План аудиторской проверки реализуется с использованием мероприятий,
систематизированных в программе аудита, которая представлена в таблице 3.
Таблица 3
Примерная программа аудита операций по оплате труда и
_______________расчетам с персоналом_______________
Перечень аудиторских процедур Источники
информации
Примечания
1 Общая оценка организации учета
операций по оплате труда и расчетам с
персоналом и аудит оформления
первичных документов
Согласно
сводной
программе
аудита
организации
1.1Определение степени унификации
первичных документов по учету
персонала и рабочего времени
Приказы о приеме на
работу, увольнение,
перемещение, табели
учета использования ра
бочего времени, личные
карточки, коллективный
договор и др.
1.2 Проверка правильности учета
рабочего времени
Табели учета рабочего
времени, график-
календарь
1.3 Проверка правильности оф орм
ления расчетно-платежных документов
Расчетные, расчетно
платежные, платежные
ведомости, расходные
кассовые ордера
1.4 Проверка правильности учета
депонированной заработной платы
Книга учета
депонированной
заработной платы,
депонентские карточки,
расходные кассовые
ордера
2 Аудит системы начислений
заработной платы
2.1 Проверка обоснованности на
числений на особые условия труда: —
сверхурочные работы, работу в ночное
время; - работа в выходные и празд
ничные дни; — выполнение работ с
тяжелыми и вредными условиями
труда; — работы в районах с неблаго
приятными климатическими условиями
Приказы, табели учета
использования рабочего
времени, расчетно
платежные ведомости,
лицевые счета, личные
карточки
2.2 Проверка правильности доку
ментирования и оплаты простоев
Табеля учета рабочего
времени, листки о
простое, расчетно
платежные ведомости,
акты с приложением
списка работников
2.3 Проверка правильности доку
ментирования и оплаты работы в
случае брака
Акты о браке, приказы
руководителя, расчетно
платежные ведомости,
личные карточки
31
Окончание та!
5лицы 3
Перечень аудиторских процедур Источники
информации
Примечания
2.4 Проверка правильности расчета
среднего заработка для различных целей
Приказы
руководителя, заяв
ления работников,
расчетно-платежные
ведомости, личные
карточки
2.5 Проверка правильности расчета пособи
выплачиваемых за счет средств ФСС РФ
Заявление работника
на выплату пособия,
листки нетру
доспособности, , ,
расчетно-платежные
ведомости, личные
карточки
2.6 Проверка правильности определения
дохода для целей налогообложения по
налогу на доходы физических лиц
Личные карточки,
расчетно-платежные
ведомости, сведения
о полученных
доходах работников,
подаваемые в
налоговые органы
3 Аудит обоснованности предоставления
налоговых вычетов по налогу на доходы
физических лиц и удержаний из за
работной платы
3.1 Проверка правомерности применения
вычетов при исчислении налога на
доходы физических лиц
Личные карточки,
расчетно-платежные
ведомости, сведения
о полученных
доходах, подаваемые
в налоговые органы
3.2 Определение соответствия при
меняемых ставок налога на доходы
физических лиц главе 23 НК РФ
Личные карточки,
расчетно-платежные
ведомости, расчетные
ведомости, сведения
о полученных
доходов работников,
подаваемые в
налоговые органы
3.3 Проверка правильности удержаний по
исполнительным листам
Исполнительные
листы, расчетно
платежные
ведомости, расчетные
ведомости
5 Аудит расчетов по начислению ЕСН и
взносам на страхование от несчастных
случаев и профзаболеваний
32
Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения
нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства,
правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности
ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом
по предприятию, а так же выплат социального характера.
Источниками информации для проверки расчетов с персоналом
являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты,
договора гражданско - правового характера (порядка, возмездного оказания
услуг и другие формы трудового договора), договоры на выдачу ссуд, продажу
товаров в кредит и прочие, табеля учета использования рабочего времени,
наряды, путевые листы, листы временной нетрудоспособности,
исполнительные листы, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета,
учетные регистры по счетам 68,69,70,71,73,76, Главная книга, отчетность и
другие.
Основным документом, регулирующим аудиторскую деятельность,
является Федеральный закон РФ от 07.08.01г. №119-ФЗ « Об аудиторской
деятельности».
Расчеты по начислению повременных видов оплат ведутся согласно
табеля рабочего времени. Проверка начисленной повременной оплаты для
работающих с установленным окладом ведется по формуле :
Сзп = С окл * 1р / 1ф (1.1)
где
Сзп - сумма начисленной заработной платы;
Сокл- оклад работающего;
1р- отработанное время в месяц по графику рабочего времени, час.;
tф- месячный фонд рабочего времени, час.;
Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно
установленным разряду и тарифу проверяется по формуле (1.2)
33
С зп = Ti * tp, (1.2)
где Ti - тариф i - разряда (i=1,2,....).
При произведенных расчетах ошибок не выявлено.
При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием
среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли
определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных
начислений по соответствующим видам оплат.
Проверить правильность начислений по прочим видам оплат и доплат:
оплата отпусков, работы в праздничные дни.
Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных
данных.
Проверить правильное оформление первичных документов, таких как
наряды на сдельную работу, путевые листы, групповые наряды; правильное
применение норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение
соответствующих реквизитов. Особое внимание уделить расчетам сдельного
заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых
сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости, проверке алгоритмов
расчетов.
Здесь применить методы сбора аудиторских доказательств, как проверка
документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических
расчетов ( определение сумм сдельной заработной платы)
При проверке правильности исчисления налога на доходы физических
лиц необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или
совместитель), величину налогооблагаемой база, проверить правильность
расчета налога на доходы физических лиц.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате руда ведется по
физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе
предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по другим
выплатам и удержаниям ( налогам, платежам и др.)
34
Сводные расчеты по заработной плате выполняют проверку данных по
счету 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним
счетов. Обороты по кредиту этого счета были проверены по данным журналов-
ордеров №10, а дебетовые данные по счету 70 (выдача из заработной платы,
удержания) - по данным журналов-ордеров №1 «Касса», №2 «Расчетный счет»,
№8-по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.
Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие
документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы,
расчетные ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.В
результате проверки было выяснено, что расчетные ведомости на предприятии
не имеют сквозной нумерации. Была проверена правильность отнесения
начисленной заработной платы на соответствующие счета.
Аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная
плата» должен вестись в книге учета депонированной заработной платы,
заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книга
открывается на год. Для каждого депонента в ней отводятся отдельная строка, в
которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество,
депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы оставшиеся на коней
года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному
кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».
Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и
нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее
характерные из них приведены в таблице 4.
35
Таблица 4
Типичные ошибки в учете расчетов по оплате труда
№
п/п
Виды и
наименование
ошибок
Влияние на
достоверность
бухгалтерской
отчетности
налогообложения и
соблюдения
законодательной
базы
Нормативные
документы
1
Не применяю тся
типовы е формы
первичных
документов по
оплате труда
Затруднена проверка
данных
Альбом
униф и цированных
типовы х форм
документов
2
Не ведутся табели
учета рабочего
времени (Т-12)
Нельзя проверить
правильность
начисления
повременны х и других
видов оплат
Трудовой кодекс
РФ
3
Включение в
себестоимость
продукции (работ,
услуг) для целей
налогооблож ения
оплаты труда за
проведение
строительны х работ
Завыш ение
себестоимости
продукции, занижение
налогооблагаемой
прибыли
ПБУ № 10
4
Не вклю чались в
совокупный доход
работающих суммы
премий и вы данных
подарков
Заниж ение базы
налогообложения по
налогу с ф изических
лиц и другим видам
удержаний
Инструкции ГНС
об исчислении
базы
налогооблож ения
5
Неверно
производилось
начисление налога
на доходы
ф изических лиц
Заниж ение налога на
доходы физических
лиц
Налоговый кодекс
ч. 2, гл. 23; ПБУ
№ 9
6
Неверно
рассчитывались
суммы по прочим
видам оплат
Заниж ение базы
налогооблож ения
Трудовой кодекс
РФ
Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по
оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого
участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать:
36
автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные
формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять
наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим
и др.
37
2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯИСТВЕННОИ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «РПСК»
2.1.Краткая характеристика организации, история развития, цели и
основные виды деятельности
Полное фирменное наименование общества - Общество с ограниченной
ответственностью «РПСК». Сокращенное наименование - ООО «РПСК».
ООО «РПСК» расположено по адресу: Россия, Ростовская область, г.
Ростов-на-Дону, пр. Шолохова, 14.
Общество является полным правоприемником прав и обязанностей ЗАО
«Ростовгазстрой».
ООО «РПСК» является юридическим лицом. Имеет в собственности
обособленное имущество. Учитываемое на самостоятельном балансе, может от
своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
В составе имущества, находящегося в собственности ООО «РПСК» нет
доли государственной или муниципальной собственности.
ООО «РПСК» вправе в установленном порядке открывать банковские
счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
ООО «РПСК» имеет круглую печать, содержащую его полное
наименование на русском языке и указание на место его нахождения, вправе
иметь штампы и бланки со своим наименованием. собственную эмблему, а
также товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
ООО «РПСК» несет ответственность по своим обязательствам всем
принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам
своих акционеров.
Целью ООО «РПСК» является извлечение прибыли в результате
хозяйственной деятельности.
38
ООО «РПСК» имеет гражданские права и несет обязанности,
необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных
Федеральными законами.
Основными видами деятельности ООО «РПСК» являются:
- проектирование и строительство газопроводов-отводов высокого
давления, наружных и внутренних газопроводов, распределительных газовых
сетей, газификация квартир в городах, рабочих поселках и сельской местности,
как от сетевого так и от сжиженного газа, монтаж емкостей сжиженного газа,
монтаж котельных, ГРП, ГРУ и других промышленных и коммунально
бытовых объектов;
- оказание услуг в совершенствовании организации и управления
строительной деятельностью по строительству систем газоснабжения, включая
подготовку кадров, экспертизу предприятий и преднадзор объектов газового
хозяйства;
- организация и непосредственное проведение контроля качества
строительно-монтажных работ газифицируемых объектов, в том числе
приборными (лабораторными) методом контроля в объеме требований СНиП и
Правил безопасности в газовом хозяйстве.
- производство нестандартного оборудования и изделий для газовых
систем;
- выполнение работ по проектированию объектов газоснабжения;
- выпуск товаров народного потребления (строительных изделий и
конструкций, оконных, стеновых, фундаментных блоков и т. д.)
- содействие в обеспечении объектов строительства материально -
техническими ресурсами на основе изучения конъюнктуры рынка,
потенциальной возможности партнеров, информации о движении цен, а также
путем размещения заказов на заводах изготовителях;
- реализация своей продукции, а также продукции, приобретенной в
результате коммерческой деятельности, через собственные магазины, а также
торговые точки других предприятий;
39
- торгово-закупочная(коммерческая), посредническая, комиссионная,
лизинговая деятельность;
- оказание информационных, консультативных, представительских услуг
по экономическим, правовым и другим вопросам.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется
федеральными законами общество может заниматься только на основании
специального разрешения (лицензии).
Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность
общества со стороны государственных, общественных и других организаций не
допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля
и ревизии согласно действующему законодательству.
Уставный капитал ООО «РПСК» составляется из номинальной стоимости
обыкновенных акций Общества, приобретенных акционерами.
Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества
ООО «РПСК» гарантирующего интересы его кредиторов и равен 12765
(двенадцать тысяч семьсот шестьдесят пять) рублей.
Общество размещает обыкновенные акции в количестве 555 штук,
которые являются именными. Номинальная стоимость одной акции 23
(двадцать три) руб.
Увеличение уставного капитала общества путем размещения
дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества.
Уставной капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения
номинальной стоимости акции или сокращения их общего количества, в том
числе путем приобретения обществом и погашения части акций.
Прибыль, остающаяся у общества после уплаты налогов и внебюджетные
фонды, поступает в его полное распоряжение самостоятельно.
В ООО «РПСК» создается резервный фонд в размере 20 процентов от его
уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных
ежегодных отчислений в размере 5 процентов от чистой прибыли до
достижения размера, установленного уставом.
40