По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за
отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом
составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за
выслугу лет.
Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты
труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству
производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:
обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по
инициативе члена трудового коллектива. Классификация удержаний из
заработной платы работников приведена ниже.
Таблица 1
Классификация удержаний из заработной платы работников
Вид
удержаний
Перечень удержаний Особенности
Обязательны
е
• удерж ания налога на
доходы ф изических лиц;
• удерж ания по
исполнительны м листам и
надписям нотариальных
контор в пользу
ф изических и
ю ридических лиц;
• удерж ания по
вступивш ему в законную
силу приговору суда
Для данного вида удерж аний
согласие работника не требуется
Удержания
по
инициативе
работодателя
• удерж ания за
причиненный
организации
материальный ущерб;
• удерж ания за брак;
• удержания
своевременно не
возвращенны х
подотчетны х сумм;
• удерж ания по
предоставленным займам
и ссудам;
Удерж ания осущ ествляются на
основании приказа
(распоряжения) руководителя
организации с указанием причины
удержаний, с которым долж но
быть ознакомлено под расписку
лицо, с доходов которого
производятся удержания
21
• удерж ания излишне
выданной заработной
платы
Удержания
по
инициативе
члена
трудового
коллектива
• удержания
проф сою зных взносов;
• удерж ания в пользу
ф изических или
ю ридических лиц на
основании письменного
заявления работника
Удерж ания администрация
организации долж на производить
и перечислять в сроки и лицу,
которы е указаны в заявлении
работника
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц,
по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу
юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы
работников могут быть произведены следующие удержания: долг за
работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в
межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за
ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных
ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.
Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в
течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.
Доходы граждан уменьшаются на налоговые вычеты. Их четыре вида:
стандартные (ст. 218 Налогового кодекса РФ), социальные (ст. 219 Налогового
кодекса РФ), имущественные (ст. 220 Налогового кодекса РФ) и
профессиональные.
На налоговых агентов возложена обязанность по предоставлению только
стандартных и профессиональных налоговых вычетов. За остальными
вычетами граждане должны обращаться в налоговые органы.
22
Стандартные налоговые вычеты предоставляются гражданам только с тех
доходов, которые подлежат налогообложению по налоговой ставке 13
процентов.
Если гражданин в течение налогового периода имеет право одновременно
более чем на один из стандартных налоговых вычетов, установленных пп. 1 - 3
п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, то ему предоставляется лишь один из
указанных вычетов, но максимальный по размеру.
С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 203-ФЗ
были внесены изменения в ст. 218 Налогового кодекса РФ, определяющую
порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, предоставляемых
родителям, опекунам, попечителям. Вычет по НДФЛ на каждого ребенка
увеличен с 600 до 1000 (ФЗ от 22.07.2014 № 121-ФЗ с 01.01.2015) рублей в
месяц. Налоговый вычет применяется до месяца, в котором доход
налогоплательщика достигнет 40 000 руб. Кроме того, право на такой вычет
теперь имеют также и приемные родители.
Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18
лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта,
ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Перечень оснований и размеров удержаний из заработной платы
регулируется ст. ст. 137 и 138 Трудового кодекса РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 37 Конституции РФ работающему по трудовому
договору гарантируется право на оплачиваемый ежегодный отпуск. Право на
отпуск возникает у всех работников независимо от места работы и
организационно-правовой формы организации. Право на отпуск имеют все
категории работников: временные, сезонные, совместители, надомники и т.п.
Оно не может быть ограничено, отменено или утрачено в период работы.
Правом на отпуск не обладают лица, заключившие гражданско-правовые
договоры (например, договор подряда, поручения).
Ежегодный оплачиваемый отпуск - это непрерывный отдых в течение
определенного количества дней подряд, который предоставляется всем
23
работникам для восстановления работоспособности с сохранением места
работы (должности) и среднего заработка (ст. 114 Трудового кодекса РФ).
Ежегодный оплачиваемый отпуск по соглашению между работником и
работодателем переносится на другой срок, если работнику своевременно не
была произведена оплата за время этого отпуска либо работник был
предупрежден о времени начала отпуска менее чем за две недели до его начала.
В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в
текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе
работы организации, допускается с согласия работника перенос отпуска на
следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее
12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.
Работнику, уходящему в отпуск, выплачивается средний заработок
(отпускные).
Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.
Сумма отпускных облагается налогом на доходы физических лиц,
единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное
страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний в обычном порядке.
Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднего дневного заработка
работника.
Общий порядок исчисления среднего заработка при оплате отпуска
установлен в ст. 139 Трудового кодекса РФ.
Для этого берутся данные не за три месяца, предшествующих отпуску, а
за 12 месяцев. Больничные, командировочные, выплаты при сокращениях - все
это рассчитывается за год.
При расчете среднего заработка следует учитывать:
1) заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам,
должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от
реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);
2) заработную плату, выданную в неденежной форме;
24
3) комиссионное вознаграждение;
4) гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой
информации, искусства, состоящих в списочном составе организации;
5) разницу в должностных окладах работников, перешедших на
нижеоплачиваемую работу (должность);
6) надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд,
выслугу лет, совмещение профессий и т.п.);
7) компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями
труда (обусловленные районным регулированием, доплаты за работу во
вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном
режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);
8) премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет);
9) другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.
Основным документом для начисления пособий по временной
нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, который выдается
на руки больному лечащим врачом. В нем указывают: фамилию, имя, отчество
больного, место работы, диагноз и время болезни. При возвращении на работу
листок нетрудоспособности сдается бухгалтеру подразделения, который
проставляет период, в который работник не работал, больничный подписывает
начальник подразделения. Больничный передается в отдел кадров для
проставления непрерывного стажа работника, потом передается в центральную
бухгалтерию для начисления суммы больничного пособия.
Для расчета пособия берется заработная плата за 12 предшествующих
месяцев или оклад, определяется среднедневной фактический заработок. В
разделе «Причитается пособие» указывается, с какого по какое время болел
работник, число дней, размер пособия к заработной плате, размер дневного
пособия и сумма к выдаче.
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа
работы работника следующим образом: при непрерывном стаже до 5 лет-60%
заработка, от 5 до 8 лет-80%, свыше 8 лет-100% заработка.
25
Порядок формирования и использования отчислений в Пенсионный фонд
РФ. С 1 января 2001 года в соответствии с федеральным законом «О введении в
действие части второй налогового кодекса РФ», принятым 5 августа 2000 года,
вступает в силу глава 24 налогового кодекса. Настоящей главой Кодекса
вводится единый социальный налог (взнос), зачисляемые в государственные
внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного
медицинского страхования Российской Федерации - и предназначенный для
мобилизации средств для реализации права граждан на государственное
пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Налогообложению подлежит общая сумма выплат и вознаграждений,
начисленных работодателем в пользу работников за налоговый период в
денежной или натуральной форме. Бухгалтер формирует налоговую базу по
ЕСН отдельно для каждого работника. Ею являются все суммы, которые были
начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или стороннего
физического лица, получающего доход от этого работодателя. Налоговым
периодом признается календарный год. Отчетным периодом - календарный
месяц.
Уплачивать данный налог предприятие обязано по итогам отчётного
периода - календарного месяца, производя предоплату - авансовый платёж по
годовой сумме отчислений по данному налогу. Перед получением средств в
банке на выплату заработной платы за истекший месяц предприятие уплачивает
авансовый платёж по этому налогу за прошедший отчётный период (месяц), но
не позднее 15-го числа следующего месяца.
Если гражданин работает по найму, то взносы за него обязан начислять и
уплачивать работодатель.
Освобождены от уплаты взносов а ПФР общественные организации
инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в их собственности
предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления
уставных целей общественных организаций. Освобождение должно быть
26
подтверждено решением управляющего отделением ПФР по месту нахождения
плательщика.
Взносы в ПФР начисляются плательщиками на все виды вознаграждений
за работу в денежном или натуральном выражении
по всем основаниям, которые включаются в расчет пенсии.
В настоящее время взносы составляют 20 % от облагаемой базы и
включаются в состав производственных затрат (издержек обращения)
Взносы начисляются до вычета всех налогов и удержаний, то есть от
начисленной суммы.
Страховые взносы на выплаты, включенные в себестоимость (издержки),
также включаются в себестоимость, начисляются за счет тех же источников,
что и сами выплаты.
Порядок расчетов с остальными фондами социальной защиты в
основном совпадает с расчетами по задолженности ПФР. Нормативы
отчислений-федеральный бюджет 20%
фонд социального страхования - 2,9%
фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%
Нормативы установлены от той же базы, что и для пенсионного фонда.
В случае наступления следующих случаев организациям возмещается
суммы расходов, по согласованию с территориальным органом фонда:
- выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и
родам, погребение и так далее;
-санаторно-курортное лечение;
-физкультурно-оздоровительные мероприятия;
-лечебно-диетическое питание;
-и другие цели.
Для учета расчетов по социальному страхованию используется
активно-пассивный счет 69 « Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» К этому счету открываются субсчета:
69-1 « Расчеты по социальному страхованию»
27
69-2 « Расчеты по пенсионному обеспечению»
69-3 « Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
По кредиту данного счета отражается причитающаяся отдельным фондам
сумма задолженности предприятия, а по дебету - погашение этой
задолженности при перечислении фондам денег с расчетного счета.
1.4 Аудит операций расчетов по оплате труда
Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой
предпринимательскую дельность аудиторов (аудиторских фирм) по
осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой)
отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других
финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а так же
оказание других аудиторских услуг.
Аудитор-лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной
деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от
ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по
взаимоотношениям с клиентом, по выводам сделанным в результате проверки и
т.д.
Понятие аудита значительно шире таких понятий как ревизия и контроль.
Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых
показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по
оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и
увеличения прибыли.
Аудит - зависимая экспертиза состояния бухгалтерского учета,
финансовых отчетов и бухгалтерских балансов.
В настоящее время аудит в России регулируется Федеральным законом от
07.08.2001г. № 119-ФЗ « Об аудиторской деятельности».
Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Аудит
классифицируется на внешний и внутренний.
28
Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные
сведения об аудируемом объекте.
Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно
выполнять свои функции.
Достижению главной цели способствуют особенности (требования)
ведения аудиторской деятельности: независимости объективность при
проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность
и добросовестность аудитора; использование методов статистики и
экономического анализа; применение новых информационных технологий;
умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки;
доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность
аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам
аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.
Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится
по решению руководства предприятия или его учредителей.
Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении
бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести
анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в
организации учета и отчетности.
Задачами аудита расчетов с персоналом являются:
- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат
работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
- установление законности и полноты удержаний из заработной платы и
из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного
фонда, других юридических и физических лиц;
- проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом и
взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
- оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взыс
канию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам
недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.);
29
- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по
операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с
внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.
Учет этих расчетов осуществляется на счетах: 70 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и
др.
Проверка основных элементов учета расчетов с персоналом по оплате
труда должна включать этапы, указанные в плане аудиторской проверки.
План аудиторской проверки приведен в таблице 2.
Таблица 2
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с
персоналом
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнитель
Примеча
ния
1. Общая оценка организации
учета операций по оплате труда и
расчетам с персоналом и аудит
оформления первичны х
документов
Согласно
сводному
общ ему
плану
аудита
экономи
ческого
субъекта
2. Аудит системы начислений
заработной платы
3. Аудит обоснованности
предоставления налоговы х
вычетов по налогу на доходы
ф изических лиц и удержании из
заработной платы
4. Аудит тож дественности
показателей бухгалтерской
отчетности и регистров
бухгалтерского учета
5. А удит расчетов по начислению
ЕСН
Руководитель аудиторской организации
Руководитель аудиторской группы
30