Миссия организации - удовлетворение потребностей любого потребителя
в промышленных товарах и продуктах питания через супермаркеты с высоким
уровнем культуры обслуживания, повышение социального уровня жизни
работников организации.
Уставный капитал предприятия составляет 800 тыс. руб., учредителями
предприятия выступают физические лица, доли учредителей на момент
исследования полностью внесены. Предприятие уверенно развивается,
наращивая производственные мощности. Относительно его размера (по
показателям численности и данным Облкомстата) ООО «Система» является
средним предприятием.
ООО «Система» самостоятельно планирует свою хозяйственную
деятельность, определяет перспективы развития, исходя из спроса
предоставляемых услуг и необходимости обеспечения производственного и
социального развития общества. ООО «Система» осуществляет свою
производственную и коммерческую деятельность силами трудового коллектива
по договорам, заключенным с гражданами и юридическими лицами.
Предприятие производит и реализует продукцию, выполняет работы, оказывает
услуги по ценам и тарифам, устанавливаемым на договорной основе и в
соответствии с действующим законодательством РФ. Расчеты предприятия по
своим обязательствам производятся в наличном и безналичном порядке через
учреждения банков в соответствии с правилами выполнения расчетных и
кассовых операций, утверждаемыми ЦБ РФ.
Используя балансовые данные ООО «Система» за 2013-2015 г., можно
рассчитать основные показатели деятельности предприятия, которые в течение
трех лет изменились следующим образом (табл. 1).
41
Таблица 1.
Основные показатели деятельности ООО «Система»
2013-2015 гг.
Показатели
2013 г.
2014 г.
2015 г. Изменение
+ /-
Выручка от реализации, тыс. руб. 2185
2617 2194
9
Среднесписочная численность, чел.
35 38 45 10
- управленческий персонал;
10
11
13 3
- производственный персонал;
25
27 32 7
- мужчин;
30
32
38 9
- женщин;
5 6
7 1
- имеющих высшее образование; 20
22
26 6
- имеющих среднее проф. образование 15 16 19
4
Расходы на оплату труда, тыс. руб. 169,75 197,6 293,85
124,1
Среднемесячная зарплата, тыс. руб. 4,85
5,2
6,53 1,68
Производительность труда, тыс. руб.
62,43
68,87
48,76
-13,67
Себестоимость продукции, тыс. руб.
1179 2235 2316
1137
Прибыль/убыток от продаж, тыс. руб.
829
62 -122
-951
Рентабельность продаж, %
0,38
0,02
-0,06 -0,435
Чистая прибыль, тыс. руб.
829
62 -122
-951
Величина оборотных средств, тыс. руб.
2039
1952
2076
37
Оборачиваемость оборотных средств,
оборотов
1,07 1,34
1,06 -0,015
Собственный капитал, тыс. руб. 1867
1559
1522
-345
Анализируя динамику показателей, можно сделать вывод, что в целом
предприятие ООО «Система» работало в течение 2013-2015 г. достаточно
эффективно, хотя в 2015 г. наблюдается отрицательная динамика всех
финансовых показателей. В качестве позитивных моментов можно назвать
стабильный рост выручки на 9 тыс. руб. к 2010 г. и увеличение численности
работников на 10 чел. Показатель фондоотдачи рассчитать не представляется
возможным в виду отсутствия у предприятия ООО «Система» основных
производственных фондов.
Как отрицательный следует отметить убытки как результат деятельности
в 2015 г., что говорит о снижении эффективности финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.
42
2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии
Организация бухгалтерского учета складывается из ряда элементов;
система документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ:
плана счетов; организационной структуры учетного процесса и распределения
служебных обязанностей в бухгалтерии, организации хранения бухгалтерской
документации и регистров.
На ООО «Система» применяется компьютерная форма учета, в сочетании
с журнально-ордерной формой учета. Компьютерная форма учета основана на
использовании программ 1С Бухгалтерия 8.0 и 1С «Зарплата» Применение
данной формы учета обеспечивает получение итоговых данных разных
степеней без переписывания данных из одного реестра в другой. Операции по
однородным операциям группируются автоматически в процессе машинной
обработки информации, т.е. возможно получение отчетных сводок
непосредственно на основе машинной обработки информации. Данная форма
учета позволяет получать необходимые данные по всем счетам синтетического
и аналитического учета вплоть до оборотного и сальдового баланса, т.е.
благодаря машинной обработке информации получают все регистры
бухгалтерского учета, предусмотренные действующей системой учета.
Программой также предусмотрена возможность формирования различных
отчетов: бухгалтерского баланса, приложений к нему, форм статистической
отчетности.
Разработанный рабочий план счетов соответствует описанному в учетной
политике. Раз год комиссией производится инвентаризация материально
производственных запасов с составлением акта, в котором отражаются данные,
акты сопоставляют с данными бухгалтерского учета. Акт утверждается
руководителем предприятия.
43
В бухгалтерии предприятия работают: бухгалтер по заработной плате,
начислений и удержаний из нее; бухгалтер материального стола, бухгалтер-
кассир. Распределение обязанностей в бухгалтерии связано с планом
выполнения учетных работ, который предусматривает равномерную нагрузку
учетного аппарата предприятия.
Обобщение накопленного опыта отечественного учета позволило
выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов
производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные
встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством
потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с
данным подходом закрытие счетов ООО «Система» осуществляют в такой
последовательности.
В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных
производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую
очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и
общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы
будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции
основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное
производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29
«Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей
очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений,
определяется финансовый результат от деятельности организации и
закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»,
распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».
При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в
основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм
44
подробно изложен в Указаниях о порядке составления и представления
бухгалтерской отчетности, изложенных в приказе Минфина РФ №67-н (13).
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31
декабря включительно. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности ООО
«Система» подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты
исправления. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и
главным бухгалтером ООО «Система».
Для оценки организации учета в ООО «Система» были изучены его
нормативные документы. В результате были обнаружены факты отсутствия
необходимых приложений к учетной политике, такие как: разработанные
корреспонденции счетов по типовым операциям, перечень форм документов,
использующихся на данном предприятии, а также график документооборота на
2015 г. Данные разработки необходимы для осуществления качественной
работы бухгалтерии ООО «Система», а также всего предприятия в целом, так
как их отсутствии приводит к возникновению большого числа ошибок при
составлении корреспонденций счетов, которые очень часто оказывают влияние
на финансовый результат предприятия.
Например, в результате отсутствия перечня документов выписка счетов-
фактур покупателям (организациям-рекламодателям) производилась на бланках
устаревшего образца, что приводит к налоговым рискам.
Отсутствие графика документооборота иногда приводит к задержке
подачи отчетов торговых агентов, отсюда возникают трудности в работе
бухгалтерии предприятия ООО «Система».
В связи с этим необходимо пересмотреть существующие приложения к
учетной политике и разработать необходимые документы с целью
совершенствования работы и укрепления внутреннего контроля. Основным
упущением на предприятии ООО «Система» является то, что при проведении
45
инвентаризации кассы, проверяется только наличие денежных средств и
сверяется с остатком последнего отчета кассира.
Поскольку на предприятии ООО «Система» учет ведется с
использованием персональных компьютеров, программного обеспечения, то:
необходимо регулярное обновление версии программы «1С:
Бухгалтерия», связанное с усовершенствованием версии, исправлением ошибок
в модулях, обновление базы данных по нормативным и законодательным актам,
а также с изменением формы документов.
программой предусматривается возможность формирования
промежуточного отчета (аналогичного отчету за месяц с формированием
оборотов по всем счетам, их сверкой при составлении шахматной ведомости) на
любую дату, т.е. перед началом инвентаризации в кассе необходима полная
сверка по оборотам всех счетов, корреспондирующих с кассой.
для совершенствования как внутреннего контроля учета денежных
средств и операций по счетам в банках, так и для облегчения проведения
аудиторских и других внутренних и внешних проверок предлагаю ООО
«Система» начать ведение журнала регистрации платежных документов,
имеющееся в наличии программное обеспечение бухгалтерии ООО «Система» -
«1С: Бухгалтерия» версия 7.7 позволяет без проблем ввести такую форму учета
первичных документов и, тем самым, облегчить учет поступивших в кассу
приходных ордеров.
С точки зрения главного бухгалтера, данная программа была выбрана
потому, что она чрезвычайно удобна, проста в освоении и универсальна.
Планируется приобрести еще компьютер для главного бухгалтера, что связано с
автоматизированной обработкой документов бухгалтерской отчетности в
налоговых органах и органах статистического наблюдения.
Эти процедуры позволят получать своевременную и достоверную
46
информацию о наличии в кассе денежных средств, порядке их поступления и
расходования, будут способствовать облегчению процесса установки
очередности платежей и определению суммы, вносимой на расчетный счет
предприятия. По результатам можно сделать следующие выводы:
налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «Система» отражают
достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и
результаты финансово-хозяйственной деятельности;
система внутреннего контроля ООО «Система» отличается достаточно
высокой степенью надежности.
По нашему мнению, в целях повышения надежности системы внутреннего
контроля ООО «Система» необходимо:
. На постоянной основе осуществлять контроль уровня знаний
сотрудниками законодательных и нормативных актов.
. Проанализировать состояние контроля за начислением и уплатой ЕСН и
принять меры по повышению его эффективности.
. Регулярно осуществлять мониторинг соблюдения всеми сотрудниками
основных требований, предъявляемых к системе внутреннего контроля.
. Разработать график документооборота и нормативные акты по
организации внутреннего контроля по недопущению операций, связанных с
легализацией доходов полученных преступным путем, так как практика
аудиторских ревизионных проверок свидетельствует, что в организациях
зачастую под видом маркетинговых, рекламных и агентских услуг выдают
суммы «вознаграждений» из кассы физическим лицам без предварительного
начисления заработной платы.
Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в
соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной
политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии.
47
Учетная политика ООО «Система» сформирована в соответствии с
нормативными документами, однако отсутствие некоторых приложений к ней
(график документооборота, разработанных типовых корреспонденций счетов)
соответственно приводит к возникновению ошибок, нетипичных и
неправильных корреспонденций счетов.
Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания
учета, необходимо разработать и внедрить в учетную политику предприятия в
качестве приложений график документооборота, разработанные типовые
корреспонденции счетов.
2.3 Организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи
готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их
продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции
(работ и услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных
пошлин, налога с продаж и др. вычетов, предусмотренных законодательством, и
затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с
производством и продажей продукции (работ и услуг), оказывает
непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго
регламентирован.
Финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг) определяют
по активно-пассивному счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для
обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами
деятельности организации, а также для определения финансового результата по
ним. На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по:
работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
48
строительно-монтажным работам; предоставлению за оплату во временное
пользование своих активов по договору аренды и т.д. К счету 90 «Продажи» в
ООО «Система» открыты следующие субсчета:
90/1.1 «Выручка от реализации продукции»;
90/1.3 «Себестоимость продукции»;
90/1.4 «Прибыль, убыток от реализации»;
90/2 «Себестоимость продаж»;
90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».
На счетах 90/1, 90/2, 90/3 учитываются соответственно поступившая
выручка от реализации услуг предприятия, себестоимость проданной
продукции/услуг, начисленный НДС. Счет 90/9 предназначен для выявления
финансового результата от продаж за отчетный месяц.
В ООО «Система» в дебет счета 90 ежемесячно списывается плановая
себестоимость реализованной продукции, а по кредиту отражается выручка в
корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В
конце года плановая себестоимость по дебету счета доводится до фактической
путем отнесения разниц между рассчитанной фактической себестоимостью в
конце года и плановой себестоимостью (суммы экономии сторнируются, суммы
перерасхода проводятся дополнительной записью в дебет счета 90 с кредита
счетов учета продукции или затрат на производство). При выполнении работ,
услуг, условия регулируются контрактом-договором на поставку продукции
предприятием ООО «Система».
Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3 производят накопительно в течение
отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота
по субсчетам 90/2, 90/3 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют
результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток
49
ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 на счет
99 «Прибыли и убытки».
Дт 90 Кт 99 - получена прибыль от продаж - -122 тыс. руб.
Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо
на отчетную дату не имеет. Учет финансовых результатов от продаж в ООО
«Система» автоматизирован. По окончании отчетного года все субсчета к счету
90 закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от
продаж». При этом составляются следующие проводки:
Списываются в конце года обороты по счету 90/2 и 91 на счет 90/9:
Дт 90/9 Кт 90/2 -
Дт 90/1 Кт 90/9 - -122 тыс. руб.
Списываются ежемесячно сальдо со счета 90/9 на счет 99:
Дт 90/9 Кт 99 -
Дт 99 Кт 90/9 - -122 тыс. руб.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду
выполненных работ, оказанных услуг и др. Для обобщения информации об
операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91
«Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:
91/1.1 «Расходы по изменению Устава»
91/1.1 «Прочая реализация»
91/1.18 «Списание Дт и Кт задолженности»
91/1.3 «Себестоимость прочей реализации»
91/1.4 «Сальдо прочих доходов (прочей реализации»
На субсчете 91/1 учитываются прочие доходы. На субсчете 91/2 - прочие
расходы. Субсчет 91/9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и
расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят
накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением
50