 1518,77 oc руб. oc (455145,12 oc / oc 299,68).
Из oc 58 oc календарных oc дней oc отпуска oc работника oc 13 oc дней oc приходится oc на oc апрель
oc месяц oc 2016 oc года oc и oc 45 oc дней oc - oc на oc будущие oc периоды oc (май-июнь). oc Сумма oc
начисления oc по oc отпуску oc составила oc в oc апреле oc 2016 oc года oc 19 oc 744,01 oc руб. oc (1518,77 oc * oc
13), oc а oc в oc мае-июне oc 2016 oc года oc – oc 68344,65 oc руб. oc (1518,77 oc * oc 45). oc Общая oc сумма oc
начисления oc составила oc 88088,66 oc руб. oc (19744,01 oc + oc 68344,65).
Также oc в oc расчете oc оплаты oc отпуска oc в oc графе oc 10 oc за oc апрель oc месяц oc указана oc сумма
oc основной oc заработной oc платы, oc начисленной oc работнику oc за oc период oc с oc 01 oc апреля oc по oc
17 oc апреля oc (до oc момента oc предоставления oc отпуска oc работнику) oc – oc 29205,15 oc руб.
Таким oc образом, oc общая oc сумма oc начисления oc работнику oc за oc период oc с oc 01 oc апреля oc по oc 17
oc июня oc 2016г. oc составила oc 117293,81 oc руб., oc из oc них oc удержан oc налог oc на oc доходы oc
физических oc лиц oc в oc размере oc 15248,00 oc руб.
Начисленная oc заработная oc плата oc при oc уходе oc в oc отпуск oc является oc фактическим oc
расходом oc и oc отражается oc в oc бухгалтерском oc учете oc ДООСЦ oc на oc субсчете oc 401.20. oc
«Расходы oc текущего oc финансового oc года». oc Начисление oc заработной oc платы oc при oc
уходе oc в oc отпуск oc оформляется oc следующей oc бухгалтерской oc записью:
Дт oc 401.20.000 oc «Расходы oc текущего oc финансового oc года»
38
Кт oc 302.11.000 oc «Расчеты oc по oc заработной oc плате».
Выплата oc заработной oc платы oc (отпускных) oc отражается oc следующей oc записью:
Дт oc 302.11.000 oc «Расчеты oc по oc заработной oc плате»
Кт oc 201.34.000 oc «Касса»
Учет oc расчетов oc по oc больничному oc листу.
Начисление oc пособий oc по oc временной oc нетрудоспособности oc первые oc три oc дня oc
нетрудоспособности oc оплачиваются oc работнику oc из oc средств oc работодателя oc (из oc
фонда oc оплаты oc труда oc ДООСЦ), oc а oc остальные oc дни oc - oc за oc счет oc средств oc Фонда oc
социального oc страхования oc РФ.
oc Пособие oc за oc счет oc средств oc работодателя oc отражается oc записью:
Дт oc 401.20.000 oc «Расходы oc текущего oc финансового oc года»
Кт oc 302.11.000 oc «Расчеты oc по oc заработной oc плате».
Размер oc пособия oc по oc временной oc нетрудоспособности oc зависит oc от oc стажа oc
работы oc работника oc и oc его oc среднего oc заработка:
- oc при oc непрерывном oc стаже oc работы oc до oc 5 oc лет oc - oc 60%;
- oc от oc 5 oc до oc 8 oc лет oc - oc 80%;
- oc от oc 8 oc лет oc и oc более oc - oc 100% oc заработка.
Независимо oc от oc стажа oc работы oc пособие oc выдается oc в oc размере oc 100%: oc
вследствие oc трудового oc увечья oc или oc профессионального oc заболевания; oc лицам, oc
имеющим oc на oc иждивении oc трех oc детей oc и oc более, oc не oc достигших oc 16 oc лет oc (учащиеся oc - oc
18 oc лет); oc по oc беременности oc и oc родам.
В oc соответствии oc с oc введенным oc порядком oc для oc исчисления oc среднего oc
заработка oc расчетным oc периодом oc являются oc два oc предшествующих oc года. oc
Пример oc расчета. oc
Расчет oc пособия oc по oc временной oc нетрудоспособности oc произведен oc работнику oc
Старых oc Е.П. oc за oc период oc болезни oc с oc 05.03.16г. oc по oc 18.03.16г.
Заработок oc за oc расчетные oc периоды oc Таблица 10
Год
Заработок
Предельная oc величина
39
2014
320 oc 055,41
568 oc 000,00
2015
278 oc 696,86
711 oc 000,00
В oc расчет oc среднего oc заработка oc включена oc оплата oc труда oc работника oc за oc 2 oc года oc
(2014 oc и oc 2015г). oc Всего oc заработка oc с oc учетом oc предельной oc облагаемой oc взносами oc
величины: oc 598 oc 752,27. oc Норма oc дней oc - oc 730. oc Расчет oc среднего oc заработка oc
производится oc следующим oc образом:
598752,27 / 730 = 820,21 руб./ день
Сумма, подлежащая выплате работнику за период нетрудоспособности за счет
средств ДООСЦ составила:
3 * 820,21 = 2460,63 руб.
Оставшаяся сумма начисления по больничному листку в размере 90
22,31руб. (11482,94-2460,63) подлежит возмещению за счет средств ФСС РФ.
Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиваются в отдельную
папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года.
Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска и компенсации за
неиспользованный отпуск, определяется путем деления начисленной суммы
средней заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней
исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени,
установленной законодательством РФ по календарю 5-дневной рабочей недели.
Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем
умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней,
подлежащих оплате.
Более подробно рассмотрим удержания по исполнительным листам.
Исполнительный лист это письменный документ, составленный на основании
решения суда, в котором содержится информация о причине, размере и порядке
удержаний с работника.
Удержания по исполнительным листам производятся только после
удержания НДФЛ. Максимально допустимый размер удержаний по
40
исполнительному листу составляет не более 50% от причитающейся работнику
заработной платы.
Распространенным видом исполнительного делопроизводства является
удержание алиментов из заработной платы сотрудников. На текущий момент
законодательством предусмотрены следующие размеры минимальных
удержаний:
-1/4 от причитающегося работника вознаграждения на одного ребенка;
-1/3 на двух детей;
-1/2 - на трех и более детей.
Помимо указанного, алименты могут выплачиваться и в иных суммах
(но не ниже указанного выше) и видах. Это зависит от достигнутого между
родителями ребенка соглашения.
Как было отмечено ранее, педагог дополнительного образования имеет
одного несовершеннолетнего ребенка и уплачивает алименты в размере 1/4 от
суммы причитающегося ему заработка. Типовые бухгалтерские записи по
удержанию алиментов выглядят следующим образом (таблица 11).
Таблица 11
Типовые бухгалтерские записи по удержанию алиментов
Содержание операции
Дебет счета
Кредит счета
Начислена заработная плата педагогу
401.20.000
302.11.000
Удержан НДФЛ
302.11.000
303.01.000
Удержана сумма алиментов по исполнительному
листу
302.11.000
304.03.000
Выдана сумма алиментов взыскателю из кассы
304.03.000
201.34.000
Удержания из заработной платы работников МБУ ДО ДООС могут быть
произведены только в строго определенных законодательством случаях. К
таковым относят:
-возмещение аванса, выданного в счет оплаты труда работнику и
неотработанного им;
-погашение несвоевременно израсходованного аванса, выданного на
командировочные расходы и иные нужды;
-возврат сумм денежных средств, излишне уплаченных работнику;
41
-удержания за причиненный материальный ущерб, и др.
Таким образом, бюджетный учет начисления и выплаты заработной
платы персоналу бюджетного учреждения образования осуществляется в
соответствии с требованиями нормативных документов, с использованием
унифицированных первичных документов и учетных регистров.
В соответствии с требованиями инструкции по бюджетному учету
аналитический учет расчетов по оплате труда и прочим денежным выплатам
работникам ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда, записи в
который осуществляются ежемесячно на основании данных ведомостей и
ведомостей начисления страховых взносов.
По окончании месяца сальдо на начало и конец отчетного периода, а
также обороты по дебету и кредиту записываются в Главную книгу.
По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы,
относящиеся к Журналу операций, подбираются в хронологическом порядке и
сброшюровываются.
Глава 3. Повышение экономической эффективности
организации на основе аудита оплаты труда
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
Целью аудита является установление соответствия oc применяемой oc в oc
организации oc методики oc учета oc и oc налогообложения oc операций oc по oc оплате oc труда oc и oc
расчетам oc с oc персоналом, oc действующим oc в oc Российской oc Федерации oc в oc проверяемом oc
периоде oc нормативным oc документам, oc для oc того, oc чтобы oc выявить oc имеющиеся oc
ошибки oc или oc нарушения oc и oc степень oc их oc влияния oc на oc достоверность oc бухгалтерской oc
отчетности.
Основными oc задачами oc аудиторской oc проверки oc являются:
1. oc Оценка oc существующей oc в oc организации oc системы oc расчетов oc с oc персоналом oc и
oc ее oc эффективности, oc оценка oc организации oc документального oc оформления oc учета oc
кадров, oc рабочего oc времени oc , oc наличие oc классификаторов oc видов oc выплат oc и oc
42
удержаний. oc Контроль oc за oc выплатой oc заработной oc платы oc и oc подотчетных oc сумм. oc
Соответствие oc показателей oc отчетности oc данным oc синтетического oc и oc
аналитического oc учета.
2. oc Проверка oc достоверности oc учетных oc и oc отчетных oc данных oc о oc расчетах oc с oc
персоналом oc по oc оплате oc труда. oc Правильность oc начисления oc заработанной oc платы oc по oc
видам oc оплаты. oc Правильность oc удержаний oc из oc заработанной oc платы. oc Отражение oc
начисления oc зарплаты oc и oc удержаний oc из oc нее oc в oc регистрах oc бухгалтерского oc учета. oc
Правильность oc учета oc совокупного oc дохода oc для oc целей oc налогообложения.
3. oc Проверка oc правильности oc начислений oc платежей oc в oc государственные oc
внебюджетные oc фонды oc социального oc страхования oc и oc обеспечения. oc Правильность oc
определения oc базы oc начисления oc платежей oc во oc внебюджетные oc фонды.
4. oc Оценка oc полноты oc отражения oc совершенных oc операций oc в oc бухгалтерском oc
учете.
Объектами oc аудита oc операций oc по oc оплате oc труда oc и oc расчетов oc с oc персоналом oc
организации oc являются oc расходы oc на oc оплату oc труда, oc расходы oc с oc бюджетом oc и oc
внебюджетными oc фондами.
В oc ходе oc проверки oc аудитору oc необходимо oc получить oc достаточную oc
уверенность oc в oc том, oc что oc перечисленные oc показатели oc отчетности oc не oc содержат oc
существенных oc ошибок. oc Для oc сбора oc доказательств oc используется oc информационная
oc база, oc формируемая oc из oc различных oc источников. oc Приступая oc к oc поверке, oc аудитор oc
комплектует oc пакет oc нормативных oc документов, oc регистры oc синтетического oc учета oc и oc
первичные oc документы, oc необходимые oc для oc проверки.
Пакет oc нормативных oc документов, oc регулирующих oc установленные oc правила oc
ведения oc бюджетного oc учета oc и oc налогообложения, oc формируется oc аудитором oc с oc
учетом oc специфики oc деятельности oc учреждения.
Регистры oc синтетического oc и oc аналитического oc учета oc по oc счетам oc учета oc
расчетов oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда oc зависят oc от oc формы oc учета, oc применяемой oc в oc
организации. oc При oc журнально-ордерной oc форме oc это oc журналы-ордеры oc № oc 6,8.
В oc бюджетных oc организациях oc учет oc ведется oc по oc регистрам oc бухгалтерского oc
учета oc по oc счетам oc 302.11.000 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда», oc 303.01.000
43
oc «Расчеты oc по oc налогу oc физических oc лиц», oc 303.02.000 oc «Расчеты oc по oc страховым oc
взносам oc на oc обязательное oc социальное oc страхование oc на oc случай oc временной oc
нетрудоспособности oc и oc в oc связи oc с oc материнством», oc 303.06.00 oc «Расчеты oc по oc
страховым oc взносам oc на oc обязательное oc социальное oc страхование oc от oc несчастных oc
случаев oc на oc производстве oc и oc профессиональных oc заболеваний»; oc 303.07.000 oc
«Расчеты oc по oc страховым oc взносам oc на oc обязательное oc медицинское oc страхование oc в oc
Федеральный oc ФОМС»; oc 303.10.000 oc «Расчеты oc по oc страховым oc взносам oc на oc
обязательное oc пенсионное oc страхование oc на oc выплату oc страховой oc части oc трудовой oc
пенсии».
Проверка oc производится oc по oc каждой oc форме oc бухгалтерской oc отчетности oc
раздельно oc путем oc сопоставления oc показателей, oc содержащихся oc в oc соответствующей
oc форме, oc с oc остатками oc и oc оборотами oc по oc счетам oc Главной oc книге, oc а oc также oc
сопоставления oc остатков oc и oc оборотов oc по oc счетам oc и oc субсчетам oc Главной oc книги oc с oc
аналогичными oc показателями oc регистров oc синтетического oc учета, oc субсчетам oc и oc
счетам oc аналитического oc учета. oc Проверка oc производится, oc как oc правило, oc
выборочным oc способом. oc Размер oc выборки oc (количество oc отбираемых oc счетов oc
синтетического oc и oc аналитического oc учета, oc по oc которым oc производится oc проверка, oc их
oc названия, oc проверяемые oc периоды) oc устанавливается oc программой oc на oc этапе oc
планирования oc аудита.
При oc обнаружении oc несоответствий oc необходимо oc установить oc причину oc
расхождений. oc Оформив oc процедуру oc сверки oc рабочими oc документами oc и oc получив oc
доказательство oc о oc тождественности oc показателей oc отчетности oc и oc данных oc
синтетического oc и oc аналитического oc учета, oc аудитор oc приступает oc к oc проверке oc
правильности oc начисления oc заработной oc платы. oc В oc случае oc обнаружения oc
несоответствий oc необходимо oc в oc рабочих oc документах oc показать oc суммы oc отклонений oc
и oc причины oc их oc образования.
Основные этапы аудита расчетов с персоналом oc по oc оплате oc труда oc
представлены oc в oc таблице.
Основные этапы аудита расчётов с персоналом по оплате труда
oc
Таблица 12 oc 1212
44
Этапы oc аудита oc расчётов
oc с oc персоналомпо oc оплате
oc труда
Цель oc аудиторских oc
процедур
Способы oc получения oc
аудиторских oc
доказательств
Аудит oc правомерности oc и
oc соблюдения oc
законности oc трудовых oc
отношений
Проверка oc соблюдения oc
прав oc и oc обязанностей oc
работников
Проверка oc наличия oc и oc
правильности oc
оформления oc
локальных oc
нормативных oc актов, oc
приказов oc о oc приеме oc на oc
работу, oc трудовых oc
договоров, oc приказов oc
об oc увольнении oc
работников
Аудит oc правильности oc
начисления oc
заработной oc платы oc
(проверка oc
правильности oc
применения oc сдельной, oc
повременной oc и oc иных oc
систем oc оплаты oc труда), oc
тарифных oc ставок, oc
сдельных oc расценок oc и oc
выплат oc
компенсационного oc и oc
стимулирующего oc
характера
Основания oc для oc
возникновения, oc
полнота, oc точность oc
измерения, oc
стоимостная oc оценка
- oc наличие oc и oc
правильность oc
оформления oc
первичных oc документов
oc по oc учету oc труда oc и oc
заработной oc платы;
- oc сверка oc данных oc по oc
взаимосвязанным oc
первичным oc документам
oc по oc учету oc труда oc и oc
заработной oc платы;
- oc выборочный oc
арифметический oc
контроль oc расчетов oc
среднего oc заработка, oc
отпускных, oc пособий oc по
oc временной oc
нетрудоспособности
Аудит oc правомерности oc
применяемых oc выплат oc
стимулирующего oc и oc
компенсационного oc
характера
Основания oc для oc
возникновения, oc
полнота, oc точность oc
измерения, oc
стоимостная oc оценка
Проверка oc наличия oc и oc
правильности oc
оформления oc
локальных oc
нормативных oc актов, oc
приказов oc о oc
премировании oc и oc иных oc
награждениях
Аудит oc правомерности oc и
oc полноты oc удержаний oc из
oc заработной oc платы oc в oc
бухгалтерском oc учете
Основания oc для oc
возникновения, oc
полнота, oc точность oc
измерения, oc
стоимостная oc оценка
- oc контроль oc расчетов oc по
oc НДФЛ;
- oc проверка oc
документальной oc
обоснованности oc прочих
oc удержаний oc (наличие oc
решений oc суда, oc
заявлений oc
работников);
45
- oc контроль oc за oc
максимальным oc
удержанием oc из oc
заработной oc платы
Аудит oc полноты oc и oc
правильности oc
раскрытия oc
информации oc о oc
затратах oc труда oc и oc
заработной oc плате oc в oc
финансовой oc
отчетности
Представление, oc
раскрытие, oc анализ
Сверка oc показателей oc
финансовой oc отчетности
oc с oc регистрами oc
синтетического oc и oc
аналитического oc учета oc
по oc оплате oc труда
Прежде oc чем oc перейти oc к oc процедуре oc составления oc общего oc плана oc аудита oc и oc
программы oc аудита, oc необходимо oc оценить oc аудиторский oc (бюджетный) oc риск oc и oc
определить oc уровень oc существенности. oc Оценка oc бюджетных oc рисков oc состоит oc в oc
идентификации oc рисков. oc Идентификация oc рисков oc предполагает oc проведение oc
анализа oc информации, oc указанной oc в oc представлениях oc и oc предписаниях oc органов oc
государственного oc (муниципального) oc финансового oc контроля, oc рекомендациях oc
(предложениях) oc внутреннего oc финансового oc аудита, oc иной oc информации oc об oc
имеющихся oc нарушениях oc и oc недостатках oc в oc сфере oc бюджетных oc правоотношений, oc
их oc причинах oc и oc условиях.
Каждый oc бюджетный oc риск oc подлежит oc оценке oc по oc критерию oc «вероятность», oc
характеризующего oc ожидание oc наступления oc события, oc негативно oc влияющего oc на oc
выполнение oc внутренних oc бюджетных oc процедур, oc и oc критерию oc «последствия», oc
характеризующего oc размер oc наносимого oc ущерба, oc потери oc репутации oc главного oc
администратора oc (администратора) oc средств oc федерального oc бюджета oc (снижение oc
внешней oc оценки oc качества oc финансового oc менеджмента oc главного oc администратора oc
бюджетных oc средств), oc существенность oc налагаемых oc санкций oc за oc допущенное oc
нарушение oc бюджетного oc законодательства, oc снижение oc результативности oc
(экономности) oc использования oc бюджетных oc средств. oc По oc каждому oc критерию oc
определяется oc шкала oc уровней oc вероятности oc (последствий) oc риска, oc имеющая oc не oc
менее oc четырех oc позиций, oc например: