36
167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»1,
а также ФЗ 17.12.01 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской
Федерации». Пенсионный фонд, согласованно с территориальными органами
составляют общую централизованную систему органов управления средствами
обязательного пенсионного страхования в РФ.
Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы, действуют на
основании Федерального закона «Об управлении средствами государственного
пенсионного обеспечения (страхования) в Российской Федерации». Страховые
взносы в этот фонд учреждения начисляют на абсолютно все виды выплат
работникам.
Фонд социального страхования Российской Федерации
В соответствии с постановлением Правительства РФ был организован
специальный внебюджетный фонд целями, которого является эффективность
управления средствами государственного социального страхования. Этим же
самым постановлением было согласованно Положение о Фонде социального
страхования.
Фонд является специализированным финансово-кредитным
учреждением при Правительстве РФ. Из средств данного фонда выплачиваются
пособия по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам,
единовременное из заработной платы работников, может сделать следующие
удержания: выплаты, которые сделаны в меж расчётный период; удержание в
погашение задолженности по подотчетным суммам; неотработанный аванс,
который выдан работнику в счет заработной платы; ранее выданные плановый
аванс; удержание сумм, излишне выплаченных работнику из за счетных
ошибок; за порчу. Форма 4-ФСС (по которой отчитывается МБУК ДК
Уктурского сельского поселения) предоставлена в Приложении 2.,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Фонд
обязательного медицинского страхования (ФОМС) Формой социальной защиты
интересов человека по охране здоровья является медицинское страхование. Его
цель гарантия людям мед помощи при страховом случае, за счет накопленных
37
средств. А так же финансирование всех связанных с этим случаем
профилактических мероприятий. Медицинское страхование осуществляется в
двух видах: обязательном и добровольном.».
Основными задачами фонда являются:
• финансовое обеспечение прав граждан на медицинскую помощь, за
счет средств обязательного медицинского страхования;
• гарантия финансовой устойчивости ОМС.
• накопление финансовых средств фонда, для финансового постоянства
системы обязательного медицинского страхования.
В соответствии с указанным Федеральным законом МБУК ДК
Уктурского сельского поселения ежемесячно с величины начисленной
заработной платы осуществляет отчисления в определенные сроки и в
следующем размере:
-Пенсионный фонд Российской Федерации - 22%;
-Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%;
-Фонд обязательного социального страхования от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний - 0,2%;
-Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%.
Если же этого не происходит, то налоговые органы, а также органы
внебюджетных фондов могут выставлять учреждениям требования по
погашению долгов. Принимать меры по вынужденному взысканию
начисленных сумм из денежных средств или даже из средств от продажи
имущества учреждения.
Органы Федерального казначейства не позднее дня, следующего за днем
получения из банка выписок с лицевых счетов, должны перечислить средства
на открытые ранее счета в банках соответствующими фондами. Органы
государственных социальных внебюджетных фондов предоставляют органам
Федерального казначейства данные о реквизитах счетов, открытых ими в
банках для перевода сумм налога в их бюджеты.
38
Таблица 7
Отчислений во внебюджетный фонд с заработной платы с
работника
Содержание операции
ставки
Сумма
Пенсионный фонд Российской
Федерации
22%
7406,00
Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования
5,1%
1717,00
Фонд социального страхования
Российской Федерации
2,9%
976,00
Фонд обязательного социального
страхования от несчастных случаев на
производстве и профессиональных
заболеваний
0,2%
67,00
В бухгалтерском учёте операции по взносам во внебюджетные
государственные фонды отражаются следующими проводками:
Бухгалтерские записи по учету расчетов с указанными фондами
отражены в таблице 8.
Таблица 8
Учет отчислений на социальные нужды
Содержание операции
Дебет счета
Кредит счета
Отражено начисление по обязательному пенсионному
страхованию
401.20
303.10
Отражено начисление расчетов по социальному
страхованию
401.20
303.02
Отражено начисление расчетов по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
401.20
303.06
Отражено начисление расчетов по обязательному
медицинскому страхованию в Федеральный фонд
401.20
303.07
При расчете величины пособия по временной нетрудоспособности в
МБУК ДК в соответствии с действующим законодательством исходят из
следующих допущений:
-стаж более 8 лет, пособие в размере 100% от средней заработной платы;
-стаж от 5 до 8 лет, пособие в размере 80% от среднего заработка
сотрудника;
-менее 5 лет - порядка 60%.
39
Расчет временной нетрудоспособности за период с 11.04.2018 по
20.04.2018г. Расчет и выплату таких пособий своим работникам производит
работодатель за счет средств ФСС РФ или, в установленных случаях, за счет
собственных средств. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивает
организация за первые три дня болезни работника, остальные дни
оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования России.
Расчетным периодом для начисления пособия выступают два полных
календарных года (с 1 января по 31 декабря), предшествующих году
наступления страхового случая. При расчете пособия по временной
нетрудоспособности используют формулу:
П=ДРП/730хРП%хКД
где П - пособие по временной нетрудоспособности;
ДРП - доход работника в расчетном периоде (2 пред-х года);
730 - неизменная величина;
РП% - размер пособия в процентах;
КД - количество дней нетрудоспособности, подлежащих оплате
1
.
Размер пособия по временной нетрудоспособности не имеет
фиксированного значения и зависит от заработка и стажа работника [39]:
-стаж 8 и более лет - пособие в размере 100% от среднего заработка;
-стаж от 5 до 8 лет - 80% от среднего заработка;
-стаж менее 5 лет - 60% от среднего заработка
Таблица9
Расчет временной нетрудоспособности
Период
Сумма
2016 год
517 352,00
2017 год
538 980,00
Итого
1 056332,00
1
Попова А.А., Мухамбетова А.Н., Хаметова А.Р. Учет расчетов с персоналом по оплате труда на
предприятии//Вестник магистратуры. 2016. № 11-2 (62). С. 82
40
1056332,00/730 дней = 1447рубля 03 копейки
Три дня оплачивает организация
1447,03*3=4341руб 09 копеек
Фонд оплачивает остальные 7 дней.
Кроме того, при расчете величины пособия по временной
нетрудоспособности следует принимать во внимание также совокупный
заработок сотрудника за предшествующие два года.
Таблица10
Хозяйственные операции по начислению пособия по
временной нетрудоспособности
Содержание операции
Дебет счета
Кредит счета
Отражение начисления временной
нетрудоспособности
303.02
302.03
2.3. Расчет удержаний из заработной платы работников МБУК ДК
Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом,
порядок, сроки и особенности уплаты которого регламентируются главой 23
НК РФ. Налоговой базой при исчислении данного налога является доход,
уменьшенный на величину вычетов.
На текущий момент выделяют следующие виды ставок при расчете
НДФЛ:
-13% по доходам от основной деятельности, в частности взымается с
заработной платы;
-9% по доходам, выраженным в виде дивидендов;
-30% по основным доходам сотрудников, являющихся резидентами
другой страны;
-35% по доходам, получение которых связано с риском.
В МБУК ДК все сотрудники являются резидентами Российской
Федерации и получают основной доход, поэтому с их заработной платы
41
взымается 13%. В бухгалтерском учёте операции связанные с налогом на
доходы физических лиц отражаются следующими проводками:
Типовые бухгалтерские записи по удержанию и уплате НДФЛ
представлены в таблице 11.
Таблица 11
Типовые записи по удержанию и уплате НДФЛ
Содержание операции
Дебет счета
Кредит счета
Начислена заработная плата
401.20
302.11
Удержан НДФЛ
302.11
303.01
Перечислен НДФЛ
303.01
201.11
Перечисление З/П сотрудникам организации
302.11
201.11
В соответствии с российским законодательством персонал имеет право
претендовать на следующие виды вычетов:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные.
При начислении заработной платы с работников МБУК ДК возможно
удержание следующих сумм денежных средств:
-налог на доходы физических лиц;
-по исполнительным листам;
-по инициативе работодателей.
Рассмотрим каждый вид удержаний применительно к деятельности
компании более подробно.
Под стандартными вычетами следует понимать следующие суммы
денежных средств:
-3 000 рублей в случае, если сотрудник ветеран ВОВ, получил лучевую
болезнь, вследствие ликвидации аварий на Чернобыльской АЭС и ПО Маяк и
т.д.;
-500 рублей - герои РФ и СССР, доноры костного мозга, участники
42
боевых действий в горячих точках и т.д.;
-по 1 400 рублей на первого и второго ребенка;
-3 000 рублей на третьего и последующего ребенка или ребенка
инвалида.
Вычеты, предоставляемы в связи с содержанием детей, предоставляются
сотрудникам только при наличии несовершеннолетних детей или детей
в возрасте до 24 лет, являющихся студентами дневного отделения.
Социальные вычеты предоставляются сотрудникам по их письменному
заявлению с приложением необходимых документах в случая обучения в ВУЗе,
оплаты лечения и др.
Имущественные вычеты наиболее часто предоставляются в случае
приобретения сотрудниками жилья. Также основанием их предоставления
являются письменное заявление и пакет документов, подтверждающий факт
приобретения недвижимого жилого имущества.
Следует отметить, что МБУК ДК как и ряд других российских
организаций выступает лишь в качестве налогового агента. Причем
предприятие по НДФЛ формирует следующие виды документов:
-справка о доходах физического лица за год (форма 2 -НДФЛ);
налоговая
-декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3 -НДФЛ);
налоговая
-декларация о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-
НДФЛ).
НДФЛ предоставляется в налоговую инспекцию один раз в год до 1
апреля года, следующего за отчетным.
- расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и
удержанных налоговым агентом, ежеквартально ( форма 6 – НДФЛ)
Рассмотрим более подробно удержания по исполнительным листам. Под
исполнительным листом следует понимать письменный документ,
составленный на основании решения суда, в котором содержится информация о
43
причине, размере и порядке удержаний с работника.
Удержания по исполнительным листам производятся только после
удержания НДФЛ. Максимально допустимый размер удержаний по
исполнительному листу составляет не более 50% от причитающейся работнику
заработной платы.
Наиболее распространенным видом исполнительного делопроизводства
является удержание алиментов из заработной платы сотрудников. На текущий
момент законодательством предусмотрены следующие размеры минимальных
удержаний:
-1/4 от причитающегося работника вознаграждения на одного ребенка;
-1/3 на двух детей;
-1/2 - на трех и более детей.
Помимо указанного, алименты могут выплачиваться и в иных суммах
(но не ниже указанного выше) и видах.
Работник имеет не погашенный кредит.
В организацию пришел исполнительный лист. Типовые бухгалтерские
записи по удержанию исполнительного листа следующим образом (таблица 12).
Таблица 12
Типовые бухгалтерские записи по удержанию
Содержание операции
Дебет счета
Кредит счета
Начислена заработная плата водителю
401.20
302.11
Удержан НДФЛ
302.11
303.01
Удержана сумма по исполнительному листу
302.11
304.03
Перечислены в отдел судебных приставов
304.03
201.11
Удержания из заработной платы сотрудников МБУК ДК могут быть
произведены только в строго определенных законодательством случаях. К
таковым относят:
-возмещение аванса, выданного в счет оплаты труда работнику и
неотработанного им;
44
-погашение несвоевременно израсходованного аванса, выданного на
командировочные расходы и иные нужды;
-возврат сумм денежных средств, излишне уплаченных работнику;
-удержания за причиненный материальный ущерб, и другое.
Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок. В
бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью:
Дебет 040101211 Кредит 030201730 (сторно).
В случае если зарплата излишне выплачена работнику в результате по
причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, взыскивать эти
суммы с работника нельзя. В этой ситуации взыскание, как правило,
производится с работника, виновного в допущении ошибки. При этом в
бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач
и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба,
нанесенного бюджетному учреждению;
Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного
аванса, выданного на хозяйственные нужды, на служебную командировку или
на перевод в другую местность, если работник не оспаривает основания и
размер удержания. В данном случае оформляется запись:
Дебет 030201830 Кредит 020800000 (по соответствующим
аналитическим счетам) — на сумму, ранее выданную под отчет и не
погашенную в установленные сроки. В перечисленных случаях администрация
вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня
окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения
задолженности или со дня неправильно исчисленной выплаты.
ПРИМЕР: Работнику выдана подотчетная сумма для приобретения
хозяйственных материалов . Остаток подотчетной суммы в кассу не сдан. В
бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 120822560 Кредит 120104610 сумма денежных средств,
выданных под отчет для приобретения материалов
Дебет 110505340 Кредит 120822660 сумма стоимости приобретенных
45
материалов
Дебет 130201830 Кредит 120822660 сумма, соответствующая
невозвращенному остатку, удержанному с начисленной заработной платы
работника;
Право работодателя полностью или частично отказаться от взыскания
ущерба с работника (ст. 240 ТК РФ) существенно ограничено посредством
внесения изменений в данную статью ТК РФ. Указанное право может быть
ограничено собственником имущества организации, причем не только в
случаях, предусмотренных законами или иными нормативно-правовыми актами
Российской Федерации и субъектов РФ, но и нормативно-правовыми актами
органов местного самоуправления, а также учредительными документами
организации. Для бюджетных учреждений на практике данное ограничение
может выражаться в форме подзаконных (нормативных) актов, принимаемых
соответствующими органами государственной власти (как правило, главными
распорядителями бюджетных средств по соответствующим кодам Бюджетной
классификации РФ) и детально регламентирующих порядок определения и
взыскания нанесенного ущерба.
Наиболее распространенной является ситуация, когда в возмещение
ущерба удерживаются суммы недостачи денежных средств или прочего
имущества учреждения. Следует иметь в виду, что удержание производится по
полной рыночной стоимости недостающего имущества. При этом может
возникать разница между суммой балансовой стоимости утраченных активов и
их рыночной ценой.
Сумма недостачи предварительно формируется не на счете учета
недостач (020900000), а на дебете счета 040101172 «Доходы от реализации
активов» — в корреспонденции со счетами учета утраченного имущества.
То есть при отнесении сумм недостач, порчи и хищений
на счет 020900000 счет 040101172 (по данной группе операций)
закрывается. Данная схема позволяет обеспечить неуменьшение суммарной
стоимости активов, находящихся в собственности или распоряжении