Таким образом, результаты проведенных вышеперечисленных
аудиторских процедур позволяют на предварительном этапе оценить уровень
надежности системы внутреннего контроля и учета на высоком уровне.
Исходя из полученных предварительных данных об организации расчетов с
подотчетными лицами на ООО «ЛОЦ 10» определим объем аудита и
аудиторские процедуры, которые следует применить для выявления
возможных нарушений или злоупотреблений (Приложение 3).
Далее можно разработать программу аудиторской проверки, которая
включает более детальный перечень работ по проведению аудита расчетов с
подотчетными лицами с указанием сроков проведения, используемых методов
и перечня применяемых документов. В приложении21 представлена
разработанная программа аудиторской проверки расчетов с подотчетными
лицами на предприятии ООО «ЛОЦ 10» .
В процессе аудита порядка ведения учета и документального
оформления расчетов с подотчетными лицами осуществлялись следующие
аудиторские процедуры:
1. Проверка наличия распорядительных документов, отражающих
информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации.
На предприятии существуют следующие распорядительные документы,
отражающие информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации
(таблица 3).
Таблица 3
Распорядительные документы, регулирующие расчеты с
подотчетными лицами на ООО «ЛОЦ 10»
Наименование
документа
Дата
составлени
я
документа
Номер
докуме
нта
Ссылка на
нормативны
й документ
Наименова
ние
нарушения
Приказ об учетной
политике организации
11.01.2017г.
2
ФЗ «О
бух.учете»
Дата
составления
Приказ руководителя о
сроках и правилах
составления и
предоставления
отчетности
подотчетными лицами
в организации
28.12.2016
3
ФЗ «О
бух.учете»
Нарушения
не
установлены
Приказ руководителя о
назначении лиц,
уполномоченных
получать наличные
деньги под отчет
-
-
Положение о
порядке
ведения
кассовых
операций,
на 2017г.
отсутствует
В результате изучения учетной политики предприятии ООО «ЛОЦ 10»,
в части касающейся учета расчетов с подотчетными лицами установлено
соответствие законодательству всех отраженных элементов. При
ознакомлении с документами, в ходе личной беседы с главным бухгалтером, а
также в процессе изучения приказа о сроках и правилах составления и
предоставления отчетности подотчетными лицами в организации было
получено представление о постановке и ведении бухгалтерского учета
расчетов с подотчетными лицами. Отсутствие приказа руководителя о
назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет
свидетельствует об отсутствии контроля за расходование денежных средств из
кассы.
Подводя итог выше выявленному, можно сделать вывод о наличии
нарушений в организации учета расчетов на предприятии ООО «ЛОЦ 10» .
2. Проверка правильности оформления документов по расчетам с
подотчетными лицами.
В связи с тем, что объем операций по расчетам с подотчетными лицами
за 2017г. на предприятии обширный, документы будут проверены выборочно.
В соответствии с выборкой – каждый двадцатый документ. Результаты
проведения данной аудиторской процедуры представлены в таблице 4.
Таблица 4
Результаты проверки правильности оформления документов по
расчетам с подотчетными лицами
Проверяемые
документы
Должны
составляться
всоответствии с
законодательство
м
Фактически
составляютс
я
Установленны
е нарушения
всегда
На
усмотрение
организации
всегд
а
иногд
а
Авансовые
отчеты
+
+
нет
Приказ о
направление
работника в
командировку
+
+
не всегда
составляется
при
командировках
по территории
РФ
Служебные
задания и отчет о
их выполнении
+
+
нет
Командировочно
е удостоверение
+
+
нет
В результате проверки правильности оформления документов, по
расчетам с подотчетными лицами выявленные нарушения заключаются в
следующем:
при направлении в командировку по территории РФ не всегда
составляется приказ о направлении работника в командировку;
при загранкомандировках нет перевода документов, приложенных
к авансовому отчету.
Выявленные нарушения не оказывают влияние на бухгалтерскую
отчетность, но негативны для системы внутреннего контроля.
3. Проверка правильности возмещения затрат на представительские
расходы.
В процессе аудиторской процедуры обнаружено, что на предприятии
отсутствуют сметы представительских расходов, утвержденные
руководителем предприятия, а также приказ об установлении норматива
представительских расходов. факты являются признаками неэффективности
внутреннего контроля при проведении расчетов с подотчетными лицами.
Для того, чтобы определить сумму представительских расходов
предприятия ООО «ЛОЦ 10», которая будет применяться в качестве
норматива при проверке представительских расходов, совершенных
подотчетными лицами в 2017 году, воспользуемся формулой:
ПР=ФОТ х 4%,(3)
где,ПР – представительские расходы; ФОТ – фонд оплаты труда за
2017год.
Таким образом, норматив представительских расходов в 2017 году на
предприятии ООО «ЛОЦ 10» составил:
ПР= (18134 х 4%)/100% = 725 тыс. руб.
В ходе проверки сплошным способом, кроме нарушений системы
внутреннего контроля не установлены. В ходе анализ представительских
расходов, совершенных подотчетными лицами в 2018 году было установлено,
что установленный норматив не был превышен (таблица 5).
4. Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по
операциям с подотчетными лицами.
Документы и записи, относящиеся к данному вопросу, проверены
выборочно за 2017год, каждый двадцатый документ. В результате
проведенной аудиторской процедуры нарушения не установлены.
5. Проверка ведения журналов регистрации авансовых отчетов.
Аудируемое предприятие не ведет журналы регистрации авансовых
отчетов, а также журналы регистрации командировок.
6. Проверка осуществления расчетов наличными деньгами с другими
юридическими лицами суммами, превышающими установленную
предельную величину в 100тыс. руб.
Таблица 5
Представительские расходы, совершенные подотчетными лицами
в 2018 году в ООО «ЛОЦ 10»
Виды представительских
расходов
Сумма
расхода,
тыс. руб.
Норматив
расхода,тыс.
руб.
Сумма
превышения
норматива,тыс.
руб.
Затраты, связанные с
проведением
официального приема
258
-
-
Транспортное
обеспечение участников
официального приема
53
-
-
Буфетное обслуживание
во время переговоров
338
-
-
Оплата услуг
переводчиков, не
состоящих в штате
предприятия
52
-
-
Итого
701
725
-
Проверке подвергались авансовые отчеты с приложенными
оправдательными документами. документы проверены выборочно за 2017год,
каждый пятый документ. По результатам проведения данной процедуры
нарушения не установлены. Составлен рабочий документ аудитора.
7. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического
учета по счету 71 с данными бухгалтерской отчетности. Проверке
подвергались бухгалтерский баланс, журнал ордер №7, анализ счета 71.
При проверке тождественности остатков аналитического и
синтетического учета по счету 71 и показателей бухгалтерской отчетности
получены следующие результаты (таблица 6).
В результате проведенной проверки можно сделать вывод, что остатки
остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 с данными
бухгалтерской отчетности совпадают.
8.Правильность оформления, своевременности предоставления
авансовых отчетов, соответствие приложенных документов нормативным
требованиям.
Проверке подвергался каждый двадцатый авансовый отчет с
приложенными оправдательными документами за 2018 год.
Таблица 6
Результаты сверки соответствия остатков аналитического и
синтетического учета по счету 71 с данными бухгалтерской
отчетности
Показатель
I
квартал
II
квартал
II
квартал
IV
квартал
Анализ счета 71
96139,82
40774,65
361621,96
240472,69
Журнал – ордер по
счету 71
96139,82
40774,65
361621,96
240472,69
Дебиторская
задолженность
96139,82
40774,65
361621,96
-
Кредиторская
задолженность
-
-
-
240472,69
В результате проверки выявленные нарушения заключаются в
следующем:
отсутствие подписи подотчетных лиц на обратной стороне
авансового отчета;
на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется
корреспонденция счетов;
отсутствие информации о назначении аванса;
не соблюдаются сроки возвращения подотчетных сумм;
лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет,
выдаются новые авансы;
отсутствие информации о сумме полученного аванса и сумме
остатка или перерасхода.
Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на
предприятии выдача наличных денег подотчет производится при условии
полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.
На данном предприятии данный пункт правил не выполняется (таблица 7).
Таблица 7
Работники предприятия, не отчитавшиеся по ранее выданному
авансу, и получившие наличные деньги подотчет
ФИО
подотчетного
лица
Остаток подотчетных
сумм
Выдано из кассы
дата
Сумма,
руб.
Дата
выдачи
№ РКО
Сумма,
руб.
Ворошилов
А.В
13.02.2017
5180,00
17.02.2019
165
2095,00
Корнев В.А.
23.02.2017
96139,50
26.06.2017
951
92000,00
Корнев В.А.
21.08.2017
40774,60
24.08.2017
1978
16339,34
Установленные нарушения не влияют на достоверность данных
бухгалтерской отчетности.
Таким образом, фактическое состояние системы внутреннего контроля
при осуществлении вышеуказанных аудиторских процедур можно оценить на
среднем уровне.
В процессе аудита расчетов с подотчетными лицами по
командировочным расходам осуществлялись следующие аудиторские
процедуры:
9. Проверка наличия отметок в командировочных удостоверениях.
Проверке подверглись каждое тридцатое командировочное
удостоверение за 2017год, отчет по которому представлен в приложении 25. В
результате проверки нарушения не установлены.
10. Проверка правильности возмещения командировочных расходов при
командировкам по территории РФ.
Порядок и размеры расходов, связанных со служебными
командировками, определены в коллективном договоре предприятия. Для
выполнения этой процедуры в целях налогового учета при командировках по
территории РФ использовались нормы возмещения командировочных
расходов, утвержденные Постановлением Правительства РФ. Документы
проверены выборочно, каждый двадцатый документ. В результате проверки
выявлено следующее нарушение (таблица 8).
Таблица 8
Нарушение возмещения командировочных расходов при
командировках по территории РФ
Наименование и
№ документа
Сумма,
руб.
Сумма
нарушения,
руб.
примечание
Авансовый отчет
№ 1526
12670,00
500,00
Расходы не подтверждены
оправдательными
документами
Согласно авансовому отчету № 1526 в декабре 2017г. возмещены
командировочные расходы в г. ПсковСеменову В.П. в сумме 12670,00руб., в
том числе расходы по оплате ремонта автомобиля в сумме 500руб. без
подтверждения оправдательными документами этих расходов, т.о.
предприятием завышена сумма расходов на 500руб. Анализируя данную
ошибку, можно отметить, что она не является существенной и не влияет на
достоверность данных бухгалтерской отчетности.
11. Проверка соответствия целевого расходования сумм подотчетными
лицами.
Проверке подвергались авансовые отчеты с приложенными
оправдательными документами. документы проверены выборочно, каждый
двадцатый документ. В результате проверки нарушения не установлены.
12. Проверка правильности ведения командировочных расходов в
пределах норм и сверх норм.
Данные документы проверены выборочно, каждый двадцатый
документ. В результате проверки нарушения законодательства не
установлены.
13.При проверке удержания НДФЛ с сумм превышения
командировочных расходов сверх установленных норм, установлено, что по
итогам отчетного года предприятие удерживала НДФЛ. В результате
проведения данной аудиторской процедуры проверке подвергался каждый
десятый документ, в результате выявлено следующее нарушение, не
доначисление сумм НДФЛ с доходов полученных работниками в виде сумм
превышения (таблица 9).
Таблица 9
Определение суммы НДФЛ подлежащей удержанию с работников
организации
Наименование и №
документа
сумма превышения
командировочных расходов,
руб.
Сумма
НДФЛ, руб.
Авансовый отчет №
1528
500
65
Авансовый отчет №
743
1672
217
Итого
2173
282
Согласно данным таблицы 9 бухгалтер должен был удержать из
заработной платы НДФЛ с Ворошилова А.В в размере 65 руб., а с Корнева В.А.
217руб.
14. Проверка наличия всех необходимых реквизитов на документах по
расчетам с подотчетными лицами.
Проверке подвергались авансовые отчеты, приходные ордера, товарные
накладные, документы, приложения к авансовым отчетам. Проводилась
выборочная проверка за 2017год. В результате выявлены следующие
нарушения. В нарушение ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от
21.11.96г. на предприятии за проверяемый период выявлены случаи
неправильного оформления первичных документов. В приходных ордерах на
поступление материальных ценностей через подотчетных лиц отсутствует
подпись заведующего складом, принявшего материальные ценности:
приходный ордер № 157 от 13.02.2017г.;
приходный ордер № 1105 от 10.04.2017г.;
приходный ордер № 3006 от 28.09.2017г.
В авансовых отчетах отсутствуют подписи подотчетных лиц:
приходный ордер № 86 от 16.01.2017г.
Таким образом, в результате проведения аудиторской проверки расчетов
с подотчетными лицами выявлены нарушения нормативных и
законодательных актов бухгалтерского и налогового учета, которые не
существенно влияют на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности,
но существенны для системы внутреннего контроля предприятия и по ним
могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов. Фактическое
состояние системы внутреннего контроля предприятия ООО «ЛОЦ 10» можно
оценить как среднее.
По результатам анализа деятельности объекта исследования,
представленного во второй главе выпускной квалификационной работы было
установлено следующее.
Объектом практического исследования в данной выпускной
квалификационной работе выступает ООО «ЛОЦ 10». Организация
зарегистрирована 9 ноября 2009 г. регистратором Межрайонная инспекция
Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве.
Возглавляет деятельность предприятия генеральный директор, в
непосредственном подчинении которого находится заместитель директора по
финансовым вопросам и заместитель директора по техническим вопросам.
Структурно подразделения ООО «ЛОЦ 10» представлены Бухгалтерией,
менеджером по персоналу, производственным цехом, службой эксплуатации,
производственной бригадой, отделом продаж и службой закупки.
Филиалов и дочерних предприятий ООО «ЛОЦ 10» не имеет.
Основные показатели деятельности в период с 2013 по 2017 год
показывают положительную динамику.
Прибыли от продаж было получено в 2017 году – 1297 тыс. руб. в 2016
году - 101 тыс. руб., а в 2013 г. был убыток в размере 597 тыс. руб.
В целом по предприятию размер валовой прибыли увеличился с -101
тыс.руб. до 1297 тыс.руб.
Прибыль до налогообложения возросла с 384 тыс. руб. до 1703 тыс.
руб., что привело к увеличению налога на прибыль в 2017 году на 93% по
сравнению с 2016 годам, а именно с 223 тыс. руб. до 431 тыс. руб
В организации на конец 2017 года существенно снизилась дебиторская
задолженность (с 7820 тыс. руб. в 2016 г. до 560 тыс.руб.) на 7260 тыс. руб.
Бухгалтерский учёт на ООО «ЛОЦ 10» ведётся при использовании
журнально-ордерной формы учёта с применением электронных
вычислительных машин. Автоматизированная форма бухгалтерского учёта
расчетов с подотчетными лицами ориентирована на ввод и обработку