45
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах
бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату
проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на
финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов
у некоммерческой организации; (в ред. Приказа Минфина России от 30.12.1999
N 107н)
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной
убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх
норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд
отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его
порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации
или увеличение расходов у некоммерческой организации. (в ред. Приказа
Минфина России от 30.12.1999 N 107н)
АО «ИРЦ» с декабря 2015года осуществляет оказание платных услуг
населению с применение ККМ, с 1 июля 2017 года применяет онлайн-кассу на
основании ФЗ-54 «О применений ККТ».
Согласно ФЗ-54, взаимодействие торговой точки с ФНС происходит по
следующему алгоритму:
− потребитель платит за покупку наличными, банковской карточкой
или переводом с электронного кошелька;
− кассовый терминал создает чек, регистрирует его в фискальном
устройстве и передает оператору;
− ОФД принимает чек и подтверждает операцию ответным
уведомлением;
− кассир вручает клиенту чек и пересылает его цифровую версию на
почту или по номеру мобильного телефона (по требованию);
− оператор передает сведения о продаже в ИФНС.
46
Оператор хранит информацию обо всех расчетных операциях в течение
5 лет и в любое время может предоставить доступ к данным по запросу
контролирующих органов. Покупатель имеет право проверить чек на
портале nalog.ru.
Закон о применении онлайн-касс определяет критерии выбора ККМ.
Обязательные функции:
− формирование чеков с расширенным набором реквизитов и печати
на них 2D-кодов;
− создание электронных копий чеков и отправка в онлайн-режиме по
желанию покупателя;
− передача информации через ФН в ОФД;
− подключение к интернету через Ethernet, Wi-Fi, 3G или по другим
каналам;
− отображение на экране сообщений о неисправностях или
отсутствии уведомлений от ОФД об отправке отчетов (ст. 4 ФЗ-54).
Требования к чекам
В п. 1 ст. 4.7 54-ФЗ перечислены обязательные чековые реквизиты:
− название, номер и фискальный признак;
− номер смены;
− дата и время покупки, наименование и место расположения
магазина;
− ИНН пользователя кассы;
− налоговый режим продавца;
− признаки расчетных операций — получение или возврат средств
покупателя, сдачи (расход) и т. д.;
− название товарной единицы (услуги);
− полная стоимость реализованной продукции с указанием ставки и
размера НДС;
− форма расчета за покупку: наличные или (и) по безналу;
− должность и фамилия оператора ККТ, отпустившего товар клиенту;
47
− номер регистрации аппарата в ИФНС;
− заводской номер ФН;
− адрес сайта оператора ФД;
− сообщение об отправке сведений оператору;
− QR-код.
Рисунок 1 Образец чека с обязательными реквизитами в
организации
Те же самые требования к перечню реквизитов распространяются и на
бланки строгой отчетности (БСО).
Согласно 290-ФЗ от 03.07.16, до 1 февраля 2021 ИП (кроме реализаторов
подакцизной продукции и работающих на ОСНО) вправе не указывать на
расчетных документах наименование товарной единицы и ее количество.
Фискальный накопитель
Согласно закону об онлайн-кассах, аппараты должны функционировать
в связке с ФН (чипом памяти), который собирает, зашифровывает, хранит и
отправляет сведения другим участникам информационного обмена. Чип памяти
устанавливается и на те кассы, которые освобождены от передачи данных в
контролирующие органы из-за удаленности от сетей связи.
Список обязательных характеристик ФН определяется в ст. 4.1 ФЗ № 54.
Допускается использовать только те модели, которые представлены в реестре.
48
Чипы выпускаются со сроком службы 13, 15 месяцев и 3 года. ИП на
ЕСХН, патенте, вмененной и упрощенной системе налогообложения (в том
числе в сфере обслуживания) используют модификации на 36 месяцев. Для
законной эксплуатации контрольно-кассового аппарата владелец бизнеса в
обязательном порядке заключает договор с оператором ФД. ОФД — это
юридическое лицо, которое принимает, обрабатывает данные с кассовых
аппаратов, направляет их в налоговую и обеспечивает хранение в течение 5 лет.
Разрешено сотрудничать только с теми операторами, которые числятся
в официальном перечне ОФДна портале nalog.ru.
После заключения договора на обслуживание налогоплательщик
получает доступ к функциональным возможностям личного кабинета,
например, к статистике по контрольно-кассовой технике: объем выручки,
количество и сумма расчетов за смену и т. д.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не
допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут
вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти
документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием
даты внесения исправлений.
Учет движения наличных денежных средств в АО «ИРЦ» в кассе
организации ведется в кассовой книге. Приход денег оформляет приходными
кассовыми ордерами, а расход - расходными кассовыми ордерами. Выдача
денежных средств из кассы предпринимателя происходит только на основании
расходных ордеров, которые в обязательном порядке подписывает директор.
Для расчетов с подотчетными лицами в АО «ИРЦ» используются
наличные денежные средства, которые выдаются по расходному кассовому
ордеру подотчетному лицу на основании распоряжения директора АО «ИРЦ».
Использование денег подтверждается авансовым отчетом подотчетного лица, с
приложением всех документов подтверждающих достоверность расхода.
Денежные средства организации находятся не только в кассе, но и на
расчетном счете, который открыт в филиале банка. Основанием, для отражения
49
в бухгалтерском учете движения денежных средств, служат выписки банка из
расчетного счета предприятия. Поступление денежных средств на расчетный
счет предприятия отражается по дебету балансового счета 51 «Расчетный счет».
Для учета расчетов с поставщиками в системе «1С: Бухгалтерия»
формируется оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счету 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками». Эта ведомость является регистром
аналитического учета и служит для контроля своевременного расчета с
контрагентами. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций ведется в рублях и копейках. Все учетные документы (в электронной
форме и на бумажных носителях) хранятся в АО «ИРЦ» в течение пяти лет.
2.3 Аудит расчетов с подотчетными лицами в организации
К началу аудита были изучены нормативные документы,
регламентирующие бухгалтерский учет и финансовую отчетность организации.
В качестве предварительного контроля за состоянием бухгалтерского учета и
отчетности организации было выявлено наличие учетной политики и рабочего
плана счетов.
Проверка наличия административных документов, отражающих
информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитор
должен запросить приказ об учетной политике организации, приказы
(распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных
получать денежные средства за отчет, о сроках отчетности, командировочных
расходах.
Проверка документации авансовых отчетов. Проверка формы и по
существу отраженных операций. Метод документальной проверки авансовых
отчетов, по сути, заключается в проверке законности операций,
зарегистрированных в подотчетных лицах.
В ходе работы аудитор проверяет:
- оформление авансовых отчетов;
- оформление командировочных расходов (в том числе за рубеж);
- порядок передачи подотчетных сумм другому лицу;
50
- своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых
отчетов в бухгалтерию;
- существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами.
Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает проверку
по форме и по существу отраженных операций.
В то же время проверяется наличие значительной дебиторской
задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а
также причины неоплаты дебиторской задолженности. В то же время
документы, прилагаемые к предварительному отчету, сверяются с данными,
отраженными в предварительном отчете.
В процессе документальной проверки предварительных отчетов,
командировочные расходы подлежат детальному аудиту. При проверке
командировочных расходов необходимо проверить наличие документов,
подтверждающих командировочные расходы: приказ (распоряжение) на
отправку сотрудника в командировку по форме № Т-9 и справку о
командировке по форме № Т-10.
Наличие документов, подтверждающих командировочные расходы
(кассовый чек, квитанция к кассовому чеку для оплаты гостиничных услуг;
авиабилеты, купоны на оплату постельных принадлежностей и т. д.)
Проверяется.
Проверена организация синтетического и аналитического учета расчетов
с подотчетными лицами; клиентские арифметические расчеты (пересчет).
Пересчет состоит в проверке арифметической достоверности источников
документов и бухгалтерских записей и в проведении независимых расчетов.
Завершающим этапом аудита является обобщение результатов, анализ
ошибок, выявленных в ходе аудита. Необходимо проанализировать выявленные
ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта
аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Для количественной
оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности,
установленным на этапе планирования. При качественной оценке аудитор
51
руководствуется собственным практическим опытом и знаниями. При анализе
ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их
влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Перечень
проверенных документов, выявленных ошибок и нарушений, а также
заключение аудитора по результатам проверки фиксируются в рабочих
документах.
Организация аналитического и синтетического учета по расчетам с
подотчетными лицами заключается в том, что в бухгалтерском учете для
отражения расчетов с сотрудниками организации по подотчетным суммам
предназначен специальный активно-пассивный счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами». Регистром для учета операций по движению
подотчетных сумм служит журнал-ордер 7, который сочетает в себе
аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.
Стандартный отчет «оборотно-сальдовая ведомость по счету 71
«Расчеты с подотчетными лицами» представляет собой отчет по движению на
счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо) за
выбранный период, детализированный по подотчетным лицам, содержащий
информацию по оборотам с корреспондирующими счетами. Используется для
получения сводной информации по расчетам с подотчетными лицами.
Огромную роль для учета и аудита расчетов с подотчетными лицами
играет нормативно-правовая база. Перечень законодательных актов,
регулирующих расчеты с подотчетными лицами, достаточно велик, поскольку
расчеты с подотчетными лицами затрагивают несколько разделов как
бухгалтерского, так и налогового учета. Метод аудита расчетов с подотчетными
лицами устанавливает основную цель выявления нарушений в учете расчетов с
подотчетными лицами в организациях, в результате чего аудитор может дать
руководству организации соответствующие рекомендации и разъяснения по
исправлению и предотвращению будущие нарушения.
Аудит расчетов проводится на основании следующих нормативных
актов:
52
−
НК РФ (часть 1 и 2).
− Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
−
Постановление «О командировочных» №729.
−
Постановление «О суточных» №812.
−
Положение по ведению бухучета №34.
−
ПБУ «Учет активов и пассивов в иностранной валюте» №154.
−
План счетов бухучета.
−
Письмо ЦБ «О кассовых операциях».
Это базовые нормативные акты, которые следует изучить перед
проведением аудита.
Аудиторская проверка заканчивается выполнением двух
заключительных документов - акта аудита бухгалтерских записей и
достоверности отчетности и аудиторского заключения.
В аудиторском отчете с достаточными подробностями и
доказательствами, но без учета мелких деталей, аудиторы информируют
клиента о проделанной работе, ее основных направлениях и какие из этих
областей подвергаются постоянному тестированию, а какие - выборочным.
После этого указываются выявленные недостатки в последовательности,
соответствующие их значимости. В то же время, наряду с отмеченными
недостатками, закон должен содержать конкретные рекомендации по их
исправлению и профилактике в будущем. В то же время аудиторы не должны
сами вносить такие исправления, то есть выполнять работу бухгалтерского
персонала.
Аудиторское заключение является строго конфиденциальным
документом, содержание которого аудиторы не имеют права знакомить с
клиентом третьими лицами без согласия клиента, за исключением случаев,
предусмотренных действующим законодательством (выявление краж,
мошенничество и другие особые случаи). В связи с этим аудиторский отчет
составляется в двух экземплярах, один из которых передается аудиторами
лично главному бухгалтеру или его заместителю, а второй остается в
53
аудиторской организации, проводившей аудит, для последующего контроля за
устранение выявленных недостатков.
В ходе проверки была установлена правильность сроков выдачи
кассовых отчетов, которые устанавливаются учетной политикой организации и
приказом руководителя, такие операции, как расчеты с водителями по закупке
ГСМ, запасные части, обоснованность представления расходов производится
через подотчетного лица.
Проверенно наличие приказа на работников, имеющих право получать
наличные денежные средства в подотчет (приложение 5).
Проверена правильность корреспонденции счетов по данному объекту
учета. Для этого кредитовые обороты по счету 71 сверяют с суммами
дебетовых оборотов по счетам учета материальных ценностей (10), затрат
(20,26 и др.), денежных средств (50) расчетов (60,76 и др.). Дебетовые обороты
по 71 счету сверяются с суммами по кредиту счета 50 “Касса”.
Таблица 8
Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 50 за 2018год.
2 048,69 576 131,73 577 584,29 596,13
260 216,90
303 690,73
182,00 317 367,39
67 000,00
199 946,00
5 313,00
2 048,69 576 131,73 577 584,29 596,13
Оплата труда
Получение наличных из
банка
Поступления от
покупателей
Прочие поступления
Итого
Дебет
Кредит
50
Выдача под авансовый
отчет
Оплата товаров, работ,
услуг, сырья и иных
оборотных активов
Статьи движения
денежных средств
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Счет
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Таблица 9
Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 71.1
Сотрудники За декабрь 2018г. АО «ИРЦ»
3 630,00 67 953,44 69 583,44 2 000,00
1 130,00 4 333,00 5 463,00
20 000,00 20 000,00
1 500,00 2 000,00 1 500,00 2 000,00
300,00 300,00
1 000,00 4 734,84 5 734,84
33 900,00 33 900,00
2 685,60 2 685,60
3 630,00 67 953,44 69 583,44 2 000,00
Счет
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
71
Астрелина Ольга Игоревна
Доброродный Павел Викторович
Работники организаций
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Итого
Крупенина Галина Михайловна
Попова Ирина Николаевна
Севостьянов Олег Анатольевич
Сергеева Галина Анатольевна
Шишина Елена Николаевна
54
На основании оборотно - сальдовой ведомости можно сделать вывод,
что остаток долга подотчетным лицам на начало 2019г. составляет 2 000,00 руб.
Стандартный отчет «Анализ счета 71» представляет собой таблицу, в
которой содержатся обороты счета с другими счетами за указанный период, а
также сальдо на начало и на конец периода.
Таблица 10
Анализ счета: 71 за 2018 г. АО «ИРЦ»
Дебет Кредит
2 446,40
5 313,00 153 455,62
18 210,00
746,95
260 216,90 309 003,73
249 900,00
2 600,00
1 000,00
32 860,00
516 429,90 516 876,30
2 000,00
60
70
91
Оборот
Конечное
10
20
26
50
55
Кор. Счет
Начальное
Стандартный отчет «Анализ счета по субконто» содержит общие суммы
соответствий этого счета с другими счетами за указанный период, а также
остатки на счетах в начале и конце периода в разрезе объектов аналитического
учета.
Постоянными подотчетными лицами в организации являются 3
человека:
− Водитель
− Заместитель директора
− Старший оператор колл-центра.(Заместитель - начальника ЕДДС)
Денежные средства водителю выдаются два раза в месяц на ГСМ,
хозяйственные расходы и покупку запчастей. Заместителю директора и
старшему оператору на 30 к.д., и по мере исчерпания денежных средств.
По анализу мы видим, что денежные средства в организации
обналичивание денежных средств, происходит по корпоративной карте
организации (счет 55).