39
времени и ведётся на каждого работника. Применяемый
в ООО «Интерхолдинг-СПМ» табель не типовой формы, он ведётся
автоматизировано в самостоятельно разработанной форме. Информация об
использовании рабочего времени за каждый день приведена как в условных
обозначениях (коды неявок), так и в количественном выражении отработанных
часов в день. В конце месяца табель учёта рабочего времени с подведенными
итогами отработанных дней и часов сдаётся в бухгалтерию для начисления
повременной оплаты труда.
Ежегодно составляется график отпусков (форма № Т-7) с последующем
доведением его до сотрудников. Он отражает сведения о распределении
ежегодных оплачиваемых отпусков между работниками организации.
На основании данного графика и приказа о предоставлении работнику
отпуска делаются пометки в личной карточке, лицевом счете и производится
расчёт заработной платы, причитающейся работнику за отпуск, по форме № Т-
60 «Записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику». Форма заполняется в
одном экземпляре и подписывается руководителем ООО «Интерхолдинг-
СПМ». Лицевая сторона заполняется сотрудником отдела кадров, а оборотная
бухгалтером, где отражается таблица расчёта оплаты отпуска.
При прекращении трудового договора издаётся приказ (распоряжение) о
прекращении действия трудового договора с работником. Подписывается
руководителем и объявляется работнику под расписку. На основании приказа о
прекращении трудового договора в этот же день в бухгалтерии производят
расчет с работником и оформляют «Записку-расчёт при прекращении действия
договора с работником». На оборотной стороне фиксируют информацию о
сумме начисленной заработной платы, отпускных и выходного пособия.
Оплата труда специалистов, непосредственно занятых оказанием услуг,
согласно Положения об оплате труда, устанавливается на комиссионной
основе: оклад + комиссионный процент от суммы выполненных работ за
отчетный месяц (без учёта НДС). После утверждения директором отчётов по
выполненным работам, оказанным услугам по каждому отделу за месяц, для
40
определения суммы комиссионного процента и фонда оплаты труда по отделам,
применяются служебные записки-представления начальников отделов на
распределение между работниками комиссионного процента, отражающие КТУ
каждого работника. Эти записки утверждаются директором и направляются в
бухгалтерию, где служат основанием для расчета начисления по КТУ.
Расчётно-платёжная ведомость (ф. Т-49) не составляется. Платёжная
ведомость (ф. Т-3) используется лишь для выплаты заработной платы. В ней
указывают фамилии и инициалы работников, суммы к выдаче и расписку в
получении заработной платы.
Так, как в учёт расчётов с персоналом по оплате труда ведется с помощью
автоматизированной программы «1С: Зарплата и Кадры», то часть выше
перечисленных первичных документов вводятся в программный продукт
(приказы, табель), остальные составляются непосредственно программой.
При изучении первичных документов филиала было выявлено, что
многие унифицированные формы заменены на самостоятельно разработанные,
но независимо от формы, как правило, все содержат обязательные реквизиты.
Данные из первичных документов накапливаются и сводятся в двух
направлениях: первое - для начисления и выплаты заработной платы каждому
работнику и последующего отражения в регистрах по учёту начисленной
оплаты труда; второе - для накапливания по объектам учёта затрат и
последующего отнесения сумм в соответствующие регистры по учёту затрат.
Аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда ведётся по
каждому работнику организации. Данные аналитического учёта должны
соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.
К регистрам аналитического учета относятся:
- лицевой счёт (форма №Т-54а) - открывается в момент приёма на работу
на каждого работника и заполняется на основании первичных документов по
учёту отработанного времени, выполненных работ и документов на разные
виды доплат. В нём накапливается информация по каждому месяцу об
отработанном рабочем времени работника, начисленной заработной плате по
41
всем видам начислений, удержаниях (аванс, налог на доходы физических лиц и
прочие), различных льготах, сумме к выдаче на руки. Информация по расчёту
заработной платы вкладывается ежемесячно в лицевой счёт и используется в
дальнейшем для расчёта среднего заработка, отпускных и т.п. Далее
нарастающим итогом с начала года определяется годовой фонд заработной
платы, а также отработанное с начала года количество дней и часов.
- налоговая карточка по учёту доходов и налога на доходы физических
лиц. В ней отражаются суммы доходов за месяц и с начала года (указывается
код дохода - зарплата, материальная выгода, подарок от организации или
арендная плата), суммы предоставляемых налоговых вычетов, налоговая база и
налог исчисленный и уплаченный. Сведения в налоговую карточку заносятся
автоматически ежемесячно. В конце года подсчитываются итоги по всем
суммам доходов и выводится общая сумма начисленного и удержанного налога
по итогам налогового периода.
- индивидуальная карточка учёта сумм начисленного ЕСН, страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование. В ней указываются суммы
начисленных выплат и иных вознаграждений, начисленного единого
социального налога, а также сумм страховых взносов на ОПС за конкретный
год.
После ввода в программу «1С: Зарплата и Кадры» всех данных,
влияющих на оплату труда и произведения всех видов начислений,
предусмотренных Положением об оплате труда в конце месяца, автоматически
формируются сводные регистры по учёту начислений всех видов заработной
платы и отчислений и налогов от фонда заработной платы.
На этом этапе работа с программой «1С: Зарплата и Кадры» закончена,
так как, производится выгрузка, данных в программный продукт «1С:
Предприятие 7.7», где в дальнейшем осуществляется синтетический учет на
счетах бухгалтерского учёта.
42
Синтетический учет оплаты труда – это учёт обобщённых данных
аналитического учёта, который ведётся на синтетических счетах
бухгалтерского учёта.
Все расчёты с персоналом по оплате труда, как состоящим, так и не
состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы,
премиям, пособиям и другим выплатам работникам ООО «Интерхолдинг-
СПМ» учитываются на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
Счет пассивный. Все начисленные работникам суммы записываются по
кредиту, а удержанные и выданные им - по дебету счёта 70. Кредитовое сальдо
по данному счёту представляет собой переходящую задолженность по оплате
труда в целом за месяц. Таким образом, в пассиве баланса на каждое первое
число месяца, следующего за отчётным, будет числиться сумма кредиторской
задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за
отчётный месяц, но не выданной в нем.
Данные о начисленной оплате труда относятся на соответствующие счёта
затрат в зависимости от назначения использованного в организации труда.
Бухгалтерская запись на счетах синтетического учета начисленных сумм
основной заработной платы за проработанное время и выполненные работы
имеет вид: начислена заработная плата работникам отдела информационных
систем:
- Дебет счёт 20 «Основное производство» Сумма.
- Кредит счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
На суммы, начисленные руководителю, бухгалтерии и работникам
административно-хозяйственного отдела по действующим окладам,
составляется корреспонденция счетов:
- Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Сумма.
- Кредит счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
Удержанный из заработной платы НДФЛ отражается бухгалтерской
записью:
- Дебет счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» Сумма.
43
- Кредит счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Использование регистров синтетического учета в ООО «Интерхолдинг-
СПМ» определено в соответствии с автоматизированной формой
бухгалтерского учёта. Регистрами синтетического учёта оплаты труда являются
- карточка счёта, анализ счёта, оборотно-сальдовая ведомость, главная книга.
Бухгалтерия не все эти регистры распечатывает, в основном использует анализ
счета, где наглядно показана структура счета за определенный период и
оборотно-сальдовую ведомость - сводный регистр по всем используемым
счетам с отражением сальдо на начало периода, оборотов за период и сальдо на
конец периода.
Состояние расчетов ООО «Интерхолдинг-СПМ» с персоналом по оплате
труда в целом соответствует нормативным требованиям, в филиале ведутся все
регистры синтетического и аналитического учета.
В ООО «Интерхолдинг-СПМ» установлены следующие системы оплаты
труда: комиссионная и повременно-премиальная. В систему оплаты труда
работников филиала включаются:
- должностной оклад согласно штатному расписанию;
- надбавки к должностному окладу;
- премии согласно Положению о премировании;
- комиссионный процент от суммы валового дохода за выполнение работ
и оказание услуг за отчётный месяц без учёта НДС.
Для начисления заработной платы управленческому персоналу,
бухгалтерии и работникам административно-хозяйственного отдела
применяется повременная система оплаты труда. Для этих категорий
работников табель учёта рабочего времени служит единственным основанием
для начисления зарплаты. В основу расчёта заработной платы берутся
затраченное время (количество отработанных дней в месяце) и тарифная ставка
(оклад) работника. Заработная плата находится в прямой зависимости от
количества отработанного времени.
44
Для начисления заработной платы работникам всех остальных
подразделений применяется комиссионная система оплаты труда и
комиссионно-повременная. На фонд оплаты труда этих отделов влияет объём
выполненных работ, оказанных услуг, выполненных продаж.
Оплата труда работников отдела продаж производится полностью на
комиссионной основе, которая включает в себя 30% от суммы выполненных
работ (без учёта НДС). При этом авансируемые фиксированные оклады
(согласно штатному расписанию) учитываются при расчёте заработной платы
по итогам месячной финансовой отчётности отдела. После утверждения отчета
по результатам работы за месяц отдела продаж и расчёта общего
комиссионного процента, путем вычитания авансируемых окладов
определяется премиальный фонд, который распределяется между работниками
начальником отдела продаж в процентном соотношении, отражающем оценку
личного вклада каждого работника. Распределение комиссионного процента
оформляется служебной запиской и утверждается директором. Затем данный
документ направляется в бухгалтерию.
Порядок выплаты комиссионного процента работникам доставки
отличается от порядка по отделу продаж. Их оплата труда включает в себя
фиксированный оклад + комиссионный процент 15% от суммы поступивших
денежных средств (без учёта НДС) в организацию.
При условии финансовой стабильности филиала Положением о
премировании предусмотрены стимулирующие ежеквартальные премии.
Кроме заработка за отработанное время и произведенные работы в ООО
«Интерхолдинг-СПМ» осуществляются и другие выплаты, предусмотренные
законодательством.
Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением работы и
среднего заработка. Отпуск предоставляется один раз в год, в размере 28
календарных дней (в число календарных дней не входят выходные
праздничные дни). А также дополнительные учебные оплачиваемые отпуска
45
работникам, впервые получающим образование в высших и средних учебных
заведениях, имеющих государственную аккредитацию.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций
за неиспользованные отпуска исчисляется путём деления суммы заработной
платы, фактически начисленной за 12 месяцев, предшествующих отпуску, на 12
и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Это установлено
Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы
30
.
В организации при предоставлении работнику очередного или учебного
отпуска заполняется записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику
унифицированной формы №Т-60. Основанием являются: заявление работника,
график отпусков и приказ о предоставлении отпуска.
В соответствии со ст. 183 ТК РФ в случае временной нетрудоспособности
работодатель выплачивает работнику пособие по временной
нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Согласно ст. 3
ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством»
31
, пособие по временной
нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам (за исключением
застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по
обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством) за первые три дня временной
нетрудоспособности за счёт средств страхователя, а за остальной период
начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета
Фонда социального страхования РФ.
Во всех случаях для исчисления пособия используется средний дневной
заработок, который определяется путём деления суммы заработка,
начисленного за расчётный период, на число календарных дней, приходящихся
30
Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: Постановление Правительства РФ
от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016) // «Собрание законодательства РФ», 31.12.2007, N 53, ст. 6618; СПС
«Консультант-плюс».
31
Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством: Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 01.05.2017) // «Собрание законодательства
РФ», 01.01.2007, N 1 (1 ч.), ст. 18; СПС «Консультант-плюс».
46
на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на не
учитываемые периоды, а также начисленные за эти периоды суммы (ежегодные
отпуска, учебные отпуска, периоды временной нетрудоспособности и т.д.).
После предоставления работником листка нетрудоспособности,
бухгалтерия производит начисления за время болезни. Так как, в этом листке не
предусмотрен расчёт, к нему составляется Расчёт пособий по временной
нетрудоспособности.
Расчёты с персоналом по оплате труда в ООО «Интерхолдинг-СПМ»
производятся в соответствии с Положением об оплате труда, Трудовым
Кодексом РФ, Налоговым законодательством РФ и другими законодательными
и локальными нормативными актами.
Удержания и вычеты из заработной платы – это неотъемлемая часть
расчётов организации с персоналом по оплате труда и отчисления от
заработной платы. Удержания из заработной платы работников производятся
только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить
на: обязательные и по инициативе организации.
Обязательным удержанием из заработной платы - является удержание
налога на доходы физических лиц. Большинство доходов, выплачиваемых
организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на
доходы физических лиц, и организация обязана удержать этот налог и
перечислить сумму налога в бюджет. Взимание налога на доходы физических
лиц исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 ч. 2 Налогового кодекса
РФ.
Содержание данного налога определяет, прежде всего, вознаграждения за
выполнение физическими лицами трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу или оказанную услугу. Иными словами, источником
налогообложения является, прежде всего, заработная плата работников.
При исчислении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика (в том числе дивиденды и страховые выплаты), полученные
как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде
47
материальной выгоды. Налоговая база определяется как разница между суммой
полученных доходов и налоговыми вычетами, предусмотренными
законодательством. Налоговая ставка составляет 13%.
Сумма доходов, полученных работником организации, может быть
уменьшена на налоговые вычеты - твердая денежная сумма, уменьшающая
доход работника при исчислении налога. Установлено четыре вида налоговых
вычетов, в их число входят: стандартные, социальные, профессиональные,
имущественные. Организация может уменьшить доход работника только на
стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и
профессиональные вычеты работник может получить в налоговой инспекции,
при подаче декларации о доходах за прошедший год.
Рассмотрим стандартные налоговые вычеты, установленные для всех
категорий работников, с которыми чаще всего сталкиваются на практике
бухгалтера. Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере
3000 и 500 рублей (для отдельных категорий), должен ежемесячно уменьшаться
на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей. Вычет применяется до
того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не
превысит 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника
превысит 20000 рублей с начала года, этот налоговый вычет не применяется.
Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый
вычет в размере 600 рублей в месяц на каждого ребенка. Вычет применяется до
того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 %, не
превысит 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника
превысит этот предел, налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет
предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащегося
дневной формы обучения до 24 лет.
Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника
и документов, подтверждающих право на них (свидетельство о рождении
ребенка).
48
Если заработная плата меньше, чем предоставленный работнику
налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
На все суммы удержаний из заработной платы дебетуется счёт 70
«Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредитуются счета по видам и
назначению удержаний.
Удержанный из заработной платы НДФЛ отражается бухгалтерской
записью:
- Дебет счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Так же удержания в обязательном порядке осуществляются по
исполнительным документам. На основании исполнительного листа
производятся следующие удержания: алиментов, возмещение вреда
причиненного жизни и здоровью физического лица, возмещение
имущественного и морального вреда.
Размер алиментов на содержание одного несовершеннолетнего ребенка
составляет ¼, двух детей - 1/3, трёх и более - ½ дохода работника. Удержания
алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия.
Уменьшить размер долей может только суд в случаях, специально оговоренных
в законодательстве.
Удержания по исполнительным листам отражается бухгалтерской
записью:
- Дебет 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
- Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчёт
«Исполнительные листы»).
В ООО «Интерхолдинг-СПМ» случаев удержания по исполнительным
листам не было.
К удержаниям по инициативе организации можно отнести:
- суммы неотработанных авансов, выданных в счет заработной платы;
- суммы, ошибочно выплаченные вследствие счетных ошибок;