49
- суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине
работника;
- удержания в счёт погашения полученной работником ссуды;
- удержания за неотработанные дни предоставленного и оплаченного
отпуска;
- удержание невозвращенных подотчётных сумм и др.
Для возмещения этих сумм работодатель в праве принять решение об
удержании из заработной платы работника, но не позднее одного месяца со дня
окончания установленного для этой операции срока, при условии, что работник
не оспаривает оснований и размеров удержания, в противном случае удержание
можно будет произвести только по решению суда.
Общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы не
может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами,
- 50% заработной платы, причитающейся работнику.
Если подотчетное лицо не возвратило в течении 3-х дней остаток
подотчетных сумм, то руководство предприятия может принять решение
удержать эту сумму. Это решение оформляется приказом руководителя, но
невозвращенные суммы могут удержать только по согласию работника,
поэтому он должен поставить подпись в приказе.
Удержание задолженности по не возвращенным в срок подотчетным
суммам оформляется бухгалтерской записью:
- отнесены на счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» не
возвращенные в срок подотчётные суммы: Дебет 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей» Кредит 71 «Расчёты с подотчетными лицами»;
- удержаны невозвращенные в срок подотчетные суммы: Дебет 70
«Расчёты с персоналом по оплате труда» Кредит 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей».
Если сотрудник увольняется прежде, чем отработал предоставленный ему
авансом отпуск, то в этом случае статья 137 ТК РФ требует удержать излишне
начисленные отпускные. Есть ситуации, когда с сотрудника ничего удерживать
50
не нужно, даже если отпуск остался неотработанным. Это сокращение штата,
ликвидация организации, увольнение работника по медицинским показаниям,
чрезвычайные обстоятельства и т.д. (полный перечень перечислен в ст. 137 ТК
РФ).
Рассмотрим состав стандартных первичных документов, используемых
на ООО «Интерхолдинг-СПМ» при учете расчетов по оплате труда. Для
наглядности схема документооборота по учету труда и заработной плате
отражена в Приложении 6.
Перечень первичных документов по учету использования рабочего
времени и расчетов с персоналом по оплате труда утвержден постановлением
Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 06.04.2001
г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты». В бухгалтерском учет первичные
документы по учету труда и заработной платы подразделяются на следующие
группы:
документы о движении по службе (прием, увольнение, перевод,
совмещение, замещение, изменение оплаты);
документы о дополнительных выплатах в виде премий,
вознаграждений, компенсаций и пособий;
документы на право отрыва от основной работы (отпуск, сборы,
обучение и др.)
прочие документы данного профиля.
По мере поступления первичных документов по учету использования
рабочего времени или по учету выработки и заработной платы бухгалтерия
проверяет правильность их оформления и производит их счетную обработку.
Для учета вновь принятых на работу на ООО «Интерхолдинг-СПМ»
применяется Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1). Приказ
о приеме на работу заполняется в одном экземпляре, на основании данного
приказа делается отметка о зачислении на работу в трудовой книжке.
Руководитель
51
Приказ подписывается руководителем и объявляется работнику под
расписку. Согласие работника с условиями работы, результаты медицинского
осмотра, отметки о прохождении инструктажа по технике безопасности и
противопожарному минимуму проставляют на оборотной стороне приказа.
Выписка из приказа передается в бухгалтерию ООО «Интерхолдинг-СПМ», где
открывается лицевой счет.
Далее, сотрудник отдела кадров заполняет на работника личную
карточку (форма № Т-2) в одном экземпляре на основании соответствующих
документов: паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома об
окончании образовательного учреждения и других документов, а также на
основании опроса работника. После заполнения раздела «Общие сведения»
лицо, оформляемое на работу, подписывает личную карточку и проставляет
дату заполнения.
При оформлении увольнения работников составляется распоряжение о
прекращении трудового договора (форма № Т-8). Он заполняется экономистом
в двух экземплярах: один остается в личном деле, другой – передается в
бухгалтерию. Приказ подписывается директором ООО «Интерхолдинг-СПМ».
На основании распоряжения бухгалтерия производит расчет с работником.
Для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых
работникам в соответствии с Трудовым кодексом, действующими
законодательными актами и положениями, коллективными договорами и
графиками отпусков (форма Т-7). На предприятии применяется Приказ
(распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6). Он заполняется в
двух экземплярах. Один – остается в личном деле работника, другой передается
в бухгалтерию. Приказ подписывается руководителем организации.
На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска
ответственный за работу с кадрами делает отметки в личной карточке
работника, а бухгалтерия производит расчет заработной платы, причитающейся
за отпуск. При предоставлении отпуска без оплаты рядом с указанием о
количестве дней отпуска указывается «без оплаты».
52
Дополнительные выплаты в виде премий, вознаграждений и
компенсаций на исследуемом предприятии оформляются распоряжениями
руководителя.
Использование рабочего времени фиксируется в табелях учета
использования рабочего времени (форма № Т-12) путем регистрации только
отклонений (неявок, опозданий и т.д.) которые вносятся на основании
документов, оформленных надлежащим образом. Надлежащим образом
оформленные табели, а также приказы руководителя о выплате надбавок,
доплат и премий передаются в бухгалтерию для расчета заработной платы.
Расчет заработной платы производится по результатам учета фактически
проработанного рабочего времени, доплат за сверхурочные работы,
причитающихся премий и других выплат. При этом делаются записи в лицевом
счете каждого работника, где также фиксируется содержание приказов.
Лицевой счет занимает особое место в перечне документов,
накапливающих информацию о сотрудниках предприятия. Он содержит все
сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада),
а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из
заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных
листах и т.п. Этот документ является главным источником данных для расчетов
пенсии работнику. Поэтому по закону он должен храниться в архиве в течение
75 лет после увольнения работника.
Совокупность указанных первичных документов позволяет бухгалтерии
проводить вычисления по оплате труда.
Расчеты по заработной плате на ООО «Интерхолдинг-СПМ»
осуществляются по расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49).
Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в
лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по
оплате труда, проводятся также расчеты удержаний с персонала (налог на
доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и т.п.). Кроме
этого, по данным расчетных ведомостей проводятся также вычисления всех
53
налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых
является фонд оплаты труда. Это, в первую очередь, социальные отчисления и
страховые взносы.
Аванс выдается по платежной ведомости (форма Т-53). На титульном
листе этой формы указывается общая сумма выплаченной и депонированной
заработной платы. При необходимости в графе «Примечание» указывается
номер предъявленного документа. При заполнении платежной ведомости после
последней записи необходимо заполнить итоговую строку. Итоговые строки
могут быть заполнены в конце каждой страницы.
Аналитический учет расчетов по оплате труда осуществляется в ООО
«Интерхолдинг-СПМ» по следующим основным направлениям:
по каждому работнику независимо от времени его работы на
предприятии;
по видам начислений;
по источникам выплат;
по структурным подразделениям;
по видам удержаний
В ООО «Интерхолдинг-СПМ» присутствуют следующие системы
оплаты труда:
Сдельно-премиальная оплата труда;
Простая повременная система;
Сдельно-премиальная система присутствует в оплате труда работников
производственного персонала (водители, экспедиторы, специалисты по
таможенному оформлению и т.д.). Им начисляется заработная плата исходя из
сдельных расценок, установленных в организации, и объема выполненных
работ и услуг; в случае перевыполнения определенного договором объема
выполненных работ и услуг, выплачиваются премиальные.
Рассмотрим на примере расчет сдельного заработка специалиста по
таможенному оформлению (таблица 8).
54
Таблица 8
Расчет среднего заработка специалиста по таможенному
оформлению за октябрь 2016 года
Описание работ
Расценка
, руб.
Количество
работ
Всего сумма
заработка, рублей
1. Таможенное
оформление
211,55
37
7827,35
2. Растаможка
411,95
12
4943,4
3. Подготовка
документации
114,95
55
6322,25
Итого:
19093
Простая повременная система оплаты труда присутствует в оплате труда
администрации, бухгалтерии, техников, мастеров и т.д., и производится на
основании окладов по трудовому договору или по штатному расписанию с
учетом фактически отработанного времени.
Рассмотрим на примере расчет повременного заработка
Оклад бухгалтера Гашиной Н.В. составляет 18500 рублей. В октябре 2016
года она отработала все плановые дни (23 дня или же 184 часа).
Расчет:
18500 руб. / 184 ч. * 184 ч. = 18500 рублей заработная плата бухгалтера
Гашиной Н.В. за октябрь 2016 года.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по
всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам) в ООО «Интерхолдинг-СПМ» предназначен
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
К данному счету открыты следующие субсчета:
70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;
70-2 «Расчеты с совместителями»;
70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
55
Таблица 9
Схема бухгалтерских проводок по начислениям оплаты труда ООО
«Интерхолдинг-СПМ», октябрь 2016 года
Содержание
хозяйственной
операции
Сум
ма,
руб.
Корреспондир
ующие счета
Первичные
документы
Дебет
Кредит
Начислена
заработная плата
работникам
ремонтной
мастерской №4
3674
5,8
20
70
Лицевые счета
подразделений
(ф.№54а), наряды на
сдельную работу
Начислена премия
работникам за
перевыполнение
плана
8011,
87
20
70
Начислены отпускные
6475,
76
20
70
Лицевые счета
подразделений
(ф.№54а), наряды на
сдельную работу
Начислено пособие
по временной
нетрудоспособности
1244,
10
69-2
70
Листок
нетрудоспособности,
Расчетно-платежная
ведомость (ф.№Т-49)
Начислены надбавки
за стаж работы
1056
8,2
20
70
Лицевые счета
подразделений
(ф.№54а), наряды на
сдельную работу
Иванова А.А. работает на ООО «Интерхолдинг-СПМ» 10 лет. Тогда при
начислении ей заработной платы в бухгалтерии предприятия производятся
следующие бухгалтерские записи:
Д-20 К-70 – 12680,0 Начислена заработная плата Ивановой А.А.
Д-20 К-70 – 2600,0 Начислена надбавка за стаж работы
Одновременно данные суммы записывают в ведомости учета
производственных затрат по цехам, а на их основе – в журналы-ордера № 10 и
10/1.
Бухгалтерские проводки, отраженные в таблицы 7 соответствуют
типовым проводкам Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организации.
Одновременно сумма исчисленного налога на доходы физических лиц
отражается по дебету счета 70 «Расчеты по оплате труда и кредиту счета 68
«Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических
56
лиц». При наступлении срока перечисления исчисленной суммы налога в
бюджет делается проводка по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет
«Расчеты по налогу на доходы физических лиц» и кредиту счетов учета
денежных средств.
В целом учет оплаты труда на ООО «Интерхолдинг-СПМ» организован,
по-нашему мнению, правильно. Он соответствует требованиям бухгалтерского
учета. Начисление заработной платы в целом производится верно, за
исключением счетных ошибок.
Учитывая, что согласно п.2 ст.223 НК РФ при получении дохода в виде
оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого
дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход
за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором
(контрактом), то, соответственно, обязанность налогового агента по
исчислению налога с дохода в виде оплаты труда возникает только в последний
день месяца.
Рассмотрим начисление пособий по временной нетрудоспособности в
ООО «Интерхолдинг-СПМ» на примере трех сотрудников.
Сотрудница Арсеньева М.А. начала работать 18 августа 2009 года. А
спустя месяц с 22 сентября 2009 года она ушла в декрет и затем сразу взяла
отпуск по уходу за ребенком и вышла на работу только 6 февраля 2017 года.
А с 12 по 15 февраля 2017 года (четыре календарных дня) сотрудница
была на больничном, что подтверждает листок нетрудоспособности. Так как
страховой стаж сотрудницы организации составляет менее шести месяцев, то
претендовать на то, чтобы пособие ей выплатили исходя из средней зарплаты,
она не может. В этом случае размер пособия не должен быть больше 8777,35
руб. за полный календарный месяц.
Определим средний дневной заработок исходя из МРОТ (с 1 июня 2017
года МРОТ составляет 4611 руб. До 1 июня 2017 года он составлял 4330 руб.).
Он будет таким: 4330 руб. / 29 дней = 149,31 руб.
Получается, что пособие по временной нетрудоспособности за день не
57
должно превышать 149,31 руб. То есть за время болезни сотруднице выплатят
597,24 руб. (149,31 руб. * 4 дн.). Первые два календарных дня болезни
сотрудницы оплачивает ООО «Интерхолдинг-СПМ» за свой счет. Остальная
сумма выдается за счет ФСС России.
Таблица 10
Схема бухгалтерских проводок по учету выдачи пособий по
временной нетрудоспособности в ООО «Интерхолдинг-СПМ» за
февраль месяц 2017 года
Содержание
хозяйственной операции
Сум
ма,
руб.
Корреспондир
ующие счета
Первичные
документы
Дебет
Кредит
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности,
выплачиваемое за счет
средств
- работодателя
- ФСС
298,
62
298,
62
20
69-2
70
70
Лицевые счета
подразделений,
Листок
нетрудоспособно
сти
Удержан НДФЛ с суммы
пособия по временной
нетрудоспособности
77,6
4
70
68
Расчетно-
платежная
ведомость
Отражена выдача
пособия по временной
нетрудоспособности
519,
60
70
50
Платежная
ведомость, РКО-2
С точки зрения налогового учета сумма начисленного пособия по
временной нетрудоспособности:
облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ);
не облагается социальными отчислениями (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);
не облагается страховыми взносами на ОПС (п. 2 ст. 10 Федерального
закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ);
за счет средств организации учитывается в составе прочих расходов,
связанных с производством или реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Архипова С.Е. была принята на работу экспедитором в августе 2007
года. Страховой стаж сотрудницы - 4 года. Следовательно, пособие по
временной нетрудоспособности сотруднице выплачивают в размере 60
процентов от ее среднего заработка.
58
С 11 по 25 ноября 2017 гора (15 календарных дней) Архипова С.Е. была
на больничном и принесла в бухгалтерию листок нетрудоспособности. В 2007
году (расчетный период) она находилась в отпуске по уходу за ребенком.
Получается, что в 2016 году у сотрудницы все отработанное время из
расчетного периода надо исключить. В этом случае средний заработок
рассчитывается исходя из зарплаты октября 2017 года. За указанный месяц
экспедитор получила 15 400 руб.
Находим средний дневной заработок:
15 400 руб. / 31 дн. = 496,77 руб.
А величина дневного пособия с учетом страхового стажа составит:
496,77 руб. * 60% = 298,06 руб.
Теперь надо определить максимальный размер дневного пособия,
который организация может выплатить за счет ФСС РФ. Он равен:
415 000 руб. / 365 = 1136,99 руб.
Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимальную.
Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнице выплачивают
исходя из среднего заработка, скорректированного на процент в зависимости от
страхового стажа. Получается, что за время болезни ей начислено:
298,06 руб. * 15 дн. = 4470,97 руб.
Из них первые два календарных дня оплачивает ООО «Интерхолдинг-
СПМ» – 596,13 руб. (298,06 руб. * 2 дн.), а оставшиеся дни – ФСС РФ. Это
3874,84 руб. (4470,97 – 596,13 руб.).
Следующий пример. У диспетчера ООО «Интерхолдинг-СПМ»
Ивановой И.С. заболел шестилетний сын. И с 5 по 26 декабря 2017 года (22
календарных дня) она была на больничном. Ребенок находился на
амбулаторном лечении. По правилам, сформулированным в подпункте 1 пункта
5 статьи 6 Федерального закона N 255-ФЗ, в случае ухода за больным ребенком
в возрасте до 7 лет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается
за весь период болезни ребенка.