0
2000
4000
6000
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Рисунок 6. Динамика финансовых результатов деятельности
ИП Дешина
По данным горизонтального и вертикального анализа баланса ИП
Дешина можем сделать следующие выводы:
1. Имеет место рост валюты баланса в 2,9 раза (+2355 тыс. руб.);
2. Структура активов более чем на 70% представлена внеоборотными
активами, в 2018 г. их доля снижается до 48,35% ввиду роста дебиторской
задолженности;
3. Внеоборотные активы на 100% представлены основными
средствами;
4. Структура оборотных активов распеределена следующим образом:
92,52% дебиторской задолженности, 6,85% - денежные средства, 0,62% -
запасы. В 2018 г. доля дебиторской задолженности снижается до 74,71%, доля
денежных средств увеличивается до 24,71%.
5. Структура пассива баланса ИП Дешина за рассматриваемый период
ноднородна. В 2016 г. 64,01% составляют капитал и резервы, 35,99%
краткосрочные обязательства, в 2017 г. – каптиал и резервы составляет 43,25%,
краткосрочные обязательства – 10,02%, 46,73% занимают долгосрочные
обязательства. В 2018 г. капитал и резеры составляют 61,52%, долгосрочные
обязательства 25,1%, краткосрочные обязательства – 13,39%.
45
6. Рост капитала и резервов связан с увеличением нераспределенной
прибыли на 1418 тыс. руб. за рассматриваемый период;
7. Статья баланса «долгосрочные обязательства» в 2016 г. отсутствует,
в 2017 г. ее размер составил 1170 тыс. руб., в 2018 г. – 900 тыс. руб.;
8. Рост краткосрочных обязательств незначителен - +8,35% к уровню
2016 г. Краткосрочные обязательства на 100% представлены кредиторской
задолженностью;
9. Увеличение итоговой суммы баланса ИП Дешина связано с ростом
объемов оборотных активов (+1531 тыс. руб.), основных средств (+824 тыс.
руб.), нераспределенной прибыли (+1418 тыс. руб.), заемных средств (+900 тыс.
руб.).
Отметим положительную динамику всех показателей баланса ИП Дешина
за рассматриваемый период. Рост активов предприятия с одновременным
ростом собственного капитала свидетельствует о положительном развитии
финансового состояния ИП Дешина.
Для определения степени ликвидности баланса необходимо провести
соотношение следующих условий: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4
46
. За
рассматриваемый период данные условия выполняются только в 2018 г. Чтобы
определить текущую и перспективную ликвидность, проведем анализ баланса
по функциональному подходу. В этом случае должны выполняться следующее
условие: (А1 + А2) – (П1 – П2) >0
47
.
2016 г.: (22+297)-(443-0) = -124 0
2017 г.: (128+387)-(251-0) = 264 >0
2018 г.: (686+1069)-(480-0) = 1275 >0
Полученные значения в 2017 и 2018 гг. удовлетворяют условию,
следовательно, ИП Дешина в ближайшей перспективе является
платежеспособным предприятием.
46
Рознина Н. В., Карпова М. В., Соколова Е. С. Анализ финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта
//Современному АПК-эффективные технологии материалы Международной научно-практической
конференции, посвященной. – 2019. – С. 399.
47
Лукьянова К. А. и др. Оценка платежеспособности на основе показателей ликвидности предприятия
//Управление. Бизнес. Власть. – 2018. – №. 1. – С. 88.
46
Представим оценку ликвидности баланса ИП Дешина (табл. 7).
Таблица 7
Оценка ликвидности баланса ИП Дешина
Актив
Значение
2016 г. 2017 г. 2018 г.
А1 22 128 686
А2 297 387 1069
А3 299 389 1162
А4 910 1986 1734
Баланс 1231 2504 3586
Актив
Значение
2016 г. 2017 г. 2018 г.
П1 443 251 480
П2 0 0 0
П3 0 1170 900
П4 788 1083 2206
Баланс 1231 2504 3586
Условие
Соблюдение условия
2016 г. 2017 г. 2018 г.
A1≥П1 -421 -123 206
A2≥П2 297 387 1069
A3≥П3 299 -781 262
A4≤П4 -122 -903 472
Оценим платежеспособность ИП Дешина (табл. 8).
Таблица 8
Оценка платежеспособности ИП Дешина
Показатель
Нормативное
значение
2016 г.
2017
г.
2018
г.
47
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,2-0,5
0,05 0,51 1,43
Коэффициент критической
ликвидности
0,7 – 0,8
0,72 2,05 3,66
Коэффициент текущей
ликвидности
1,5≥2,5
0,72 2,06 3,86
Доля оборотных средств в
активах
≥ 0,5
0,26 0,21 0,52
Коэффициент
обеспеченности
собственными средствами
≥ 0,1
-0,20 -1,00 0,16
Коэффициент абсолютной ликвидности в 2016 г. находился ниже
нормативного значения, в 2017 г. достиг нормативного значения, в 2018 г.
превышает верхний предел нормативного значения почти в 3 раза. Данный
факт свидетельствует о возможности ИП Дешина погасить срочные
обязательства за счет имеющихся денежных средств.
Коэффициент критической ликвидности превышает порог нормативных
значений, следовательно, предприятие повышает свою платежеспособность и
ускоряет оборачиваемость собственных средств, вложенных в запасы.
Коэффициент текущей ликвидности имеет положительную динамику; к
концу рассматриваемого периода на каждый рубль текущих обязательств у
предприятия приходится 3,86 руб. текущих активов.
Доля оборотных средств в активах имеет тенденцию роста и к концу 2018
г. достигает нормативного значения, что повышает ликвидность ИП Дешина с
точки зрения расчетов по краткосрочным обязательствам.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2016 и 2017 гг.
имеет отрицательные значения; в 2018 г. его размер составил 0,16, таким
образом, за счет собственный средств предприятия финансируется 16%
оборотных активов.
Далее рассмотрим показатели рентабельности ИП Дешина (табл. 9).
Таблица 9
Показатели рентабельности ИП Дешина
Показатель 2016 г. 2017 г. 2018 г.
Рентабельность продаж, % 21,43 5,64 23,63
Рентабельность собственного капитала, % 95,81 35,46 52,63
48
Рентабельность оборотных активов, % 132,71 56,95 60,64
Рентабельность всех активов, % 34,61 11,78 31,32
Рентабельность основной деятельности, % 48,66 15,34 32,38
Рентабельность производства, % 61,23 7,92 32,33
Рентабельность продаж в начале и конце периода находится примерно на
одинаковом уровне, однако для поддержания должного уровня данного
показателя рентабельности предприятию следует проводить политику
рационального снижения производственных затрат. Рентабельность
собственного капитала к концу 2018 г. снизилась на 43,18 %, что связано со
снижением темпа роста прибыли относительно темпа роста собственного
капитала. Показатели рентабельности активов имеют тенденцию к снижению.
Наибольшее значение в 2016 г. Снижение данного показателя свидетельствует
низкой эффективности инвестирования денежных средств в основную
деятельность ИП Дешина. Приходим к выводу, что представленные показатели
рентабельности имеют достаточно высокие значения, однако предприятию
следует уделять внимание мероприятиям, направленным на поддержание
данного уровня показателей.
Таким образом, ИП Дешина можно охарактеризовать как
платежеспособное предприятие, имеющее стабильное финансовое состояние и
повышающее свою платежеспособность с точки зрения расчетов по
краткосрочным обязательствам.
2.2. Порядок документального оформления расчетов с подотчетными
лицами в ИП Дешина
Бухгалтерский учет в ИП Дешина ведется в автоматизированной
программе «1С: Бухгалтерия» и «1С: Зарплата и управление персоналом». За
организацию и ведение бухгалтерского учета отвечает бухгалтер. Предприятие
находится на общей системе налогообложения. Учетная политика содержится в
положении об учетной политике для целей бухгалтерского учета,
утвержденном Приказом ИП Дешина от 19.12.2018 г. (с изменениями от 2019
49
г.). Рабочий план счетов утвержден учетной политикой и является
приложением к учетной политике. Все первичные документы обобщаются в
электронном виде, в результате чего бухгалтер ИП Дешина получает
информацию, эквивалентную содержанию регистрам синтетического и
аналитического учета.
Расчеты с подотчетными лицами в ИП Дешина проводятся
преимущественно по хозяйственным операциям. Расчеты с подотчетными
лицами включают в себя приобретение за наличный расчет канцелярских
товаров, бытовой химии, некоторых производственных материалов, оплату
мелкого ремонта техники. Такие расчеты, как расходы на командировки и
представительские расходы в ИП Дешина не осуществляются в связи с
отсутствием производственной необходимости.
Порядок выдачи средств под отчет утвержден учетной политикой для
целей бухгалтерского учета и содержит информацию о перечне подотчетных
лиц из числа сотрудников, форме выдаче денежных средств (наличными через
кассу), основания для выдачи денежных средств под отчет (хозяйственные
операции или командировочные расходы), порядок документального
оформления, сроки выдачи денежных средств, порядок оформления и
предоставления авансового отчета, сроки возврата неиспользованных средств.
Поскольку у ИП Дешина есть наемные сотрудники, любая выдача
денежных средств происходит в соответствии с Указаниями ЦБ РФ от
11.03.2014 № 3210-У (п. 6.3).
48
Средства под отчет в ИП Дешина могут
получать сам индивидуальный предприниматель Дешина Евгения Васильевна,
бухгалтер и старший смены в соответствии с приказом (Приложение Д).
48
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» //
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163618/251f7ac207ca304c6331640eb36.b162351c24684/ (дата
обращения: 17.01.2020 г.)
50
Порядок документального оформления расчетов с подотчетными лицами
в ИП Дешина определяется тем или иным этапом осуществления расчетов с
подотчетными лицами.
Так, выдача подотчетных сумм проводится на основании приказа ИП
Дешина по предварительному заявлению от сотрудника, в котором указывается
информация о сумме и сроке, на который выдаются средства.
Далее оформляется расходный кассовый ордер по форме № КО-2.
Выдается служебное задание для сотрудника. В случае организации
командировки и оформляется приказ ИП Дешина о направлении сотрудника в
командировку по форме № Т-9 или №Т-9а, составляется смета
представительских расходов.
Отчет по подотчетным суммам предоставляется работником в течение 3–
х дней и включает авансовый отчет формы №АО-1, товарные и кассовые чеки,
счета-фактуры. Все авансовые отчеты по подотчетным суммам регистрируются
в журнале регистрации авансовых отчетов.
Возврат подотчетных сумм оформляется приходным кассовым ордером
№КО-1.
Рассмотрим порядок документального оформления расчетов с
подотчетными лицами в ИП Дешина на примере покупки старшим смены
Дороховой Инной Юрьевной товаров бытовой химии.
Старший смены входит в перечень лиц, имеющих право получать
денежные средства под отчет. Итак, старший смены должен приобрести товары
бытовой химии для выполнения текущих санитарных работ в пекарне. Для
этого старший смены пишет заявление, которое подписывается директором.
Образец данного заявления представлен в Приложении Е.
На основании заявления издан приказ о выдаче подотчетных сумм из
кассы (Приложение Ж) и оформлен расходный кассовый ордер по форме №
КО-2 (Приложение З).
51
1 декабря 2019 г. старшим смены предоставлен авансовый отчет формы
№АО-1с приложением подтверждающих документов на общую сумму 4185
руб. (Приложение И). В авансовом отчете указаны все документы,
подтверждающие произведенные расходы и суммы затрат по ним, в частности,
касовый чек на сумму 2033,00 руб., счет-фактура на сумму 1464,54 руб.,
включая НДС в сумме 292,9 руб., товарный чек на сумму 687,46 руб.
Остаток неизрасходованных подотчетных сумм в размере 815 руб. сдан
старшим смены в этот же день в кассу, о чем составлен приходный кассовый
ордер №КО-1 (Приложение К).
Бухгалтером проверяется целевое расходование выданной суммы денег, а
также наличие и правильность оформления документов, подтверждающих
произведенные расходы. После проверки бухгалтером заполняются остальные
графы авансового отчета и делается запись в журнале регистрации авансовых
отчетов. Авансовый отчет подписывается директором ИП Дешина.
Таким образом, анализируя порядок документального оформления
расчетов с подотчетными лицами в ИП Дешина можно отметить, что сфера
учета расчетов с подотчетными лицами в ИП Дешина регламентирована. Для
удобства совершения подобных операций разработаны образцы первичных
документов и рекомендации по их заполнению.
2.3. Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными
лицами в ИП Дешина
Для работы в бухгалтерском учете ИП Дешина использует синтетические
и аналитические регистры. Помимо этого, используются односторонние
регистры в виде карточек для учета материальных ценностей. Учет ведется в
натуральном измерителе и на одном листе. Все регистры ведутся в электронном
виде.
Расчеты с подотчетными лицами осуществляются наличными денежными
средствами. Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам,
выданным под отчет, в ИП Дешина используется счет 71 «Расчет с
52
подотчетными лицами». Данный счет используется в разрезе субсчета 71.1
«Расчеты с подотчетными лицами в рублях». Это активно-пассивный счет,
сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации
или сумму не возмещенного перерасхода.
Аналитический учет по данному счету ведется по каждой сумме,
выданной под отчет. Выдача денег на основании расходных кассовых ордеров
отражается по дебету данного счета, а списание израсходованных сумм – на
основании авансовых отчетов и приложенных к ним оправдательных
документов. Неиспользованные подотчетные суммы возвращаются в кассу с
оформлением приходного кассового ордера.
Бухгалтерские проводки по расчетам с подотчетными лицами в ИП
Дешина представлены в табл. 10.
Таблица 10
Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными
лицами, применяемая у ИП Дешина
Хозяйственная операция Дебет Кредит Документ-
основание
Выдача средств наличными через
кассу
71 50 Расходный
кассовый ордер
Оприходование приобретенных
товарно-материальных ценностей,
приобретенных подотчетным
лицом
10 71 Авансовый отчет,
товарная
накладная
Возврат средств сотрудником
через кассу
50 71 Приходный
кассовый ордер
Сумма НДС, указанная с счете-
фактуре по приобретенным
товарно-материальным ценностям
19 71 Авансовый отчет,
счет-фактура
Передача товарно-материальных
ценностей на общехозяйственные
нужды
26 10 Авансовый отчет,
кассовый чек,
товарный чек
Включение НДС по приобретенным
ценностям (работам, услугам) в
затраты общехозяйственного
характера
26 19 Авансовый отчет,
счет-фактура
В случае если подотчетному лицу не хватает размера денежных средств,
выданных под отчет, и он вынужден использовать личные денежные средства,
сумма перерасхода отражается следующей записью:
Д-тсч. 71 К-тсч. 50 – выдана работнику сумма перерасхода.
53
В случае если подотчетное лицо не предоставило авансовый отчет о
расходовании выданных денежных средств или не вернуло остаток
неизасходованной суммы, по распоряжению ИП Дешина эта сумма
удерживается из заработной платы работника. Для отражения данных
удержаний в ИП Дешина используются следующие счета:
сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки (табл. 11).
Таблица 11
Корреспонденция счетов по учету удержания невозвращенных
сумм подотчетными лицами, применяемая у ИП Дешина
Хозяйственная операция Дебет Кредит
Отражение невозвращенных в установленные сроки
денежных средств
94 71
Удержание из заработной платы работника не
возвращенных в установленные сроки денежных
средств
70 94
Взыскание невозвращенных в установленные сроки
денежных средств в случае, когда они не могут
быть удержаны из заработной платы подотчетного
лица
73 94
Рассмотрим порядок ведения учета расчетов с подотчетными лицами в
ИП Дешина на примере покупки старшим смены Дороховой Инной Юрьевной
товаров бытовой химии. Из кассы под отчет 17 ноября 2019 г. старшему смены
была выдана сумма в размере 5 тыс. руб. По окончании отчетного месяца
старшим смены составлен авансовый отчет (Приложение И), к которому он
приложил касовый чек на сумму 2033,00 руб., счет-фактуру на сумму 1464,54
руб., включая НДС в сумме 292,9 руб. (выделен отдельной строкой), товарный
чек на сумму 687,46 руб. В учете отражены следующие проводки:
Д-тсч. 71 К-тсч. 50 – 50000 руб. – выданы из кассы денежные
средства под отчет
Д-тсчт. 10 К-тсч. 71 – - 687,46 руб. - отражено приобретение
бытовой химии
54