56
Разрабатывают программу аудита на базе общего плана аудита
(таблица 12). В ней определяется характер, временные рамки и объем
запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления
общего плана аудита.
Проверяемая организация:
Период проведения аудита: с 1.06.18г. по 31.06.18г.
Исполнитель: Барабанова И.Н.
Планируемый аудиторский риск: 4%
Планируемый уровень существенности: 1200 тыс. руб.
Таблица 12
Общая программа аудита для МКУ «ЦОУК» на 2018 год.
№
п/п
Перечень аудиторских
процедур по работам аудита
Период
проведения
Исполнитель
1
2
3
4
1.
Проверка достоверности и
своевременности оформления
первичных документов по учету
расчетов с подотчетными лицами
(01.06.2018г
по
07.06.2018г)
Барабанова И.Н.
2.
2. Проверка правильности
ведения и составления договоров
о материальной ответственности,
наличие необходимых подписей
(08.06.2018
по
11.06.2018)
Барабанова И.Н.
3.
3. на счете 71 ведётся проверка
ведения расчётов
(12.06.2018
по
17.06.2018
Барабанова И.Н.
4.
4. Проверка правильности
распределения расходов на
счетах, в соответствии с
авансовому отчету
(18.06.2018
по
22.06.2018)
Барабанова И.Н.
5.
5. Проверка правильности
ведения затрат на определённые
счета, на основании авансовому
отчету
(23.06.2018
по
7.06.2018)
Барабанова И.Н.
6.
6. Проверка соответствия
записей аналитического и
синтетического учета по
балансовому счету 71 ведению в
главной книге
(28.06.2018
по
31.06.2018)
Барабанова И.Н.
7.
7. Проверка необходимых
первичных документов, которые
нужны в авансовом отчете
31.06.2018
Барабанова И.Н.
Для контроля за движением и использованием подотчетных сумм
Приказом руководителя организации должен быть утвержден контроль за
57
движением и использованием подотчётных сумм приказом перечень лиц,
имеющих право на получение средств под отчет.
В данном приказе указываются также сроки, на которые могут
выдаваться подотчетные суммы, требования, предъявляемые к оформлению
первичных документов, порядок представления, обработки и утверждения
авансовых отчетов. В указанном документе могут быть также установлены и
суммы выдачи денег под отчет.
В МКУ «ЦОУК» описанный приказ является приложением к учетной
политике предприятия. Требования, предъявляемые к срокам, по которым
нужно отчитаться за предоставленный аванс, к оформлению авансового
отчета, к порядку его предоставления не отличаются от требований
федерального законодательства, исключение составляют размер суточных,
который установлен по командировкам за пределы Амурской области. С 1
января 2017 г. приказом руководителя предприятия утверждена выплата
суточных согласно действующих на момент выплат нормативных
документов и сверх лимита по 300 руб. за сутки за счет прибыли хозяйства.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее
трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня
их возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию МКУ «ЦОУК»
отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по
ним. Несоблюдение этого срока может привести к возникновению споров с
налоговыми органами по вопросу включения числящихся за работником
подотчетных средств в его налогооблагаемый доход. В результате проверки
отмечено соблюдение установленных сроков.
Покупка товарно-материальных ценностей (канцелярских,
хозяйственных товаров, комплектов бланков бухгалтерской отчетности,
технической и экономической литературы и т.п.) в организациях розничной
торговли должно подтверждаться чеком контрольно - кассовых машин и
товарным чеком, дополнительно содержащим отметку об оплате.
58
В кассовом чеке должны быть четко пропечатаны
идентификационный номер продавца товара, его название, номер кассовой
машины, дата ведения операции, сумма.
К Примеру, к предварительному докладу шофера компании следует
принять чек и контрольно-прибыльных автомобилей станция, в каковых
была дозаправка машины. Такого рода доходный квитанция обязан
включать соответствующее обстановка: название компании торговца
(станция); распознавательный государственный номер компании торговца;
Государственный номер прибыльного агрегата; госномер также число
выдачи держатель; цена ГСМ со учетом налог. Равно как принцип, в
прибыльных чеках указывается еще брэнд горюче трансмиссионных
использованных материалов, уплаченное число ГСМ также цена 1 литра
ГСМ. Во случае недоступности такогорода данных шофер обязан совместно
со прибыльным чеком приобрести в станция акт, удостоверяющий число
уплаченного горючего также стоимость считанные единицы.
Этот документ нужен для расшифровки сведений, указанных в
кассовом чеке, а именно для проверки конкретного перечня приобретенных
товаров (например, стиплеры, ручки, бумага для принтера и д. д. Товарные
чеки могут вызвать много вопросов со стороны проверяющих органов если
указывать в товарных чеках вместо конкретных названий товаров их общее
(например, канцтовары, хозяйственные товары, продукты питания, книги и
пр.).
Проверенные авансовые отчеты в МКУ «ЦОУК» подтвердила
наличие приложенных к ним пояснительных документов – чеков ККМ,
товарных чеков, счетов-фактур, командировочные удостоверения, проездные
билеты, счета гостиниц и др. Однако, эти документы плохого качества.
В соответствии со ст.ст.171 и 172 НК РФ к вычету из налоговых
обязанностей принимаются суммы НДС, фактически оплаченные при
приобретении товаров (работ, услуг), связанных с производственной
59
необходимостью учреждения или рассчитанный для перепродажи.
Указанные суммы налога принимаются к вычету из налоговых обязательств,
если они выделены отдельной строкой в оформленном в установленном
порядке счете - фактуре. Данное потребность законодательства четко
соблюдается в МКУ «ЦОУК» во избежание вопросов с налоговыми
органами.
После предоставления авансового отчёта сравниваются данные
аналитического учета по каждому подотчетному лицу за указанный период.
Исполнение всех перечисленных действий при аудите расчетов с
подотчетными лицами в МКУ «ЦОУК» подтверждает правильность
оформления каждого авансового отчета и правильность распределения сумм
по авансовым отчетам между соответствующими источниками
финансирования (себестоимостью продукции или прибылью организации).
Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами является одним из
направлений аудита с целью выяснения соответствия выдачи наличных денег
под отчет требованиям Положения о порядке ведения кассовых операций с
банкнотами и монетой Банка России на территории РФ Центральный Банк
РФ положение (от 12.10.2011 № 373-П).
Проверяются отчеты подотчетных лиц по выданных авансов по
каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).
При оформлении внутренних организационно - распорядительных и
первичных документов, связанных с командировочными расходами следует
руководствоваться Типовыми формами таких документов, приведенных в
Альбоме форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты, утвержденном Постановлением Госкомстата России.
Прежде всего, необходимо проверить правильность оформления
приказов (распоряжений) о направлении работника (работников) в
командировку (форма № Т-9 или Т-9а) и командировочное удостоверение
(форма № Т-10).
60
Особую важность имеет форма № Т-10а «Служебное задание для
направления в командировку и отчет о его выполнении» с точки зрения
определения источника финансирования расходов на командировку и
признания данных расходов как для целей бухгалтерского учета, так и для
целей налогообложения.
В МКУ «ЦОУК» не оформляют служебное задание для направления в
командировку и отчет о его выполнении по форме № Т-10а, что в
анализируемом периоде (до 2015 года) является нарушением требований
законодательства по ведению документооборота по учету расчетов с
подотчетными лицами. Журнал учета работников, выбывших в
командировки, ведется кадровой службой предприятия.
Размер суточных определяется коллективным договором или
локальным нормативным актом предприятия, но не ниже 700 руб. в сутки.
Если работник направляется в командировку в местность, откуда он
каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства,
суточные этому работнику не выплачиваются.
Если руководство предприятия принимает решение о выплате
суточных при направлении в такие командировки, то эти суммы
учитываются для целей налогообложения как сверхнормативные.
Оплата за дни командировки, когда работник трудился в выходные
или нерабочие праздничные дни, рассчитывается по специальным правилам.
Например, М.И. Проскуряков направлен в командировку с 6 по 13
февраля 2018 г. (6 рабочих дней). В расчетном периоде (с 1 февраля 2018 г.
по 31 января 2018 г.) он отработал 223 рабочих дня, за эти дни он заработал
245 000 руб.
Средний заработок М.И. Проскурякова за время командировки соста-
вит 6591,93 руб. (245 000 руб. / 223 дн. х 6 дн.).
61
Средний заработок, начисленный командированному работнику, а
также оплата за дни, отработанные им в командировке в выходные или
праздники:
- облагается НДФЛ и страховыми взносами;
- учитывается в расходах на оплату труда в бухгалтерском и налого-
вом учете.
В соответствии с Положением о составе затрат для целей
налогообложения командировочные расходы относятся на себестоимость
продукции (работ, услуг) только в пределах установленных норм.
Сверхлимитные расходы должны быть возмещены за счет прибыли
предприятия.
Использование нетиповой корреспонденции счетов в МКУ «ЦОУК»
не влечет за собой искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами установила
соответствие применяемой в хозяйстве методики учета и налогообложения
операций по расчетам с данной категорией работников нормативным
документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.
Имеющиеся ошибки и нарушения, не влияют на достоверность
отражения сумм дебиторской (стр. 270 ф. № 1) и кредиторской (стр. 628 ф. №
1) задолженности по расчетам с подотчетными лицами в финансовой
(бухгалтерской) отчетностности в МКУ «ЦОУК».
Выводы по второй главе:
В процессе написания аналитической части работы было установлено,
что помимо выплаты заработной платы МКУ «ЦОУК» выдает денежные
средства в наличной форме из кассы подотчетным лицам. Детальное рас-
смотрение механизма учета расчетов с подотчетными лицами показывает ак-
туальность этой ветви бухгалтерского учета. Ведь, как правило, в организа-
циях деньги под отчет выдаются достаточно часто разным работникам. Рас-
четы с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предпри-
62
ятии и весьма разнообразны. Выдача подотчетных сумм производится на хо-
зяйственно-операционные нужды и на командировочные расходы. Как пра-
вило, список подотчетных лиц устанавливается приказом руководителя орга-
низации. По мере расходования денежных средств подотчетными лицами со-
ставляется отчет, где отражается (на основании оправдательных первичных
документов) фактический расход денежных средств.
Для учета операций с подотчетными лицами в МКУ «ЦОУК» исполь-
зуется счет 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами». Дебет данного
счета отражает подотчетные суммы, выданные работникам, возмещение пе-
рерасхода, по кредиту данного счета учитывается возврат неизрасходован-
ных сумм и осуществляется списание денежных средств с подотчетного ли-
ца.
Анализ финансового состояния, выбранного автором предприятия,
проведенный во второй главе показал, что баланс предприятия является лик-
видным, что говорит о способности предприятия исполнять свои финансовые
обязательства перед всеми контрагентами. Анализ показателей рентабельно-
сти свидетельствует об эффективном распределении затрат. По результатам
анализа основных показателей отчетности МКУ «ЦОУК» было заключено,
что предприятие испытывает проблемы с финансовой устойчивостью. Ана-
лиз показателей рентабельности свидетельствует об эффективном распреде-
лении затрат.
Правильно организованный учет расчетов с подотчетными лицами поз-
воляют увеличить оборачиваемость сырья и материалов, а в итоге и денеж-
ных средств предприятия.
Организация учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии
должна быть налажена наилучшим образом, так как при неправильной учет-
ной политике возможно допущение серьезных ошибок.
Аудит проводится сторонней организацией на основании договора на
оказание аудиторских услуг. В ходе проверки было установлено, что на
63
предприятии МКУ «ЦОУК» имеется довольно большое количество наруше-
ний в области ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лица-
ми.
В ходе проверки было установлено, что в организации присутствуют
нарушения:
выдаются денежные средства под отчет сотрудникам, которые еще
не отчитались перед бухгалтерией о ранее полученных авансах;
было установлено отсутствие необходимых подтверждающих до-
кументов;
были установлены факты неправильного заполнения документов;
были найдены ошибки в области ведения бухгалтерского учета
операций с подотчетными лицами;
были установлены факты несвоевременной подачи отчетов со-
трудниками;
64
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
расчетов с подотчетными лицами в учреждении
3.1. Совершенствование системы учета и аудита расчетов с
подотчетными лицами
Аудиторская проверка МКУ «ЦОУК» выявила целый ряд ошибок. Та-
ким образом, можно сделать вывод, что ведение бухгалтерского учета на
данном предприятии нужно совершенствовать.
Большая часть найденных ошибок объясняется скорее не слишком
большой степенью сложности отражения в учете, а небрежностью ведения
учета и отсутствием порядок внутреннего контроля документов, касающихся
принятия операций с подотчетными лицами, отражением операций в учете.
Итак, на предприятии МКУ «ЦОУК» самой частой ошибкой является
выдача денежных средств под отчет сотрудникам, не отчитавшимся по ран-
нее полученным суммам, то директору следует наладить работу бухгалтерии
таким образом, чтобы сотрудники более внимательно относились к соблюде-
нию требований нормативно-правовой базы расчетов с подотчетными лица-
ми.
Следует прописать в учетной политике организации следующие мо-
менты:
- виды первичных документов, нужных при учете операций, связанных
с расчетами с подотчетными лицами, учета полученных расходов, порядок их
заполнения и принятия к учету, а также процесс документооборота по дан-
ным операциям и расчетам в соответствии с действующим на предприятии
порядком передача денежных средств под отчет;
- порядок и момент признания расходов, совершенных подотчетным
лицом, и отнесения их на себестоимость продукции предприятия; порядок и
момент начисления задолженности по расчетам с подотчетными лицами;
- документально закрепить основные проводки, используемые для
65
отражения расчетов с подотчетными лицами, и формализовать порядок от-
ражения данных операций в системе учета предприятия;
- порядок проведения инвентаризации расчетов с подотчетными ли-
цами;
- закрепить перечень расходов, которые должны учитываться на
счете 1 105 38 000 «Расходы на продажу», производимых из сумм денежных
средств, выданных под отчет на операционные расходы;
- полностью отразить методы оценки произведенных подотчетными
лицами расходов на соответствие целям расходования и отнесения расходов
на конкретные статьи расходов в целях избежание возникновения возможных
противоречий в системе учета.
Согласно положениям ПБУ 1/2008, изменять учетную политику мож-
но только в некоторых случаях, к которым относится и разработка предприя-
тием новых способов ведения бухгалтерского учета, которые позволили бы
отображать более достоверное представление фактов хозяйственной деятель-
ности. Таким образом, предлагаемые изменения учетной политики не будут
противозаконными.
В МКУ «ЦОУК» бывает ошибка, когда работники бухгалтерии забы-
вают выписывать расходные кассовые ордера и ряд других документов, для
того, чтобы предотвратить данное нарушение рекомендуется регламентиро-
вать в учетной политике выдачу данных документов, помимо этого следует
непосредственно в трудовом договоре с бухгалтером прописывать четкие
обязанности по выдаче ордеров при оформлении подотчетных средств.
Необходимо создать на предприятии комиссию, занимающуюся про-
веркой качества предоставляемых документов, проверяющую адекватность
отражения в учете всех необходимых фактов хозяйственной жизни, руково-
дителем следует назначить главного бухгалтера или его помощника. При
возникновении ситуаций обнаружения недочетов необходимо доносить до
сведения сотрудников их ошибки, с целью дальнейшего их недопущения. Во