43
количество отработанных каждым из них человека - часов, расценки и объем
выполненных работ. На отдельной итоговой строке в расчете показывают коли-
чество рабочих дней, отработанных рабочими. Его составляет зав.фермой, под-
писывает зоотехник, бригадир. Для заполнения объема выполненной работы
используют первичные документы: акт на оприходование приплода живот-
ных,ведомость взвешивания животных, журнал учета надоя молока.
Учетный лист тракториста машиниста - применяют для учета работ вы-
полненных тракторами, комбайнами и др. самоходными машинами. Он выпи-
сывается и заполняется на каждого тракториста отдельно. Учетный лист запол-
няется бригадиром, подписывается агрономом и трактористом (Приложение З).
Лицевой счет составляют на каждого работника. В нем указывают фами-
лию, имя, отчество сотрудника, дата приема на работу, должность, тарифную
ставку, сумму надбавок, дату начала отпуска и окончания, удержания, начис-
ления и сумму к выплате.
Платежная ведомость применяется для выдачи заработной платы. В ней
указывают фамилию и инициалы работника, сумма к выдаче, подпись в полу-
чении денег, примечание. Заработная плата работникам выдается в течении
трех дней. Не выданная в срок заработная плата депонируется и сдается в банк
на расчетный счет.
Расчетная ведомость применяется для начисления заработной платы ра-
ботникам предприятия В ней указывают фамилию, имя , отчество работника,
должность, тарифную ставку, отработанно часов за месяц, начислено за месяц ,
удержания и сумма к выдаче.
На основании перечисленных документов начисляют основную и допол-
нительную заработную плату.
Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику це-
ликом. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В
связи с этим бухгалтерия производит расчет и перечисление по назначению
всех удержаний и вычетов.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются рабочим и
44
служащим за счет фонда обязательного медицинского страхования. Основани-
ем для выплаты пособия являются больничные листки, выдаваемые лечебным
учреждением. Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудо-
способности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезирова-
нии по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учре-
ждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в сле-
дующем размере:
1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100
процентов среднего заработка;
2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80
процентов среднего заработка;
3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 про-
центов среднего заработка.
Однако пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспо-
собности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным
лицам в размере 60 процентов среднего заработка в случае заболевания или
травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения рабо-
ты по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение кото-
рой они подлежат обязательному социальному страхованию.
Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осу-
ществления ухода за больным ребенком выплачивается:
1) при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в
размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа
застрахованного лица, за последующие дни в размере 50 процентов среднего
заработка;
2) при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зави-
симости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.
Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осу-
ществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении, за
исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, выпла-
45
чивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности стра-
хового стажа застрахованного лица.
Для учета личного состава учреждения, начисления и выплат заработной
платы используют следующие формы первичных учетных документов: приказ
о приеме на работу – составляется на каждого члена трудового коллектива ра-
ботником отдела кадров, личная карточка – заполняется на каждого работника
в одном экземпляре. В ней содержатся: общие сведения о работнике, сведения о
воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, отпус-
ке, аттестации и др., приказ о переводе на другую работу – составляется в двух
экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного
подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, другой пе-
редается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих
структурных подразделений и подписывается руководителем. Приказ о предо-
ставлении отпуска - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпус-
ков других видов.
Приказ о прекращении трудового договора – составляется в двух экзем-
плярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения органи-
зации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание увольне-
ния.
Для осуществления табельного учета и контроля за трудовой дисципли-
ной применяют табеля учета использования рабочего времени. Табельный учет
охватывает всех работников. Каждому присваивается определенный табельный
номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной
платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки
работников на работу, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причи-
ны. Оформленные табеля сдаются в бухгалтерию.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки
работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и
произвести из этой суммы необходимые удержания. В расчетном листке со-
46
держатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих
выплате работникам. Для начисления и выплаты заработной платы каждому
работнику на основании данных из первичных документов составляется рас-
четную ведомость. В ведомости по каждому работнику указывается табель-
ный номер и должность, а также отражаются все суммы, связанные с начисле-
нием и выплатой заработной платы. Больничные листки подшиваются в от-
дельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. Начис-
ления заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается
в учете в последний день месяца.
Документами для начисления заработной платы являются: приказы о за-
числении, перемещении и увольнении сотрудников в соответствии с утвер-
жденными штатами и ставками заработной платы, табели учета использования
рабочего времени и другие документы.
Аналитический учет расчетов по исполнительным листам и другим доку-
ментам ведется по каждому получателю с указанием фамилии или организации,
номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа,
суммы удержания в книгах.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществля-
ется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет пассивный.
По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, а по дебету — удер-
жания из начисленной суммы оплаты труда. Сальдо этого сче-
та, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации
перед рабочими и служащими по заработной плате. Для начисления и выплаты
заработной платы каждому работнику на основании данных из первичных до-
кументов составляется расчетная ведомость. Она является регистром аналити-
ческого учета по счету 70. Суммы начисленной заработной платы, отражены в
первичных документах, в дальнейшем учетном процессе накапливаются и
группируются по двум направлениям: во-первых, по каждому работнику хозяй-
ства для расчета по оплате труда, во-вторых, по объектам учета затрат для от-
ражения в затратах производства. Следовательно, аналитический учет расчетов
47
по оплате труда ведется по каждому конкретному работнику.
Для определения общей суммы заработной платы, подлежащей выплате
за месяц, необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать весь
заработок и произвести из него соответствующие удержания. документом,
обобщающим данные о причитающейся и подлежащей выплате заработной
плате является расчетная ведомость по зарплате рабочих и служащих .Данная
ведомость является регистром аналитического учета. В ведомость записывают
фамилию, имя, отчество работников, а так же его табельный номер, профессию
или должность. Эти данные переносят из расчетной ведомости за прошлый ме-
сяц. На основании табелей отражается количество отработанного времени за
месяц.
В ООО «Тан» применяется повременная и сдельная оплата труда. При
повременной оплате труда в основу расчета берется должностной оклад
(согласно штатному расписанию организации) и количество отработанного
работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все
рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному
окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет
начислена лишь за фактически отработанное время.
В ООО «Тан» размеры премий, выплачиваемых работникам,
определяются в коллективном договоре. Премирование в организации
осуществляться индивидуальным способом в зависимости от вклада каждого
работника в достигнутые результаты. А также при распределении премии
руководство учитывает количество отработанных ими часов.
Работа в выходной или нерабочий праздничный день в ООО «Тан»
оплачивается в двойном размере.
Также в организации работнику, трудившемуся в праздничный день,
может быть предоставлен другой день отдыха.
Аналитический учет к счету 70 в ООО «Тан» ведут в лицевых счетах
рабочих и служащих, которые заводят в начале года на каждого члена
трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту).
48
В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной
плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам
нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Ежемесячно
бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о
размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах
произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к
выплате.
Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета
использования рабочего времени, путевые листы, листки о временной
нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате
премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы,
поступившие в организацию, и др.
ДТ 69/1 КТ 70 начислено пособие по временной нетрудоспособности
(листок временной нетрудоспособности)
ДТ 91 КТ 70 начислена заработная плата работникам, занятых ликвида-
цией основных средств (наряд на сдельную работу)
ДТ 96 КТ 70 начислены отпускные за счет созданного резерва
Бухгалтерия организации не только производит начисление заработной
платы, но и производит удержания из нее. Учет по удержанным налогам из
оплаты труда производят на счете 68. На этом счете учитываются расходы по
удержаниям из заработной платы. Удержания производятся на основании со-
ответствующих документов :письменных заявлении работников, договоров
добровольного страхования, исполнительных листов и др. Обязательными
удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным
листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических
лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы ра-
ботников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником,
ранее выданные аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в пога-
шение задолженности по подотчетным суммам; квартплата, за содержание ре-
49
бенка в дошкольных учреждениях, за товары купленные в кредит, перечисле-
ния в филиалы Сберегательного банка. В соответствии с законодательством из
заработной платы рабочих и служащих производят следующие удержания и
вычеты: налог на доходы с физических лиц, по исполнительным листам, за то-
вары в кредит, подотчетная сумма, возмещение материального ущерба причи-
ненного работником организации ,аванс, выданный в счет заработной платы.
Виды налогов, порядок исчисления налогов, налоговые ставки, объекты нало-
гообложения и др. закреплены в Налоговом кодексе РФ.
Учет оплаты труда ведут в оборотно-сальдовой ведомости (Приложение
К) и анализ счета 70 (Приложение Ж).
Налог на доходы с физических лиц
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов пря-
мых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физиче-
ских лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобож-
денных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полу-
ченных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это,
например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи иму-
щества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши.
Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом. Налогоплательщи-
ками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являю-
щиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие
доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. При
определении налоговой базы учитываются все виды доходов налогоплательщи-
ка, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговым
периодом признается календарный год. Удержание налога на доходы с физиче-
ских лиц производится исходя из сумм полученного дохода. В эту сумму вклю-
чаются все выплаты с начала года, в том числе премии, пособия по временной
нетрудоспособности.
Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для отдельных видов
доходов установлены другие ставки. Налоговая ставка устанавливается в раз-
50
мере 35% в отношении: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в
проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров,
работ и услуг, в части превышения 4 тыс. руб.; процентных доходов по вкладам
в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ(например,
для рублевых вкладов - ставка рефинансирования + 5%); суммы экономии на
процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств
в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (например, для
процентов, выраженными в рублях, - 2/3 ставки рефинансирования над суммой
процентов, исчисленной исходя из условий договора); в виде платы за исполь-
зование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива
(пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кре-
дитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов
от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива
или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребитель-
ского кооператива, в части превышения суммы указанной платы, процентов,
начисленных над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки ре-
финансирования + 5%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех дохо-
дов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резиден-
тами РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов
от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивиден-
дов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.
Основная часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывает-
ся, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым аген-
том). Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом само-
стоятельно.
По итогам года, если необходимо, заполняется декларация и рассчитыва-
ется сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Деклара-
цию надо сдавать в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания
51
(постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом
получения дохода.
Вычеты на детей предоставлены в следующих размерах:1400 рублей —
на первого и второго ребенка; 3000 рублей — на третьего и каждого последу-
ющего ребенка; 3000 рублей — на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18
лет или на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна,
студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Для
получения вычетов сотрудник должен написать заявление и приложить к нему
документы, которые подтверждают его право на стандартные детские вычеты.
Лимит по доходам работника для применения этих вычетов остался прежним
— 280 000 рублей.
Налог на доходы физического лица определяется умножением налоговой
ставки 13% на облагаемый доход с начала года.
При расчете налога на доходы физических лиц составляются в ООО
«Тан» бухгалтерские проводки:
ДТ 70 Кт 68 – начислен НДФЛ
ДТ 68 Кт 51- перечислен НДФЛ
Кроме стандартных налоговых вычетов, для определения налоговой базы
применяются социальные, имущественные и профессиональные налоговые
вычеты.
Социальные налоговые вычеты в ООО «Тан» учитываются бухгалтером
на основании письменного заявления работника.
Имущественный налоговый вычет, как и социальный налоговый вычет,
предусматривает исключение из заработков работника суммы, потраченной на
приобретение квартиры (или на учебу, или на лечение) на территории РФ.
Удержание по исполнительным листам
Основание для удержания алиментов являются исполнительные листы,
письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки
органов внутренних дел в паспортах о том, что они обязаны уплатить алимен-
ты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специаль-
52
ном журнале. Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособии по
временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удер-
жания из них налогов, а также сумм начисленных пенсии и стипендии .В трех
дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсии,
стипендии, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получате-
лю или переведены по почте за счет взыскателя. Не взыскиваются алименты с
сумм материальной помощи, единовременных вознаграждении за изобретения
и рационализаторские предложения. и т.д.
Алименты удерживаются: на 1 ребенка-25% от суммы оплаты труда, на 2
детей – 33% от суммы оплаты труда, на 3 и более детей -50% от суммы оплаты
труда
Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служа-
щих бухгалтерией производятся вычеты по письменному заявлению рабочих:
перечисление заработной платы в сберегательный банк, страховым организаци-
ям, профсоюзные взносы, погашенные ссуды.
На удержание из заработной платы составляются корреспонденции: при
удержании алиментов из заработной платы ДТ 70 КТ 76 удержание произво-
дится на основании исполнительного листа
ДТ 70 КТ 50 выдали из кассы заработная плата (расходный кассовый ор-
дер, платежная ведомость)
ДТ 70 КТ 73/2 удержана из заработной платы недостача
ДТ 70 КТ 76 удержана из заработной платы квартплата
ДТ 70 КТ 71 удержана из заработной платы подотчетная сумма
От начисленной заработной платы у работодателя возникает обязатель-
ство по оплате следующих отчислении: страховые взносы, пенсионные отчис-
ления, отчисления в фонд социального страхования от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболевании.
Порядок отчислении в пенсионный фонд регулируется Федеральным за-
коном № 167 «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Уплата плате-
жей производится ежемесячно. ООО «Тан» представляет в пенсионный фонд