48
Их значение заносится в графу 2 в тех денежных единицах, в которых
подготовлена бухгалтерская отчетность.
От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3
таблицы, и результат заносится в графу 4.
Анализируя полученные значения, определяется, какие из них
отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных. В таких
случаях соответствующие значения отбрасываются.
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина.
Данная величина является единым показателем уровня существенности.
49
Таблица 2.7
Базовые показатели к расчету уровня существенности по
данным отчетности ФГУП учхоза «Донское» за 2016 г.
Наименование
базового показателя
Суммовое
значение
базового
показателя
отчётности,
тыс. руб.
Доля,
%
Значение,
применяемое для
нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
Балансовая прибыль
2944
5
147
Валовой объём
реализации без НДС
35573
2
711
Валюта баланса
51374
2
1027
Собственный капитал
46529
10
4653
Общие затраты
предприятия
42670
2
853
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(147+711+1027+4653+853)/5= 1478 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(1478-147)/1478•100%= 90%
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(4653-1478)/1478•100%=215%
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и
наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является
значительным, то значения 147 тыс.руб. и 4653 тыс. руб. отбрасываются и не
используются при дальнейшем усреднении. Новое среднеарифметическое
составляет:
(711+1027+853)/3 = 864 тыс. руб.
Полученную величину округляем до 900 тыс. руб. и используем
данный количественный показатель в качестве значения уровня
существенности.
Помимо нахождения уровня существенности в ходе аудиторской
проверки расчетов с подотчетными лицами необходимо определить
аудиторский риск. Аудиторский риск – риск неэффективности аудиторской
проверки, т.е. риск выдачи заключения о достоверности финансовой
отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков.
50
Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственного
риска, риска средств контроля и риска необнаружения.
Рассчитать аудиторский риск можно с помощью следующей формулы:
Приемлемый аудиторский риск = внутрихозяйственный риск * риск
средств контроля * риск необнаружения (1)
Приемлемый аудиторский риск отражает вероятность содержания в
финансовой отчетности существенных ошибок после завершения аудита,
которые можно признать приемлемыми.
Внутрихозяйственный риск показывает вероятность содержания в
отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки
системы внутреннего контроля.
При оценке внутрихозяйственного риска во внимание принимались
следующие основные факторы:
- специфика деятельности ФГУП учхоза «Донское» ДонГАУ;
- опыт и квалификация работников, ответственных за ведение
учета расчетов с подотчетными лицами;
- возможность наличия внешнего давления на персонал
предприятия с целью достижения определенных показателей бухгалтерской
отчетности. С учетом данных факторов для расчета аудиторского риска
величину внутрихозяйственного риска примем равной 0,8. Высокое значение
данной величины основывается на недостаточно высокой квалификации
работников бухгалтерии и наличии давления со стороны руководства на
персонал предприятия, имеющее своей целью достижение определенных
показателей отчетности.
Риск контроля выражает вероятность содержания в отчетности ошибок,
превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного
контроля.
51
В таблице приложение А представлено тестирование системы
внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными
лицами в ФГУП учхозе «Донское» ДонГАУ за 2016 г.
Тестирование средств контроля проводилось с тем, чтобы убедиться в
надежности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на
предприятии, чтобы оценить риск средств контроля.
Принимая во внимание результаты тестирования, для расчета
применим величину риска средств контроля, равную 0,5.
Риск необнаружения – это вероятность невыявления в процессе
проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.
Этот показатель определялся на основе оценки внутрихозяйственного
риска и риска средств контроля. Затем с учетом минимизации риска
необнаружения планировались соответствующие аудиторские процедуры.
В расчет примем величину риска необнаружения, равную 0,1.
Рассчитаем приемлемый аудиторский риск при аудите расчетов с
подотчетными лицами в ФГУП учхозе «Донское» ДонГАУ:
04,01,05,08,0
или 4 %
Значение данной величины является приемлемым, поскольку не
превышает 5%, что находится в пределах установленной нормы.
Проверке предшествует составление общего плана аудита Приложение
Б
На базе общего плана аудита разрабатывают программу аудита
приложение В.
В ней определяется характер, временные рамки и объем
запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления
общего плана аудита.
Для контроля за движением и использованием подотчетных сумм
приказом руководителя организации должен быть утвержден приказом
перечень лиц, имеющих право на получение средств под отчет.
52
В данном приказе указываются также сроки, на которые могут
выдаваться подотчетные суммы, требования, предъявляемые к оформлению
первичных документов, порядок представления, обработки и утверждения
авансовых отчетов. В указанном документе могут быть также установлены и
суммы выдачи денег под отчет.
В ФГУП учхозе «Донское» ДонГАУ описанный приказ является
приложением к учетной политике предприятия. Требования, предъявляемые
к срокам, по которым нужно отчитаться за предоставленный аванс, к
оформлению авансового отчета, к порядку его предоставления не отличаются
от требований федерального законодательства, исключение составляют
размер суточных, который установлен по командировкам за пределы
Ростовской области. С 1 января 2015 г. приказом руководителя предприятия
утверждена выплата суточных согласно действующих на момент выплат
нормативных документов и сверх лимита по 300 руб. за сутки за счет
прибыли хозяйства.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее
трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня
их возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию ФГУП учхоза
«Донское» ДонГАУ отчет об израсходованных суммах и произвести
окончательный расчет по ним. Несоблюдение этого срока может привести к
возникновению споров с налоговыми органами по вопросу включения
числящихся за работником подотчетных средств в его налогооблагаемый
доход. В результате проверки отмечено соблюдение установленных сроков.
Приобретение товарно-материальных ценностей (канцелярских,
хозяйственных товаров, комплектов бланков бухгалтерской отчетности,
технической и экономической литературы и т.п.) в организациях розничной
торговли должно подтверждаться чеком контрольно - кассовых машин и
товарным чеком, дополнительно содержащим отметку об оплате.
53
В кассовом чеке должны быть четко пропечатаны идентификационный
номер продавца товара, его наименование, номер кассовой машины, дата
совершения операции, сумма.
Например, к авансовому отчету водителя организации необходимо
приложить чеки контрольно - кассовых машин АЗС, на которых
производилась заправка автомобиля. Такой кассовый чек должен содержать
следующие реквизиты: наименование организации - продавца (АЗС);
идентификационный номер организации - продавца; номер кассового
аппарата; номер и дата выдачи чека; стоимость ГСМ с учетом НДС. Как
правило, в кассовых чеках указывается еще марка горюче - смазочных
материалов, оплаченное количество ГСМ и стоимость 1 литра ГСМ. В случае
отсутствия такой информации водитель должен вместе с кассовым чеком
получить на АЗС документ, подтверждающий количество оплаченного
топлива и цену единицы (литра и т.п.).
Товарный чек необходим для расшифровки сведений, указанных в
кассовом чеке, в частности для указания конкретного перечня
приобретенных товаров (например, степлер, ручки, бумага для принтера и
др.). Запрещается указывать в товарных чеках вместо конкретных
наименований товаров их общее название (например, канцтовары, хозтовары,
продукты питания, книги и пр.), так как такие товарные чеки могут вызвать
дополнительные вопросы со стороны представителей налоговых органов.
В случае отсутствия в товарном чеке подробной расшифровки
приобретенных товаров представители организации должны составить акт,
фиксирующий номенклатуру, количество приобретенных товаров и цели их
приобретения. Аналогичный акт необходимо составить и в случае получения
кассового чека контрольно - кассовой машины, содержащего наименование
приобретенных товаров.
Проверка оформления авансовых отчетов в ФГУП учхозе «Донское»
ДонГАУ подтвердила наличие приложенных к ним оправдательных
документов – чеков ККМ, товарных чеков, счетов-фактур, командировочные
54
удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц и др. Однако,
представленные документы неудовлетворительного качества.
В соответствии со ст.ст.171 и 172 НК РФ к вычету из налоговых
обязательств принимаются суммы НДС, фактически оплаченные при
приобретении товаров (работ, услуг), связанных с производственной
необходимостью организации или предназначенных для перепродажи.
Указанные суммы налога принимаются к вычету из налоговых обязательств,
если они выделены отдельной строкой в оформленном в установленном
порядке счете - фактуре. Во избежание споров с налоговыми органами
данное требование законодательства четко соблюдается в ФГУП учхозе
«Донское» ДонГАУ.
При проведении аудита необходимо сопоставить сальдо по счету 71
«Расчеты с подотчетными лицами» на конец каждого месяца с данными,
указанными в оборотно-сальдовой ведомости. Одновременно следует
сверить соответствие месячных оборотов по кредиту счета 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» с дебетовыми оборотами по счетам учета
материальных запасов, затрат, имущества и прибыли.
Затем сравниваются данные аналитического учета по каждому
подотчетному лицу с представленными авансовыми отчетами за конкретный
период.
Проведение всех перечисленных действий при аудите расчетов с
подотчетными лицами в ФГУП учхозе «Донское» ДонГАУ подтверждает
правильность оформления каждого авансового отчета и правильность
распределения сумм по авансовым отчетам между соответствующими
источниками финансирования (себестоимостью продукции или прибылью
организации).
Также одним из направлений аудита является инвентаризация расчетов
с подотчетными лицами с целью выяснения соответствия выдачи наличных
денег под отчет требованиям Положения о порядке ведения кассовых
55
операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ
Центральный Банк РФ положение (от 12.10.2011 № 373-П).
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты
подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования,
а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата
выдачи, целевое назначение).
Существенной признается сумма, удельный вес которой в общем итоге
соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
Инвентаризация подотчетных сумм в ФГУП учхозе «Донское»
ДонГАУ показала отсутствие задолженности (как дебиторской, так и
кредиторской) на конец 2016 г. (Приложение Г). Это свидетельствует о
хорошо организованном внутреннем бухгалтерском контроле за
подотчетными суммами.
При оформлении внутренних организационно - распорядительных и
первичных документов, связанных с командировочными расходами следует
руководствоваться Типовыми формами таких документов, приведенных в
Альбоме форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты, утвержденном Постановлением Госкомстата России.
Прежде всего, необходимо проверить правильность оформления
приказов (распоряжений) о направлении работника (работников) в
командировку(форма № Т-9 или Т-9а) и командировочное удостоверение
(форма № Т-10).
Очень важным внутренним первичным документом является
служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении по форме № Т-10а. Служебное задание подписывается
руководителем структурного подразделения, в котором работает
командируемый работник, и утверждается руководителем организации или
уполномоченным им лицом, а затем передается в кадровую службу для
издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку №№ Т-9 или
Т-9а. Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о
56
выполненной работе, который согласовывается с руководителем
структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с
командировочным удостоверением (форма № Т-10) и авансовым отчетом.
Особую важность имеет форма № Т-10а «Служебное задание для
направления в командировку и отчет о его выполнении» с точки зрения
определения источника финансирования расходов на командировку и
признания данных расходов как для целей бухгалтерского учета, так и для
целей налогообложения.
Регистрация лиц, отбывающих в командировки, должна вестись в
специальном Журнале учета работников, выбывающих в командировки.
Такой журнал необходим бухгалтеру для самоконтроля. По журналу можно
отслеживать, как работники отчитываются по выданным авансам, а также
удобно вести сквозную нумерацию командировочных удостоверений.
Добавив в журнал графу «Цель командировки», легко определять характер
поездки для отражения произведенных затрат в бухгалтерском учете
предприятия.
В ФГУП учхозе «Донское» ДонГАУ не оформляют служебное задание
для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме № Т-
10а, что в анализируемом периоде (до 2015 года) является нарушением
требований законодательства по ведению документооборота по учету
расчетов с подотчетными лицами. Журнал учета работников, выбывших в
командировки, ведется кадровой службой предприятия.
Размер суточных определяется коллективным договором или
локальным нормативным актом предприятия, но не ниже 700 руб. в сутки.
Если работник направляется в командировку в местность, откуда он
каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства,
суточные этому работнику не выплачиваются.
Если руководство предприятия принимает решение о выплате
суточных при направлении в такие командировки, то эти суммы
учитываются для целей налогообложения как сверхнормативные.
57
Оплата за дни командировки, когда работник трудился в выходные или
нерабочие праздничные дни, рассчитывается по специальным правилам.
Например, механизатор М.И. Проскуряков направлен в командировку с
6 по 13 февраля 2015 г. (6 рабочих дней). В расчетном периоде (с 1 февраля
2016 г. по 31 января 2015 г.) он отработал 223 рабочих дня, за эти дни он
заработал 245 000 руб.
Средний заработок М.И. Проскурякова за время командировки
составит 6591,93 руб. (245 000 руб. / 223 дн. х 6 дн.).
Средний заработок, начисленный командированному работнику, а
также оплата за дни, отработанные им в командировке в выходные или
праздники:
- облагается НДФЛ и страховыми взносами;
- учитывается в расходах на оплату труда в бухгалтерском и налоговом
учете.
В справке 2-НДФЛ суммы среднего заработка, начисленного
командированному работнику ООО «Салют», указываются с кодом дохода
2000.
Если работник предприятия, находящийся в командировке, в выходной
или нерабочий праздничный день отдыхал, этот день не оплачивается, за
него выплачиваются только суточные.
Работнику ООО «Салют» полагается оплата за выходной или
нерабочий праздничный день, проведенный в командировке, если он в этот
день:
- работал;
- выехал в командировку, вернулся из командировки, находился в пути
к месту командировки или обратно.
В соответствии с Положением о составе затрат для целей
налогообложения командировочные расходы относятся на себестоимость
продукции (работ, услуг) только в пределах установленных норм.