25
Таблица 6
Анализ численности и структуры персонала в АО «ИРЦ» по стажу,
2017–2019 гг.
Стаж
2017
2018
2019
Чел.
%
Чел.
%
Чел.
%
От 1 до 5
1
12,5
1
12,5
1
12,5
От 6 до 10
2
25
2
25
2
25
От 11 и выше
5
62,5
5
62,5
5
62,5
Итого
8
100,0
8
100,0
8
100,0
Как видно из таблицы 62,5% работников со стажем свыше 11 лет.
В целом можно сделать вывод о том, что предприятие имеет в штате 8
сотрудников, за 2017-2019 гг. не произошло изменение численности и
движения персонала. Состав постоянный по стажу, образованию и возрастным
группам.
Основная стратегическая задача, которая стоит перед АО «ИРЦ», это
привлечение новых клиентов через повышение известности и узнаваемости
компании на рынке.
Внешняя среда является источником, питающим организацию ресурсами,
необходимыми для поддержания её внутреннего потенциала на должном
уровне.
При этом организация, в свою очередь, в качестве компенсации за это
должна отдавать результаты своей деятельности во внешнюю среду.
Таким образом, организация находится в состоянии постоянного
взаимообмена с внешней средой.
На результат деятельности АО «ИРЦ» оказывает влияние ряд факторов,
которые компания не в состоянии полностью контролировать.
Хотя многие из подобных факторов являются макроэкономическими и
влияют на все предприятия отрасли в целом, отдельные стороны бизнеса могут
быть особенно «чувствительны» к определённым факторам риска.
Изменения в политической ситуации, законодательстве, налоговом и
нормативном регулировании России оказывают влияние на финансово-
26
хозяйственную деятельность и рентабельность операций всей экономики и в
том числе предприятия АО «ИРЦ».
Как и любой иной субъект хозяйственной деятельности АО «ИРЦ»
является участником налоговых отношений.
Макроокружение АО «ИРЦ» постепенно меняется в положительную
сторону, у предприятия появляется больше возможностей, чем угроз. Так, в
прогнозируемом периоде планируется снижение ставок по кредитам, снижение
уровня инфляции, стабилизация налоговой политики, развитие НТП (появление
новых материалов, новых технологий). Отрицательное влияние, по-прежнему,
будет оказывать рост цен на энергоресурсы. Влияние факторов
макроокружения на деятельность предприятия и тенденции их изменения
необходимо учитывать при разработке стратегии организации.
2.2. Порядок ведения учета расчетов с подотчетными лицами в АО «ИРЦ»
Рассмотрим порядок оформления документов по расчётам с
подотчётными лицами в организации в период с 2017 по 2019 годы.
Деньги под отчёт в АО «ИРЦ» выдают на следующие расходы: на
командировки, на приобретение материалов, товаров, на административно-
хозяйственные затраты. Список лиц, имеющих право пользоваться
подотчётными суммами установлен директором и является приложением к
учётной политики предприятия.
Подотчётному лицу выдаётся аванс в сумме, необходимой для
проведения намеченных мероприятий. Аванс выдают на основании заявки на
получение денежных сумм под отчёт. В заявке указываются фамилия, имя,
отчество, должность подотчётного лица, сумму аванса, на какие цели он будет
расходован. Обязательными реквизитами этого документа являются
разрешительные подписи директора и главного бухгалтера.
На основании заявки на получение денежных средств под отчёт в кассе
предприятия оформляют расходный кассовый ордер. В нём указывают: кому,
27
на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый
ордер выписывает бухгалтерия, подписывает директор и главный бухгалтер.
Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо,
получившее деньги, также расписывается в ордере.
При направлении работника АО «ИРЦ» в служебную командировку,
кроме вышеперечисленных документов, оформляют приказ директора.
В нём указываются фамилия, имя, отчество, структурное подразделение,
профессия (должность) командированного, цель, время и место(а)
командировки. После выхода приказа о направлении работника в командировку
выдаётся командировочное удостоверение. В нём указываются фамилия, имя,
отчество командируемого, цель и пункт назначения командировки, её срок и
наименование организации, куда командируется работник. В командировочном
удостоверении делаются отметки о выбытии в командировку, прибытии в
пункт назначения, выбытии из него и возвращение к месту постоянной работы.
Каждая отметка заверяется подписью и печатью организации.
С 2015 года отменена обязанность оформлять служебное задание,
командировочное удостоверение и отчёт о командировке. Однако организация
вправе продолжить оформлять перечисленные документы, если закрепит
локальным актом порядок их применения и формы.
Для оформления отчёта об израсходованных подотчётных суммах в АО
«ИРЦ» применяется авансовый отчёт. Авансовый отчёт составляется в течение
трёх дней после возвращения из командировки, приобретения материалов или
оплате других расходов, на которые был выдан аванс.
В отчёте указывается остаток от предыдущего аванса, вновь полученная и
израсходованная сумма. На оборотной стороне указывается, на какие цели
были израсходованы средства. Каждый расход должен быть подтверждён
соответствующим документом, который прилагается к отчёту – проездные
билеты, квитанции об использовании постельных принадлежностей, счёт из
гостиницы, счета-фактуры, товарные чеки, чеки контрольно-кассовых машин.
28
Представленный авансовый отчёт в бухгалтерии предприятия проверяют
с точки зрения обоснованности произведённых платежей и их размеров. В
результате проверки устанавливается сумма расходов, подлежащая
утверждению. После этого отчёт утверждает директор АО «ИРЦ», а
бухгалтерия окончательно рассчитывается с подотчётным лицом. Если сумма
аванса превышает сумму принятых к отчёту расходов, то разница подлежит
возврату в кассу (оформляют приходный кассовый ордер), и наоборот, если
сумма аванса меньше суммы расходов принятых по отчёту, и подотчётное лицо
использовало собственные средства, то перерасход возмещается (из кассы по
расходному кассовому ордеру).
Непогашенная задолженность по подотчётным суммам может быть
удержана из оплаты труда. Данную хозяйственную операцию в АО «ИРЦ»
отражают в расчётно-платёжной ведомости.
В ведомости указываются: список работников предприятия; остаток на
начало месяца (задолженность перед работником и долг работника,
переходящие с предыдущего месяца); начисленную основную и
дополнительную оплаты труда; удержания из заработной платы по
направлениям (в том числе и подотчётным суммам, вовремя невозвращённым в
кассу предприятия); остаток на следующий месяц или долг за работником;
сумму к выдаче; суммы взносов в ФСС, ПФР и ФФОМС по каждому
работнику; расписка в получении. В конце расчётно-платёжной ведомости
прописью записывается общая сумма заработной платы к выдаче. Документ
подписывают директор предприятия и главный бухгалтер.
После обобщения информации о расчётах с работниками по суммам,
выданным им под отчёт на административно-хозяйственные и операционные
расходы рабочим планом счетов АО «ИРЦ» предусмотрен счёт 71 «Расчёты с
подотчётными лицами».
Этот счёт по отношению к балансу является активно-пассивным, но
преимущественно пассивным. Это связано с тем, что на счёте 71 может
образоваться как задолженность работника предприятию по невозвращённому
29
остатку аванса (в этом случае возникает кредитовое сальдо), так и
задолженность предприятия работнику по перерасходу подотчётных сумм
(дебетовое сальдо).
К счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» в АО «ИРЦ» открыты
субсчета:
71.1 «Расчёты в рублях»;
71.2 «Расчёты в иностранной валюте».
На выданные под отчёт суммы счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами»
дебетуется в корреспонденции со счетами учёта денежных средств. На
израсходованные подотчётными лицами суммы счёт 71 кредитуется в
корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и
приобретённые ценности, или другими счетами в зависимости от характера
произведённых расходов.
Подотчётные суммы, невозвращённые работниками в установленные
сроки отражаются по кредиту счёта 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и
дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
Это касается неизрасходованного и своевременно невозвращённого
аванса не позднее одного месяца со дня, установленного для возвращения
аванса. По истечении месячного срока, либо в случае, если работник
оспаривает удержание, делается бухгалтерская запись:
дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
и кредит счёта 71.
В дальнейшем эти суммы списываются со счёта 94 в дебет счёта 70
«Расчёты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из
оплаты труда работника), 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»
(когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 91
«Прочие доходы и расходы» (если суд отказал во взыскании с подотчётных лиц
указанной суммы).
Корреспонденция счетов по синтетическому счёту 71 «Расчёты с
подотчётными лицами» в АО «ИРЦ» за 2019 г. представлена в таблице 7.
30
Таблица 7
Журнал хозяйственных операций в АО «ИРЦ» за 2019 г. по счёту
71 «Расчёты с подотчётными лицами»
№
п/
п
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспондиру
ющий счёт
Дебет
Кредит
1.
Списана задолженность подотчётных лиц
по расходам, произведённым в связи с
осуществлением капитальных вложений
28847,00
08
71
2.
Приняты к учёту материалы, оплаченные
подотчётными лицами (сумма НДС в
счёт-фактуре не выделена)
511966,18
10
71
3.
Отражена сумма расходов,
осуществлённых подотчётными лицами и
связанных непосредственно с
производством продукции
31718,50
20
71
4.
Отражена сумма расходов,
осуществлённых подотчётными лицами и
связанных непосредственно с
производством продукции, выполнением
работ, оказанием услуг во
вспомогательных производствах
7154,00
23
71
5.
Отражена сумма расходов,
осуществлённых подотчётными лицами и
связанных с затратами
общепроизводственного назначения
4010,25
25
71
6.
Отражена сумма расходов,
осуществлённых подотчётными лицами и
связанных с управлением и
обслуживанием организации в целом, в
т.ч. на командировки работников
107130,27
26
71
7.
Отражена сумма расходов,
осуществлённых подотчётными лицами и
связанных непосредственно с
производством продукции, выполнением
работ, оказанием услуг в
обслуживающих производствах и
хозяйствах
269,38
29
71
8.
Приняты к учёту товары, оплаченные
подотчётными лицами
556984,36
41
71
9.
Отнесены командировочные расходы на
увеличение себестоимости
приобретённых семян кукурузы
848,00
43
71
10.
Отражена сумма расходов,
осуществлённых подотчётными лицами и
связанных с продажей товаров
53835,25
44
71
11.
Выданы денежные средства под отчёт
2376893,3
5
71
50
12.
Работниками возвращены
неизрасходованные суммы, ранее
выданные им под отчёт
82331,95
50
71
31
Продолжение таблицы 7
13.
Приняты к учёту МПЗ, оплаченные
подотчётным лицом (сумма НДС в счёте-
фактуре выделена)
912874,81
60
71
14.
Отражены суммы, подлежащие
удержанию из сумм оплаты труда
работника, в связи с наличием у него
неизрасходованных подотчётных сумм
245,61
70
71
15.
Отнесены за счёт средств целевого
финансирования подотчётные суммы,
израсходованные на проведение
конкурса доения
35950
86
71
16.
Отражена сумма сверхлимитных
командировочных расходов, отнесённая
за счёт прибыли предприятия
32981,05
91
71
17.
Отражена оплата подотчётными лицами
расходов, подлежащих учёту как
расходов будущих периодов
9746,74
97
71
На основании журнала хозяйственных операций АО «ИРЦ» по счёту 71
«Расчёты с подотчётными лицами» за 2019 г. составлена схема счёта 71 (табл.
8.).
Таблица 8
Схема счёта 71 «Расчёты с подотчётными лицами» в АО «ИРЦ» за
2019 г.
Дебет
Кредит
Кор.
счет
Сумма, руб.
Оборот,
%
Кор.
счет
Сумма, руб.
Оборот,
%
Сальдо на начало года = 0
50
2376893
100
60
912875,00
38,41
41
556984,00
23,43
10
511966,00
21,54
26
107130,00
4,51
50
82332,00
3,46
44
53835,30
2,27
86
35950,00
1,51
91
32981,10
1,39
20
31718,50
1,33
8
28847,00
1,21
97
9746,74
0,41
23
7154,00
0,30
25
4010,25
0,17
прочие
счета
1362,99
0,06
Оборот
по дебету
2376893,35
100,00
Оборот по
кредиту
2376893,35
100,00
Сальдо на конец года = 0
32
Как показывает схема счёта 71 «Расчёты с подотчётными лицами», в АО
«ИРЦ» за 2019 г. наибольший удельный вес в структуре кредитовых оборотов
занимает счёт 60 – 38,41%, т.е. принятые к учёту материально-
производственные запасы, оплаченные подотчётным лицом, при условии, что
сумма НДС в счёте-фактуре выделена. Далее следуют счета 41 «Товары» –
23,4%, 10 «Материалы» – 21,54%. Это счета учёта товаров и материалов,
приобретённых подотчётными лицами.
В структуре дебетовых оборотов преобладают операции по выдаче
денежных средств под отчёт.
Синтетический учёт расчётов с подотчётными лицами на предприятии
отражает анализ счёта 71. В данном документе содержатся обобщающие суммы
по корреспондирующим со счётом 71 счетам. Он служит для формирования
оборотной ведомости по предприятию в целом, которая в свою очередь,
является основанием для заполнения формы № 1 «Бухгалтерский баланс».
Аналитический учёт по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» в АО
«ИРЦ» ведётся по каждой сумме, выданной под отчёт.
Рассмотрим пример формирования сальдо на активно-пассивном счёте
71.
На начало апреля 2019 г. АО «ИРЦ» имеет задолженность перед
сотрудником М.С. Калугиным в сумме 500 руб. Сотрудник К.А. Смирнов
должен предприятию АО «ИРЦ» 1000 руб., а сотрудник И.Н. Козлов
задолженности на начало месяца перед предприятием не имеет. В течение
апреля были совершены следующие операции (в целях упрощения примера
приведены операции только с несколькими сотрудниками):
1) К.А. Смирнов вернул в кассу 1000 руб. (Дебет 50 Кредит 71);
2) И.Н. Козлову выдано из кассы под отчёт 3000 руб. (Дебет 71 Кредит
50);
3) И.Н. Козлов представил авансовый отчёт на 2000 руб. (Дебет 10
Кредит 71);
33
4) выдано из кассы М.С. Калугину под отчёт 2000 руб. (Дебет 71 Кредит
50);
5) М.С. Калугин представил авансовый отчёт на сумму 2000 руб. (Дебет
10 Кредит 71).
Посмотрим, как бухгалтер АО «ИРЦ» посчитает развернутое сальдо по
активно-пассивному счёту 71 таблица 9.
Таблица 9
Пример структуры активно-пассивного счёта 71 «Расчёты с
подотчетными лицами» за апрель 2019 года
Ф.И.О.
сотрудник
а
Начальное
сальдо на
01.04.2019
(руб.)
Обороты за месяц
(руб.)
Конечное
сальдо на
30.04.2019
(руб.)
Дебет
Креди
т
Дебет
Кредит
Дебе
т
Кредит
Смирнов
К.А.
1000
0
0
Вернул в кассу
1000
0
0
Козлов И.Н.
0
0
Выдано из
кассы под
отчёт
3000
Представлен
авансовый
отчёт
2000
1000
0
Калугин
М.С.
500
Выдано из
кассы под
отчёт
2000
Представлен
авансовый
отчёт
2000
0
500
Конечное сальдо по сотрудникам бухгалтер вычислит следующим
образом:
К.А. Смирнов: 1000 руб. - 1000 руб. = 0 руб.
Конечное сальдо нулевое, значит, задолженности нет.
И.Н. Козлов: 3000 руб. - 2000 руб. = 1000 руб.
Конечное сальдо по дебету равно 1000 руб., значит, это дебиторская
задолженность предприятия.
М.С. Калугин: 500 руб. + 2000 руб. - 2000 руб. = 500 руб.
Конечное сальдо по кредиту получилось 500 руб., следовательно, это
кредиторская задолженность АО «ИРЦ».
В квартальный баланс суммы пойдут следующим образом:
- 1000 руб. - в состав дебиторской задолженности;
34
- 500 руб. - в состав кредиторской задолженности.
Рассмотрим теперь порядок учёта командировочных расходов в
бухгалтерии. АО «ИРЦ» направил в командировку сотрудника – учётчика
подрядного звена Кислова И.А. сроком на 14 дней.
Целью командировки является обмен опытом и обучение сотрудника
Кислова И.А.
Согласно приказу руководителя предприятия с 1 января 2018 г.
утверждена выплата суточных согласно действующих на момент выплат
нормативных документов и сверх лимита по 300 руб. за сутки за счёт прибыли
хозяйства. Таким образом, размер суточных составит 700руб+300 руб=1000
руб.
Перед командировкой Кислов И.А. получил из кассы 23000 рублей, в том
числе суточные (1000*14 = 14000 рублей). После возвращения из командировки
Кислов И.А. предоставил авансовый отчёт с приложенными к нему
оправдательными документами (автобусные билеты на проезд стоимостью 150
рублей и на общую сумму 880 рублей; счёт за проживание в хостеле на сумму
6000 рублей).
Бухгалтерия АО «ИРЦ» отразит описанные действия сотрудника
следующими бухгалтерскими проводками:
1) Дт 71 Кт 50 – 23000 рублей – выдан из кассы Кислову И.А. аванс на
командировку;
2) Дт 26 Кт 71 – 14000 рублей – суточные за 14 дней включены в
расходы;
3) Дт 26 Кт 71 – ((880+150 + 6000) - (880+150 + 6000) *18%:118%) =
5958 рублей – затраты на проезд и проживание без НДС включены в расходы;
4) Дт 19 Кт71 - (880+150 + 6000) *18%:118% = 1072 рубля – учтена
сумма НДС по билетам и проживанию;
5) Дт 68 Кт19 - (880+150 + 6000) *18%:118% = 1072 рубля – НДС по
билетам и проживанию принят к вычету;