35
В налоговом учёте в состав расходов входят суточные в пределах норм,
установленных Правительством Российской Федерации.
14 * 700 = 9800 рублей.
Из денежных средств, выданных под отчёт учётчик подрядного звена
Кислов И.А. не израсходовал:
23000 – 14000 – 880 – 150 – 6000 = 1970 рублей.
6) Дт 50 Кт 71 – 1970 рублей – Кислов И.А. вернул в кассу
неистраченную сумму аванса;
С суммы, превышающей 700 рублей в день необходимо удержать налог
на доходы физических лиц.
(1000-700)*14*13% = 546 рублей
7) Дт 70 Кт 68 – 546 рублей удержан налог на доходы физических лиц
со сверхнормативных суточных.
Рассмотрим теперь процесс учёта командировки за пределы страны. В
2019 ноябре года старший бухгалтер по животноводству и расчётам Зорина
Л.В. была направлена в командировку по обмену опытом в Польшу. Ей был
выдан аванс в рублях и в валюте. В рублях 50000 руб., в валюте – 1000 долл.
США (курс долл. США, установленный ЦБ РФ на дату выдачи аванса – 45,80
руб.).
После возвращения из командировки в установленный срок старший
бухгалтер по животноводству и расчётам Зорина Л.В. представила авансовый
отчёт и оправдательные документы: (автобусные билеты, авиабилеты на общую
сумму 39600 рублей; счёт за проживание в отеле на сумму 450 долларов).
Для правильного отражения в учёте командировочных расходов,
бухгалтерии необходимо провести предварительные подсчёты. Со дня
пересечения границы при выезде из РФ суточные выплачиваются по норме,
установленной для выплаты в стране, в которую направляется работник, а со
дня пересечения границы при выезде в РФ – по норме, установленной при
командировках в пределах РФ.
Размер суточных при командировке за рубеж составит 2500 руб.
36
Размер суточных при командировке в Польшу в 2019 году составлял 56
долларов.
Срок командировки, включая время нахождения в пути – 9 дней.
Общая сумма суточных составила: 8*56долл=448 долларов;
в рублях: 1*2500=2500 рублей.
Оплата гостиницы: 2 дня по 75 долл. США в сутки, 5 дней по 60 долл.
США в сутки. Итого: 2*75 + 5*60 = 450 долларов.
Всего израсходовано в валюте: 448 + 450 = 898 долларов
Всего израсходовано в рублях: 2500+39600+150 = 42250 рублей.
Неизрасходованный остаток аванса: 1000 – 898 = 102 доллара.
Неиспользованный аванс в рублях: 50000 – 42250 = 7750 рублей.
После возвращения работника и утверждения авансового отчёта
неиспользованный остаток аванса в рублях и в валюте вносится в кассу (курс
долл. США, установленный ЦБ РФ на дату утверждения отчёта – 50,50 руб., на
дату внесения неиспользованного остатка валюты в кассу – 51,60 руб.).
Первая курсовая разница, которую необходимо учесть, возникает в связи
с изменением курса иностранной валюты на дату выдачи аванса и на дату
утверждения авансового отчёта.
1000*(50,50 – 45,80) = 4700 рублей
Вторая курсовая разница возникает в связи с изменением курса валюты
на дату утверждения авансового отчёта и соответственно, на дату внесения
неиспользованного остатка аванса в кассу.
102 *(51,60 – 50,50) = 112,2 рублей.
Бухгалтерия АО «ИРЦ» отразит выдачу аванса на командировочные
расходы сотрудника Зориной Л.В. следующими бухгалтерскими проводками:
1) Дт 71/Руб Кт 50-1 – 50000 рублей – выдан аванс сотруднику
Зориной в рублях;
2) Дт 71/Вал Кт 50/Вал – 1000*45,8 = 45800 рублей – выдан аванс
сотруднику Зориной в долларах.
37
После утверждения авансового отчёта командировочные расходы
сотрудника Зориной Л.В. оформят следующими бухгалтерскими проводками:
1) Дт 71/Вал Кт91-1 – 4700 – учтена курсовая разница, возникшая в
связи с изменением курса иностранной валюты на дату выдачи аванса и на дату
утверждения авансового отчёта;
2) Дт 20 Кт 71/Руб – 39600 + 150 = 39750 рублей – отражены в учёте
расходы на билеты;
3) Дт 20 Кт 71/Руб –2500 – отражены суточные в рублях;
4) Дт 20 Кт 71/Вал – 448*50,50 = 22624 рубля – отражены суточные в
валюте;
5) Дт 20 Кт 71/Вал – 450*50,50 = 22725 рублей – отражена оплата
гостиницы в валюте;
6) Дт 19 Кт 71/Руб – 39750*0,18/1,18 = 6064 рублей – отражён НДС по
расходам на билеты;
7) Дт68/НДС Кт 19 - 6064 рублей – НДС отнесён на расчёты с
бюджетом;
8) Дт 71/вал Кт 91-1 – 112,2 курсовая разница, возникшая в связи с
изменением курса валюты на дату утверждения авансового отчёта и
соответственно, на дату внесения неиспользованного остатка аванса в кассу;
9) Дт 50-1 Кт 71/Руб – 7750 рублей – внесен остаток аванса в кассу в
рублях;
10) Дт 50/Вал Кт71/Вал – 102 * 51,60 = 5263 рубля – внесён остаток
аванса в кассу в валюте.
Для установления взаимовыгодного сотрудничества коммерческие
организации устраивают деловые приёмы. Не является исключением и АО
«ИРЦ». При выполнении определённых условий затраты на эти приёмы могут
отражаться в составе представительских расходов. Как правило, оплачиваются
эти расходы через подотчётных лиц предприятия.
Для подтверждения представительских расходов, кроме обычных
первичных документов, подтверждающих затраты (накладные, акты и т.п.),
38
обязательно оформляется отчёт о проведённом мероприятии, утверждённый
директором. В отчёте указываются:
- время и место проведения мероприятия;
- программа мероприятия;
- состав участников (приглашённых и принимающей стороны);
- величина расходов на организацию мероприятия.
Если в результате проведения мероприятия заключены какие-либо
договоры, это тоже отражается в отчёте.
Этот отчёт является доказательством того, что произведённые расходы
непосредственно связаны с проведением представительского мероприятия.
Кроме отчёта АО «ИРЦ» имеет ещё два документа:
1) приказ директора о проведении представительского мероприятия. В
нём указывается цель проведения мероприятия и работники, которые должны в
нём участвовать;
2) смета расходов на проведение мероприятия, утверждённая директором.
Представительские расходы учитываются в прочих расходах в пределах
норматива – 4% от расходов на оплату труда за отчётный (налоговый) период, в
котором проведено представительское мероприятие. В бухгалтерском учёте
понятие «представительские расходы» не определено. Затраты, связанные с
приёмом официальных делегаций других организаций, отражаются в составе
расходов АО «ИРЦ» по обычным видам деятельности.
Представительские расходы в бухгалтерском учёте, в отличие от
налогового, не нормируются и признаются в полном объёме. Они учитываются
в отчётном периоде, к которому относятся, независимо от времени их
фактической оплаты.
Приведём следующий условный пример. На проведение
представительского мероприятия в I квартале организация потратила 35 400
руб. (в том числе НДС 5400 руб.). Во II квартале таких расходов у неё не было.
Расходы организации на оплату труда составили:
- за I квартал – 5 477 000 руб.;
39
- за II квартал – 5 300 000 руб.
Предельный размер представительских расходов, которые можно учесть,
составляет:
- в I квартале - 219 080 руб. (5 477 000 руб. x 4%);
- в I полугодии – 431 080 руб. ((5 477 000 руб. + 5 300 000 руб.) x 4%).
Представительские расходы за I квартал меньше норматива (219 080 руб.
> 35 400 руб. - 5400 руб. ). Поэтому в I квартале:
- в составе представительских расходов можно учесть 35 400 руб.;
- к вычету можно принять «входной» НДС по этим расходам в сумме 5
400 руб.
Предположим, что ФОТ в 10 раз меньше (пример условный),
представительские расходы составили ту же сумму.
Тогда предельный размер представительских расходов, которые можно
учесть, составляет:
- в I квартале – 21 908 руб. (547 700 руб. x 4%);
- в I полугодии – 43 108 руб. ((547 700 руб. + 530 000 руб.) x 4%).
Получается, что представительские расходы за I квартал больше
норматива (35 400 руб. – 5 400 руб. > 21 908 руб.). Поэтому в I квартале:
- в составе представительских расходов можно учесть 21 908 руб.;
- к вычету можно принять «входной» НДС по этим расходам в сумме
3943,4 руб. (21 908 руб. x 18%).
Оставшаяся сумма в размере 8092 руб. (35400 руб. - 5400 руб. - 21908
руб.) представляет собой вычитаемую временную разницу, которой
соответствует отложенный налоговый актив – 1618,4 руб. (8092 руб. x 20%).
Оставшуюся часть представительских расходов в сумме 8092 руб. можно
учесть для целей налогообложения прибыли в I полугодии. «Входной» НДС по
этой части расходов в сумме 1456,6 руб. (5400 руб. – 3943,4 руб.) можно
принять к вычету во II квартале.
Представительские расходы признаются в АО «ИРЦ» на дату
утверждения отчёта о проведении представительского мероприятия.
40
В бухучёте предприятия проводки будут такие (по данным второго
примера - табл.10):
Таблица 10
Отражение в учёте представительских расходов, оплаченных
через подотчётное лицо
Проводка
Операция
Сумма
Д 44 - К 71
Учтены представительские расходы
35400
Д 19 - К 60
Отражен «входной» НДС по представительским
расходам
5400
Д 68 - К 19
Часть «входного» НДС по представительским
расходам принята к вычету
3943,4
Д 09 - К 68
Отложенный налоговый актив
1618,4
В следующем квартале
Д 68 - К 19
Остаток «входного» НДС по представительским
расходам принят к вычету
1456,6
Д 68 - К 09
Погашение отложенного налогового актива
1618,4
Используемая в АО «ИРЦ» бухгалтерская программа «1С: Бухгалтерия»
позволяет формировать различные аналитические отчёты, например оборотно-
сальдовую ведомость по счёту 71.1 «Расчёты в рублях». Такие отчёты
детализируют информацию по синтетическому счёту 71 «Расчёты с
подотчётными лицами».
2.3. Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами в
организации
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие
хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию
имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и
инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться
возможностью для всех участников сделок получать и использовать
финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается
независимым аудитором.
Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов
(аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской
(финансовой) отчётности, документов бухгалтерского учёта, налоговых
41
деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических
субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг.
АО «ИРЦ» относится к предприятиям, чья финансовая (бухгалтерская)
отчётность не подлежит ежегодной аудиторской проверке.
Особенностью проведения обязательного аудита государственных и
муниципальных унитарных предприятий является то, что заключение
договоров оказания аудиторских услуг осуществляется по итогам проведения
открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается
Правительством Российской Федерации.
В 2019 г. в АО «ИРЦ» такой конкурс по проведению обязательного
аудита выиграло ЗАО «Аудиторская фирма «Бизнес-Аудит».
В данной работе представлена методика аудиторской проверки расчётов с
подотчётными лицами в АО «ИРЦ».
Целью аудита расчётов с подотчётными лицами является установление
соответствия применяемой в хозяйстве методики учёта и налогообложения
операций по расчётам с данной категорией работников нормативным
документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде
для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их
влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчётности.
Информационной базой проверки расчётов с подотчётными лицами
являются:
1. Пакет нормативных документов:
- План счетов и Инструкция;
- Налоговый кодекс Российской Федерации;
- Трудовой кодекс Российской Федерации;
- Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об
особенностях направления работников в служебные командировки»;
- Приказ Минфина России от 02.08.2004 № 64н (ред. от 10.04.2015) «Об
установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого
помещения в иностранной валюте при служебных командировках на
42
территории иностранных государств работников, заключивших трудовой
договор о работе в федеральных государственных органах, работников
государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных
государственных учреждений».
2. Регистры синтетического учёта и отчётности:
- бухгалтерский баланс (ф. № 1),
- отчёт о движении денежных средств (ф. № 4),
- анализ счёта 71 «Расчёты с подотчётными лицами»,
- оборотно-сальдовая ведомость по счёту 71 «Расчёты с
подотчётными лицами»;
3. Первичные документы:
- авансовые отчёты,
- командировочные удостоверения,
- заявки на выдачу денег из кассы,
- журналы учёта работников прибывающих и выбывающих из
командировки,
- инвентаризационная опись по счёту 71 «Расчёты с подотчётными
лицами».
4. Прочие документы и учётные регистры:
- приказы на направление работников в командировки,
- первичные документы, подтверждающие использование денежных
средств по целевому назначению (проездные билеты, счета гостиниц, товарные
чеки и др.),
- приказ об установлении круга лиц, которым предоставлено право
получать деньги под отчёт на хозяйственно-операционные расходы,
- учётная политика организации (в части записей по счёту 71
«Расчёты с подотчётными лицами»).
К вопросам, включенным в программу аудиторской проверки расчётов с
подотчётными лицами, нами отнесены следующие:
43
1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчётности и
регистров бухгалтерского учёта.
2. Аудит оформления первичных учётных документов по учёту
расчётов с подотчётными лицами.
3. Проверка правильности проведения инвентаризации расчётов с
подотчётными лицами.
4. Проверка соответствия записей по выдаче, использованию и
возврату подотчётных сумм, данным оборотно-сальдовой ведомости по счёту
71, анализа счёта 71.
5. Установление фактов выдачи денежных средств под отчёт при
наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса и проверка
своевременности возврата неиспользованных подотчётных сумм.
6. Проверка наличия приказа об установлении круга лиц, которым
предоставлено право получать деньги под отчёт.
7. Проверка соблюдения сроков, на которые выдаются авансы на
операционно-хозяйственные расходы.
8. Аудит правильности отнесения на себестоимость операционно-
хозяйственных расходов из подотчётных сумм и оприходования
приобретённых через подотчётных лиц материальных ценностей.
9. Аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по
приобретённым материальным ценностям, оплаченным работам и услугам
через подотчётных лиц.
10. Аудит правильности отнесения на себестоимость расходов по
командировкам.
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить уровень
существенности – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая
может быть показана в публикуемых финансовых отчётах и рассматриваться
как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
44
Для нахождения уровня существенности в АО «ИРЦ» был использован
аудиторский стандарт «Существенность в аудите» и рекомендации,
предложенные В.И. Подольским.
Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам
финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке,
определяют финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 11.
Их значение заносится в графу 2 в тех денежных единицах, в которых
подготовлена бухгалтерская отчётность.
От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3
таблицы, и результат заносится в графу 4.
Анализируя полученные значения, определяется, какие из них
отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных. В таких случаях
соответствующие значения отбрасываются.
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина.
Данная величина является единым показателем уровня существенности табл.
11.
Таблица 11
Базовые показатели к расчёту уровня существенности по
данным отчётности АО «ИРЦ» за 2019 г.
Наименование
базового показателя
Суммовое
значение
базового
показателя
отчётности,
тыс. руб.
Доля,
%
Значение,
применяемое для
нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
Балансовая прибыль
2944
5
147
Валовой объём
реализации без НДС
35573
2
711
Валюта баланса
51374
2
1027
Собственный капитал
46529
10
4653
Общие затраты
предприятия
42670
2
853
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(147+711+1027+4653+853)/5= 1478 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на: