составил авансовый отчет, на основании которого в учете предприятия
сделана запись:
Дебет 10- Кредит 71 –44958,08 руб.
Дебет 19 - Кредит 71 – 8092,45 руб.
В данном случае неизрасходованный остаток денежных средств у
подотчетного лица не внесен в кассу, а остался у работника до следующего
авансового отчета. По окончанию отчетного периода остаток отражается в
оборотно-сальдовой ведомости и далее в отчетности предприятия.
Встречаются в учете предприятия такие ситуации, когда работник не
может подтвердить документами факта совершения некоторых расходов.
Например, из-за потери проездных документов невозможно доказать расходы
на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту работы. В этом
случае в качестве документального подтверждения выступают: заявление
работника с указанием стоимости утраченных билетов, приказ руководителя о
возмещении стоимости проезда. Другим подтверждением того, что имели
место затраты на проезд, в случае потери билетов, являются документы,
косвенно подтверждающие эти затраты (например, командировочное
удостоверение с отметками о прибытии и убытии).
На ООО «ЛОЦ 10» существует особенность учета командировочных
расходов по расчетам с подотчетными лицами. Кроме расходов на проезд
работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, на
наем жилого помещения, суточных, расходов на оформление и выдачу виз,
работникам определенного отдела может еще выплачивается 300 рублей.
Удельный вес в расчетах с подотчетными лицами занимают подотчетные
суммы, выданные водителям транспортного отдела на расходы, связанные с
доставкой мороженного. Поэтому, коллективным договором предприятия
установлено выплачивать водителям транспортного отдела, направленным в
командировку и не пользующимся гостиницей (частным сектором) 300 рублей
за ночь. Данную сумму для целей налогообложения прибыли облагают НДФЛ
по ставке 13%.
Рассмотрим более детально учет командировочных расходов на примере
работников Хороших В.К. и Никишину Т.М.
Аналитический учет по данному работнику представлен в приложении
15. 22.06.2017г. они был направлены в командировку в г. Ливны с 22.06.2017
по 23.06.2017 г. с целью доставки электропогрузочных насосов и
станций.21.06.2017г. в учете составлен приказ №1 о направлении работников
в командировку и служебное задание, выписано командировочное
удостоверение и согласно РКО № 320 от 21.06.2017 г. на сумму 200руб. и РКО
№ 321 от 21.06.2017г на сумму 200руб.‚ им было выдано под отчет.21.06.2017
в бухгалтерском учете сделана запись:
Дебет 71 - Кредит 50 - 200 руб.
Дебет 71 - Кредит 50 - 200 руб.
По возвращении из командировки через два рабочих дня 25.06.2017г,
Хороших В.К. и Никишина Т.М. предоставил в бухгалтерию авансовый отчет
в котором указал следующие расходы:
Хороших В.К.
ГСМ в сумме 600 рублей;
суточные (дневные) 100 х1дн,= 200 рублей;
стоянка и проживание в гостинице 1400 рублей;
Никишина Т.М.
суточные (дневные) 100 х1дн,= 200 рублей;
проживание в гостинице 1000 руб.
Далее авансовый отчет проверил бухгалтер, после чего он был
утвержден руководителем организации в сумме 1200 рублей.
В учете расходы были отражены так: Никишина Т.М.
Дебет 20 - Кредит 71 - 200 руб.;
Дебет 20 - Кредит 71 – 847,46руб.;
Дебет 19 - Кредит 71 -152,54руб.;
Хороших В.К.
Дебет 10.03 - Кредит 71 -600 руб.;
Дебет 20 - Кредит 71 - 200 руб.;
Дебет 20 - Кредит 71 -847,46 руб.;
Дебет 19 - Кредит 71 -152,54руб.;
С сумм, выплаченных работнику Хороших В.К сверх норм (в т.ч.400
руб.за ночь по коллективному договору) уплачен НДФЛ:
Дебет 70- Кредит 68.01 -(400 х 0,13) =52 руб.
На предприятии ООО «ЛОЦ 10» имеют место и зарубежные
командировки работников. Записи в бухгалтерском учете предприятия по
операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах,
определяемых путем перерасчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ,
действующему на дату совершения операции.
Суммы выданного работнику в иностранной валюте аванса
пересчитываются в рубли по курсу валюты, установленному ЦБ РФ на дату
выдачи денежных средств из кассы. Сумма расходов, произведенных
работником в иностранной валюте во время пребывания в командировке, а
также погашение задолженности в иностранной валюте по выданным под
отчет суммам, пересчитываются в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на
дату утверждения авансового отчета. Таким образом, на счете 71 образуется
курсовая разница, которая списывается на счет 91 «Прочие доходы и
расходы»:
Дебет 71- Кредит 91-1 - положительная;
Дебет 91-2 - Кредит 71 - отрицательная.
Порядок исчисления суточных при направлении работников в
загранкомандировки на ООО «ЛОЦ 10» следующий:
со дня пересечения государственной границы при выезде из
Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной
для выплаты в стране, в которую направляется работник;
со дня пересечения государственной границы при въезде в
Российскую Федерацию суточные выплачиваются по норме, установленной
при командировках в пределах Российской Федерации;
если работник находился в нескольких зарубежных странах, то со
дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте)
суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в
которую работник направлялся.
На предприятии размеры возмещения суточных расходов
регламентированы локальным нормативным актом – приказом генерального
директора ООО «ЛОЦ 10», что полностью соответствует ст. 168 ТК РФ.
Соответственно при исчислении НДФЛ в доход работника, подлежащий
налогообложению, не включаются суточные, так как они выплачиваются в
пределах норм.
Расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы при наличии подтверждающих документов, оформленных
в надлежащем виде, принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету в
полном объеме.
Расходы на наем жилого помещения, включая расходы работника на
оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением
расходов на обслуживание в барах и ресторанах, а также в номере и расходов
за пользование рекреационно-оздоровительными объектами) при наличии
подтверждающих документов учитываются в полном объеме. При отсутствии
документов в соответствии с законодательством РФ к бухгалтерскому учету
принимают только 12 руб. НДС по услугам по проживанию включается в
состав налоговых вычетов ООО «ЛОЦ 10» только в том случае, если по ним
имеется счет-фактура. НДС по услугам по проезду командированного лица
включается в состав налоговых вычетов в случае, если в проездном билете он
выделен отдельной суммой.
Расходы по оплате услуг связи подлежат учету, если работник
предоставит расшифровку телефонных переговоров с указанием номеров
абонентов. В случае, если в расшифровке счета будут указаны номера
телефонов офиса организации, например, в части телефонных переговоров с
работниками офиса по производственным вопросам, которые возникли в ходе
командировки, или телефонные номера контрагентов, переговоры с которыми
связаны с выполняемой сотрудником во время командировки работы
(служебным заданием), то такие затраты могут быть учтены в целях
налогообложения прибыли. Когда предприятие производит компенсацию
телефонных и иных расходов, осуществленных работником в период
командировки в личных целях, суммы компенсации подлежат включению в
состав доходов работника, облагаемых НДФЛ, в качестве доходов в
натуральной форме.
В связи с тем, что расходы на оформление визы являются обязательным
условием для осуществления зарубежной поездки, то расходы
компенсируются работнику предприятием. В некоторых случаях
обязательным условием для оформления визы является оформление полиса
медицинского страхования направляемого в командировку работника,
поэтому расходы также возмещаются работнику.
Если во время нахождения в зарубежной командировке подотчетным
лицом были произведены представительские расходы (например, проведен
деловой ужин с контрагентами в ресторане), то такие расходы,
подтвержденные необходимыми документами, принимаются к учету. При
исчислении налога на прибыль представительские расходы включаются в
состав прочих расходов предприятия в пределах нормативов - в размере 4% от
расходов организации на оплату труда, определенных в соответствии со ст.255
НК РФ за отчетный (налоговый) период. Командировочное удостоверение
командированному за рубеж не выписывается. Факт пребывания
командированного лица в зарубежной командировке подтверждается
отметками на границе в его загранпаспорте.
В отчетности предприятия расчеты с подотчетными лицами могут
отражаться в составе двух статей «дебиторская задолженность» и
«кредиторская задолженность», так как счет 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» активно-пассивный и имеет развернутое сальдо.
В составе статьи «дебиторская задолженность» суммы расчетов с
подотчетными лицами отражаются, если счет 71 имеет дебетовое сальдо. При
этом отражение всей суммы дебиторской задолженности производятся по
строке 1230 актива бухгалтерского баланса, если это долгосрочная
дебиторская задолженность (ожидаемый срок погашения составляет более чем
12 месяцев после отчетного периода), а по строке 1230 актива бухгалтерского
баланса, если это краткосрочная дебиторская задолженность (ожидаемый срок
погашения составляет не более чем 12 месяцев после отчетного периода).
Соответственно, если счет 71 имеет кредитовое сальдо, то сумма расчетов с
подотчетными лицами отражается в пассиве бухгалтерского баланса по статье
«кредиторская задолженность». Учет расчетов с подотчетными лицами на
предприятии ООО «ЛОЦ 10» имеет свои особенности, которые не
противоречат законодательству РФ.
2.3 Аудит расчетов с подотчетными лицами в организации
В процессе планирования проверки предприятия ООО «ЛОЦ 10»
выделим 2 этапа:
1. Предварительное планирование аудиторской проверки.
2. Составление программы аудита.
На первом этапе для оценки объема документации организации,
подлежащей проверке, и общих затрат времени на проведение аудита
проводится предварительное ознакомление. Для предварительного
ознакомления с клиентом осуществлялись следующие аудиторские
процедуры:
ознакомление с учредительными Документами;
личная беседа с директором, заместителями директора;
личная беседа с главным бухгалтером, изучение принятых форм
учета;
просмотр первичной документации, проверка наличия
бухгалтерских регистров, оценка правильности их оформления.
В результате ознакомления с документами установлено, что для целей
бухгалтерского учета на предприятии разработана учетная политика, в
которой определены основные моменты организации учетной работы.
К документам, регулирующим внутренний контроль на
предприятииООО «ЛОЦ 10» относятся:
положение об отделе бухгалтерского учёта;
график документооборота;
разработаны должностные инструкции на каждого сотрудника
бухгалтерской службы;
заключены договоры на материальную ответственность.
За организацию и состояние системы внутреннего контроля на
предприятии несет ответственность руководство общества. Функции
внутреннего контроля осуществляются главным бухгалтером. Руководством
общества назначена инвентаризационная комиссия и комиссия по приёму,
вводу в эксплуатацию, списанию основных средств, материалов. К внешнему
контролю относится обязательная аудиторская проверка, проводимая
ежегодно на предприятии. На основе данных предварительного планирования
было принято решение о целесообразности проведения аудита расчетов с
подотчетными лицами, а также определены общие затраты времени аудитора
на проведение аудита (245 человеко-часов), заключен договор на проведение
аудиторской проверки.
Второй этап -составление программы аудита.
Разрабатывая программу аудита расчетов с подотчетными лицами
необходимо установить приемлемый уровень существенности и аудиторский
риск. Учитывая, что проверяемое предприятие ООО «ЛОЦ 10» является и
производственным, и торговым, так как основным видом деятельности
является производство и оказанием услуг, то при определении уровня
существенности для расчетов с подотчетными лицами в качестве базовых
показателей используем следующие показатели бухгалтерской отчетности:
1) дебиторская задолженность;
2) кредиторская задолженность;
3) прибыль предприятия;
4) валовая прибыль;
5) валюта баланса;
6) выручка от реализации
Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности
приведен в таблице 8.
Среднее арифметическое графы 4 составляет:
(74 + 155 + 110 + 118 + 445 + 400)/6 = 217 тыс, руб.
Наименьшее значение откланяется от среднего на:
(217 - 74) / 217 Х 100% = 66%.
Наибольшее значение откланяется от среднего на:
(445 - 217) / 217х 100% = 105%.
Таблица 2
Расчет единого уровня существенности
Наименование
базового
показателя
Значение
базового
показателя
тыс. руб
Усредне
нный
показат
ель
тыс. руб
До
ля
%
Значение
применяемое для
нахождения
уровня
существенности
тыс. руб
31.12.20
17
31.12.20
18
дебиторская
задолженность
560
2394
1477
5
74
Кредиторская
задолженность
6433
3900
5167
3
155
Прибыль
предприятия
1703
2691
2197
5
110
Валовая прибыль
1297
3421
2359
5
118
Валюта баланса
22758
21767
22263
2
445
Выручка от
реализации
35011
45063
40037
1
400
Так как наименьшее и наибольшее значения (74 и 445) резко
откланяются от среднего значения, то принимаем решение, отбросить при
дальнейших расчетах оба этих показателя. Тогда новое среднее
арифметическое значение по данным таблицы составит:
(155 + 110 + 118 + 400)/4 = 196 тыс, руб.
Наименьшее значение откланяется от среднего на:
(196 - 110) / 196 х 100% = 43%.
Наибольшее значение откланяется от среднего на:
(400 - 196) / 196 х 100% = 104%.
Согласно расчету наименьшее значение (110) отклоняется от среднего
на 43%, что является приемлемым, поэтому данное значение принимаем в
дальнейший расчет уровня существенности, а наибольшее значение (400),
отбрасываем. Таким образом, среднее арифметическое значение составит:
(155+ 110 + 118) / 3 = 128 тыс. рублей. Полученную величину можно
округлить до 130 тыс. рублей и использовать ее в качестве уровня
существенности для расчетов с подотчетными лицами. Различия между
значениями уровня существенности до и после округления составит: (130-
128)/128х100 % = 1,5%, что находится в пределах 20%. Для оценки риска на
предприятии проводились тесты (Приложение 1).
Анализ средств внутреннего контроля показал, что в ООО «ЛОЦ 10»
достаточно четко разделены функции управления и контроля, сохранность
активов и бухгалтерских записей обеспечивается наличием специальных
помещений, сейфов, охраны.
На основании результатов тестирования можно установить следующие
размеры рисков:
аудиторский риск (АР) принять за 4%;
внутрихозяйственный риск (ВХР) принять за 70%;
риск средств контроля (РСК) принять за 60%.
Для определения риска необнаружения (РН) воспользуемся следующей
формулой:
РН = (АР/(ВХРхРСК))х100%,(2)
где,АР – аудиторский риск;
ВХР – внутрихозяйственный риск;
РСК- риск средств контроля;
Таким образом риск необнаружения составит:
(0,04/(0,7х0,6))х100%=9,5%.
При таком риске необнаружения следует привлечь высоко
квалифицированных аудиторов, однако, учитывая то, что система контроля на
предприятии эффективна, можно предположить небольшое количество
ошибок в учете и отчетности.
Для оценки эффективности функционирования системы внутреннего
контроля на предприятии ООО «ЛОЦ 10» использовался вопросник. По
результатам вопросника получена следующая информация (Приложение 2).
По результатам проведенных опросов и наблюдений установлено, что
все хозяйственные операции выполняются только с одобрения руководства,
имеется распределение обязанностей в бухгалтерском учете в соответствии с
законодательством и учетной политикой, отчетность составляется
своевременно, а также проводятся процедуры контроля (арифметический
пересчет, сверка расчетов, инвентаризация расчетов с подотчетными лицами).
Обнаружены также и недостатки системы внутреннего контроля, так как
лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы подотчет, выдаются
новые авансы, т.е. предприятие нарушает п.1.1. Порядка ведения кассовых
операций в РФ. Обнаруженные факты послужили основанием для
формирования мнения о том, что система внутреннего контроля за расчетами
с подотчетными лицами организована достаточно эффективно.
Однако данное мнение является предварительным, более подробно
система внутреннего контроля будет оценена в работе далее. При изучении
деловой репутации ООО «ЛОЦ 10» не выявлено претензий, что косвенно
свидетельствует о наличии и организации контроля, соблюдением условий
договора с партнерами. Относительно простая структура управления
ООО «ЛОЦ 10» позволяет предположить незначительный аудиторский
риск при проведении аудита.