23
В настоящее время оплата труда на комиссионной основе широко
применяется в организациях, оказывающих услуги населению,
осуществляющих торговые операции, для работников отделов сбыта,
внешнеэкономической службы организации, рекламных агентов. Заработок
работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей
определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от
продажи продукции.
Существуют следующие виды оплаты труда:
– наличная;
– безналичная.
Наличные денежные средства выдаются из кассы предприятия по
платежной ведомости.
Безналичная оплата труда – перечисление заработной платы на
«зарплатные» карты работников.
Руководителям организаций «зарплатные» карты позволяют:
– сократить дополнительную административную работу, направленную
на организацию выплаты заработной платы;
– ликвидировать проблемы, связанные с кассовой наличностью
(сокращение расходов на инкассацию и охрану);
– снизить расходы, связанные с оборудованием и содержанием
специальных помещений и кассовых кабин;
– снизить расходы, связанные с оплатой труда кассиров, сократить
затраты на обработку и хранение большого объема бумажной документации:
квитанций, расписок и т.д.;
– свести к минимуму кассовые операции бухгалтерии, избавиться от
процедуры депонирования кассой невостребованных сотрудниками денежных
выплат;
– исключить ненормированные перерывы в производственном процессе,
связанные с выдачей заработной платы сотрудникам на местах, так как вся
процедура выплаты производится через учреждения банка в нерабочее время;
24
– обеспечить полную конфиденциальность доходов и расходов
сотрудников.
Сотрудникам организации «зарплатные» карты дают возможность:
– пользоваться сервисом высокого современного уровня на базе
банковских карт;
– повысить гарантии личной безопасности;
– сохранить деньги в случае утраты карты;
– обеспечить себе дополнительный доход (банк начисляет на остаток
средств по счетам «зарплатных» карт проценты).
С 1 декабря 2008 года для работников бюджетной сферы введена Новая
система оплаты труда, которая а заменила единую тарифную сетку и позволила
руководителям предприятий единолично распоряжаться фондом заработной
платы и поощрять наиболее квалифицированных работников.
1.3. Доплаты и удержания из заработной платы.
Все действующие в настоящее время доплаты и надбавки (их более 50
наименований) подразделяются на две большие группы.
В первую группу входят такие доплаты, как за работу в выходные и
праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется ра-
ботнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в де-
нежной форме.
Она оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам - не ме-
нее чем по двойным сдельным расценкам; оплачиваемым по часовым (днев-
ным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки; получа-
ющим месячный оклад - в размере не менее одной часовой (дневной) ставки
сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего
25
времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада,
если работа проводилась сверх месячной нормы.
6
Вторая группа доплат подразделяется на три подгруппы
Наиболее распространенными являются доплаты компенсационного ха-
рактера, связанные с условиями труда и работой в ночное время. В настоящее
время (с 22 до 6 часов) предприятия самостоятельно выбирают компенсации и
определяют размер этих выплат - в виде процентного (долевого) отчисления к
тарифной ставке или абсолютной, т.е. в рублях, выплаты за каждый час работы.
Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих ведется в анали-
тических счетах (лицевых счетах), нарастающим итогом в течение года откры-
ваемых на каждого сотрудника. Лицевые счета работников должны храниться в
архиве организации в течение 75 лет.
Начисление заработной платы и других видов оплат представляет собой,
с одной стороны, определение сумм долга организации работникам, а с другой
- соответствующих счетов, на которые должна быть отнесена оплата труда.
Заработная плата работникам организаций в соответствии с законода-
тельством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, уста-
новленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый
порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца. Второй ва-
риант применяется, если от работника имеется письменное заявление об отказе
получения аванса. Аванс начисляется в размере 40% от оклада сотрудника.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем ви-
дам заработной платы, премиям, пособиям и другим видам выплат, а также по
выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации
осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», это счет
как правило пассивный. По кредиту счета отражается начисление по оплате
труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование,
пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации,
а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выда-
6
Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет. – Изд-во Проспект, 2015. – 192 с.
26
чу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты
труда и доходов. Сальдо этого счета кредитовое и показывает задолженность
организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим ука-
занным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в
издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской
записью:
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной зара-
ботанной платы, заполняемой по данным реестра депонированных сумм. Книгу
открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в
которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество,
депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Последующую выплату депо-
нированной заработанной платы осуществляют по расходному кассовому орде-
ру и отражают по дебету счета 76/4 «Расчеты по депонированным суммам».
Из начисленной работникам организации оплаты труда производятся раз-
личные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и
удержание по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц,
по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физиче-
ских и юридических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из оплаты труда работни-
ков могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; в по-
гашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный произ-
водству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак и
прочее.
В соответствие с налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы
физических лиц устанавливается в размере 13%. В отношении доходов, получа-
емых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ
ставка налога составляет 30%; в отношении доходов полученных в виде диви-
27
дендов - 9%, в случае получения дивидендов гражданам не являющихся рези-
дентами - 30%.
Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника от-
крывается налоговая карточка по форме № 1 - НДФЛ, утвержденной ФНС Рос-
сии.
К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогам, относятся: зара-
ботная плата; надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, сов-
мещение профессий и т.д.); премии и вознаграждения; оплата (полная или ча-
стичная) организацией за своего работника или членов его семьи товаров (ра-
бот, услуг, имущественных или иных прав);выплаты и вознаграждения в виде
товаров (работ, услуг).
Предприятия уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Рос-
сийской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориаль-
ные фонды обязательного медицинского страхования.
7
Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Россий-
ской Федерации. В соответствии с этим кодексом алименты на содержание
несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в
размере: на 1 ребенка 1/4, на 2 детей - 1/3 на 3 детей и более - 1/2 заработка
(дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержа-
ние нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты уста-
навливаются в твердой денежной сумме.
Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заяв-
ление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обя-
зана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекра-
щении взыскания.
Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнитель-
ного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с диви-
дендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выпла-
7
Федеральный закон от 24.07. 2009г. №212-ФЗ
28
чиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие
увечья или иного повреждения здоровья.
Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовремен-
ных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных
условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней
со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, переве-
сти по почте, акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов
по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в
отделение банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес за-
явителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет
суда по месту нахождения организации.
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненной орга-
низации предусматривается Трудовым кодексом Российской Федерации.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Пол-
ная материальная ответственность возникает при заключении договора о пол-
ной материальной ответственности между организации и работником, отвеча-
ющим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в
двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у ра-
ботника. Ограниченную материальную ответственность несут работники за
порчу или уничтожение по небрежности материалов полуфабрикатов, готовых
изделий, инструментов и других предметов, выданных в личное пользование,
если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не
может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день
выявления ущерба.
29
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда на примере
ООО «Тан»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Тан»
ООО «Тан» создано в соответствии с Федеральным законом «Об обще-
ствах с ограниченной ответственностью» и Гражданским кодексом РФ. Обще-
ство является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании
устава. Общество является коммерческой организацией.
Основной целью ООО «Тан» является получение прибыли и для удовле-
творения социальных и общественных потребностей общества.
Для достижения цели ООО «Тан» выполняет множество соответствую-
щих функций: заготовка, переработка и производство сельскохозяйственной
продукции; производство и реализация продукции пищевой промышленности,
организация торгово-закупочной деятельности использованием различных
форм торговли. Участниками общества могут быть граждане и юридические
лица, обязующиеся выполнить условие учредительных документов, решение
органов управления Общества.
Высшим органом общества является Общее собрание участников Обще-
ства. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется едино-
личным исполнительным органом общества- генеральным директором. Он
подотчетен Общему собранию участников Общества.
Общество может быть реорганизовано: добровольно, в порядке опреде-
ленном Уставом общества и действующим законодательством РФ, по другим
основаниям, в порядке определенном ГК РФ и иным действующим законода-
тельством РФ. Реорганизация общества может быть осуществлена в форме
слияния, присоединения разделения, выделения, преобразования. Общество
может быть ликвидировано добровольно в порядке, установленном ГК РФ, а
также по решению суда.
30
В климатическом отношении район умеренно прохладный и достаточно
увлажнен. Почвенный покров довольно пестрый, что обусловлено разнообрази-
ем материнских пород и довольно сложными рельефными условиями. Расти-
тельный покров представлен в основном разнотравно-злаковыми травами на
пастбищах и смешанными лесами по оврагам и балкам.
Территория землепользования хозяйства пригодна для механизированной
обработки и при соблюдении соответствующих агрономических приемов мож-
но получать высокие урожаи сельскохозяйственных культур.
ООО «Тан» относится к зоне неустойчивого земледелия. Это требует до-
полнительных затрат на создание страховых запасов кормов, семян и других
оборотных средств. Описание основных природных факторов свидетельствует
о том, что в условиях рискованного, неустойчивого земледелия только пра-
вильная оценка, тщательный учет и умелое управление такими факторами мо-
жет привести к повышению эффективности производства.
Размер сельскохозяйственных предприятий и их подразделений – это один
из важнейших факторов повышения эффективности сельскохозяйственного
производства, который влияет на его успешное развитие. Оптимальным разме-
ром предприятия считается такой размер предприятия, который обеспечивает
большой выход продукции с меньшими затратами.
Преимущества крупного производства перед мелким проявляется в более
высокой производительности труда; снижении себестоимости единицы про-
дукции.
Для того чтобы иметь более полное представление о ООО «Тан» рас-
смотрим следующую таблицу, которая характеризует показатели размера хо-
зяйства.
31
Таблица 2.1
Показатели размера ООО «Тан»
Как видно из таблицы 2.1 видно, что предприятие ООО «Тан» является
средним по размеру предприятием. Это подтверждается следующими показа-
телями: численность работников, среднегодовая стоимость основных произ-
водственных фондов. Так выручка от реализации производственной продукции
в 2016г. составила 56471 тыс. руб., что на 32194 тыс. руб. меньше 2015 г и на
11058тысяч рублей меньше по сравнению с 2014 годом.
Уровень обеспеченности предприятия основными фондами показывает
его потенциальные возможности для дальнейшего повышения производитель-
ности труда, увеличение производства продукции, которое зависит от исполь-
зования главной производительной силы общества – трудящихся.
Рассмотрим обеспеченность основными средствами и трудовыми ресур-
сами (таблица 2.2).
Показатели
Годы
Отклоне-
ние (+,-)
2014
2015
2016
2016г.
от
2015г.
2016г.
от
2014г
Размер хозяйства:
Площадь сельскохозяй-
ственных угодий, га
в том числе пашни
6909
5514
6909
5514
6909
5514
-
-
-
-
Среднегодовая стоимость основ-
ных производственных фондов,
тыс. руб.
28922
29239
32956
3717
4034
Оборотные средства, тыс. руб.
25356
37012
36716
-296
11360
Среднегодовая численность ра-
ботников, занятых в сельском хо-
зяйстве, чел.
152
149
149
-
-3
Выручка от реализации, тыс. руб.
67529
88665
56471
-32194
-11058
32
Таблица 2. 2
Обеспеченность основными средствами производства и трудовыми
ресурсами ООО «Тан»
Показатели
годы
Откло
нение
от
2015
(+,-)
2014
2015
2016
Обеспеченность основными фондами
Фондообеспеченность, тыс. руб.
823
795
828
+33
Фондовооруженность, тыс. руб.
273
291
300
+9
Энергообеспеченность, л.с.
190
250
240
-10
Энерговооруженность, л.с.
64
74
68
-6
Электрообеспеченность, квт/ч
25400
25400
23600
-1800
Электровооруженность, квт/ч
8436
8500
8707
+207
Обеспеченность трудовыми ресурсами
Численность работников всего по органи-
зации, чел
157
153
153
-
в том числе:
Работники, занятые в сельскохозяйствен-
ном производстве, чел
152
149
149
-
Рабочие постоянные, чел
106
107
107
-
в том числе:
Трактористы-машинисты, чел
21
21
21
-
Операторы машинного доения, чел
27
27
27
-
Скотники
24
25
34
9
Работники свиноводства
14
7
-
-7
Работники коневодства
2
2
-
-2
Рабочие сезонные и временные, чел
18
17
17
-
Служащие всего, чел
В том числе:
28
25
25
-
Руководители
5
6
6
-
Специалисты
23
19
19
-
Работники, занятые в подсобных про-
мышленным предприятиях
4
3
4
1
Работники торговли и общественного пи-
тания
1
1
-
-1
Из таблицы 2.2 видно, что предприятие стало менее обеспечено основ-
ными средствами и энергоресурсами, т.к. снижается энергообеспеченность,