35
Таким образом, на конец 2018 г. МУП «Северянин» является
платежеспособным предприятием, за рассматриваемый период его
платежеспособность улучшилась.
Показатели финансовой устойчивости предприятия характеризуют
структуру используемого предприятием капитала с позиции финансовой
стабильности развития. Расчет показателей финансовой устойчивости МУП
«Северянин» за 2018 г. приведен в табл. 4.
Таблица 4
Расчет показателей финансовой устойчивости МУП «Северянин» за
2018 г.
Показатель
Нормативное
значение
На
начало
года
На
конец
года
1. Собственный капитал, тыс. руб.
х
52
326
2. Собственные оборотные средства, тыс.
руб.
х
52
326
3. Заемный капитал, тыс. руб.
х
459
589
4. Долгосрочный заемный капитал, тыс.
руб.
х
0
0
5. Долгосрочный капитал, тыс. руб.
(стр.1+стр.4)
х
52
326
6. Активы предприятия, тыс. руб.
х
511
915
7. Коэффициент рычага (стр.6/стр.1)
1…2
9,83
2,81
8. Коэффициент финансовой устойчивости
(стр.5/стр.6)
0.7
0,10
0,36
9. Коэффициент автономии (финансовой
независимости) (стр.1/стр.6)
0,5…0,7
0,10
0,36
10. Коэффициент маневренности
собственных средств (стр.2/стр.1).
0,2…0,5
1,00
1,00
11. Коэффициент долга (стр.3/стр.1)
<0,7
8,83
1,81
Коэффициент рычага показывает, что в отчетном году 2,81 руб. активов
приходилось на 1 руб. собственного капитала. Значение коэффициента
превышает рекомендованные, что свидетельствует о финансовой
неустойчивости предприятия. За анализируемый период значение
коэффициента снизилось, что говорит о повышении финансовой устойчивости
предприятия.
Коэффициент финансовой устойчивости показывает, что 36 % активов
на конец года сформировано за счет долгосрочных источников. Значение
коэффициента финансовой устойчивости на конец года ниже нормативного,
36
однако, в течение года значение данного показателя увеличилось, что говорит
об улучшении финансового состояния предприятия. Рекомендуется привлекать
больше долгосрочных источников для формирования активов.
Коэффициент автономии показывает, что на конец года 36% активов
сформировано за счет собственного капитала. Значение коэффициента
находится ниже рекомендованного диапазона. Следовательно, предприятие
финансово неустойчиво. За анализируемый период значение коэффициента
повысилось, что говорит об усилении финансовой устойчивости.
Коэффициент маневренности собственных средств показывает, что на
конец года 100 % собственного капитала направлен на финансирование
оборотных активов. Значение коэффициента находится за пределами верхних
границ рекомендованного диапазона. Это говорит о том, что предприятие
нерационально использует собственные источники.
Коэффициент долга показывает, что на конец года предприятие
привлекло 1,81 руб. заемных средств на 1 руб. вложенных в активы
собственных средств. Значение находится выше рекомендованной верхней
границы значений. Это говорит о том, что предприятие зависимо от внешних
источников финансирования. Однако, по сравнению с началом года значение
коэффициента долга понизилось. Это говорит о том, что финансовое
положение предприятия в течение года улучшилось.
Таким образом, анализ показал, что предприятие финансово
нестабильно, но за анализируемый период его финансовая устойчивость
значительно улучшилась.
Важной характеристикой финансово-хозяйственной деятельности
предприятия принято считать общий объем продаж продукции, товаров, услуг.
Структура доходов и расходов МУП «Северянин» по обычным видам
деятельности представлена в табл. 5.
37
Таблица 5
Доходы и расходы по обычным видам деятельности МУП
«Северянин» 2018 г.
Показатель
Отчетный год
Предыдущий
год
Темп
динамики
%
тыс.
руб.
% к
выруч
ке
тыс.
руб.
% к
выруч
ке
Выручка от продажи
продукции, товаров, работ,
услуг
2678
100,0
880
100,0
В 3 раза
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ,
услуг
2125
79,4
758
86,1
В 2,8 раза
Коммерческие расходы
98
3,7
35
4,0
В 2,8 раза
Управленческие расходы
104
3,9
35
4,0
В 3 раза
Итого расходы
2327
86,9
828
94,1
В 2,8 раза
Прибыль от продаж
351
13,1
52
5,9
В 6,8 раз
В отчетном году выручка составила 2678 тыс. руб. По сравнению с
предыдущим годом она увеличилась в 2 раза, а прибыль увеличилась в 6,8 раз.
Это говорит об относительном снижении расходов. Действительно, в
предыдущем году в каждом рубле выручки было 94 коп. расходов, тогда как в
отчетном году – 87 коп. Это произошло в основном по причине снижения
себестоимости продукции на 7 коп. в рубле выручки. В текущем году
себестоимость составила 79 коп. в рубле выручки. Коммерческие расходы
составили 4 коп. в рубле выручки и по сравнению с предыдущим годом
изменились незначительно. Управленческие расходы в рубле выручки также
практически не изменились и составили 4 коп. в рубле выручки. В результате
прибыль увеличилась с 6 коп. до 13 коп. в рубле выручки.
2.2 Организация и документирование расчетов с подотчетными лицами на
предприятии
В своей работе при оформлении хозяйственных операций, связанных с
подотчетными лицами бухгалтер МУП «Северянин» руководствуется
Указанием Центрального банка Российской Федерации от 11 марта 2014 г.
№3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
38
Расходный ордер для выдачи наличных денег под отчет оформляется
согласно письменному заявлению подотчетного лица при наличии на нем
собственноручной надписи руководителя о сумме денег и о сроке, на который
они выдаются, подписи руководителя и даты. Заявление на имя руководителя
работник составляет в произвольной форме, при этом он конкретно
характеризует предстоящие расходы.
Надпись руководителя содержит информацию для работника - о сроке, в
который неизрасходованные деньги подлежат возврату. Работник подтверждает
(в письменной форме), что это распоряжение до него доведено. Это
осуществляется выполнением на заявлении собственноручной надписи: «Со
сроком возврата остатка ознакомлен и согласен (подпись, дата)». Без подобной
оговорки деньги выдаче под отчет не подлежат.
Неистраченные средства работник обязан вернуть в срок, указанный в
заявлении. После чего на оформление авансового отчета ему отводится еще три
рабочих дня.
Проверка авансового отчета, его утверждение и окончательный расчет
по нему с работником осуществляются в срок, установленный руководителем.
На практике в МУП «Северянин» такой срок принимается одинаковым для всех
авансовых отчетов.
Для отчета по использованию средств в МУП «Северянин» применяется
унифицированная форма № АО-1 «Авансовый отчет», утвержденная
Постановлением Госкомстата РФ от 01.08.01 №55.
Составляется авансовый отчет в одном экземпляре подотчетным лицом
и работником бухгалтерии. На оборотной стороне авансового отчета
подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих
произведенные расходы (чеки ККМ, товарные чеки, квитанции, транспортные
документы, командировочное удостоверение и другие оправдательные
документы), и суммы затрат по ним (графы 1-6). Документы, приложенные к
авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в
отчете.
39
Бухгалтером организации проверяются целевое расходование средств,
наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные
расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной
стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету (графы 7-8), и
счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы (графа 9).
Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или
уполномоченным на это лицом и принимается к учету. На основании данных
утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание
подотчетных денежных сумм в установленном порядке. Образец заполненного
авансового отчета МУП «Северянин» представлен в Приложении В.
Наличные денежные средства в организации выдаются под отчет, как
правило, на:
- хозяйственные нужды (покупка канцелярских товаров, хозяйственных
товаров);
- командировочные расходы (покупка билетов, оплата проживания).
Выдача денежных средств подотчетному лицу из кассы организации
оформляется расходным кассовым ордером. Документы на выдачу денег под
отчет подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.
При направлении сотрудника в командировку на него оформляются
следующие документы:
- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
(унифицированная форма №Т-9(9а)). Он применяется для оформления и учета
направления работника в командировку. Заполняется работником кадровой
службы на основании служебного задания, подписывается руководителем
организации или уполномоченным им на это лицом;
- командировочное удостоверение (унифицированная форма №Т-10).
Она является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной
командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него) и
выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании
приказа (распоряжения) о направлении в командировку;
40
- служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении (унифицированная форма №Т-10а), он применяется для
оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а
также отчета о его выполнении и утверждается руководителем организации или
уполномоченным им на это лицом и передается в кадровую службу для издания
приказа (распоряжения) о направлении в командировку.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, не позднее 3 рабочих
дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их
из командировки предъявляют в бухгалтерию предприятия отчет об
израсходованных суммах. При этом осуществляется окончательный расчет по
подотчетным суммам.
Для возврата подотчетным лицом остатка денежных средств в кассу
организации оформляется приходный кассовый ордер. В случае если
подотчетное лицо потратило собственные денежные средства сверх выданных
ему под отчет, то перерасход выдается сотруднику по расходному кассовому
ордеру.
За деньги, полученные под отчет, работник несет полную материальную
ответственность в соответствии с п. 2 ст. 243 Трудового кодекса. Полная
материальная ответственность распространяется и на неизрасходованный
остаток денежных средств. И если он не возвращен в день окончательного
расчета бухгалтером признается недостача. Такой порядок учета прописан и в
Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от
31 октября 2000 г. № 94н).
МУП «Северянин» выдает своим сотрудникам доверенности. При этом
они действуют от имени своего предприятия, и все документы, которые они
получают от других организаций, оформляются на имя МУП «Северянин». В
таком случае сотрудники могут получать накладную, счет-фактуру.
Доверенность выписывается в одном экземпляре, регистрируется в
специальном журнале регистрации доверенностей и выдается на руки
работнику, а у бухгалтера остается корешок от доверенности, в котором
41
указываются все ее реквизиты. Поскольку работник представляет МУП
«Северянин» в другой организации, то доверенность остается в той
организации. Когда работник возвращается к работодателю, бухгалтер в
корешке доверенности делает отметку о выполнении поручения.
В доверенности указывается дата ее выдачи и срок действия. Если в
доверенности не указан срок, то такая доверенность действует 1 год со дня
выдачи. Если в доверенности не указана дата ее выдачи, то такая доверенность
недействительна.
Таким образом, подводя итог, можно сделать вывод о том, что при
осуществлении подотчетных операций в МУП «Северянин» в основном
соблюдаются требования действующего законодательства.
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными
лицами на предприятии
При ведении синтетического учета расчетов с подотчетными лицами
бухгалтер МУП «Северянин» руководствуется Планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по
применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам,
выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы,
в организации применяется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со
счетами учета денежных средств. Например, операция выдачи денежных
средств под отчет отражается бухгалтером проводкой Дебет счета 71 «Расчеты
с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса».
Выданные под отчет деньги не облагаются НДФЛ и страховыми
взносами.
В исследуемой организации деньги под отчет выдаются не только
штатным работникам, но и физическим лицам, с которыми у организации
42
заключены гражданско-правовые договоры (пп. 5, 6.3 Указания №3210-У)
22
. В
этом случае выдача денег под отчет оформляется так же, как выдача денег под
отчет работнику организации.
На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется
в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и
приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера
произведенных расходов.
Если работник потратил денег меньше, чем ему было выдано (по
авансовому отчету есть остаток), он должен вернуть в кассу неизрасходованные
деньги, полученные под отчет:
- или на следующий рабочий день после окончания срока, на который
они выданы. Этот срок указывается руководителем организации на заявлении
работника о выдаче денег под отчет;
- или в день выхода на работу после командировки, отпуска или
болезни, если срок, на который выданы деньги, истек в этот период.
Для приема неизрасходованных денег (пп. 5, 5.1 Указания №3210-У)
23
:
- оформляется и подписывается у главного бухгалтера приходный
кассовый ордер (ПКО) с указанием в строке «Сумма» суммы денег,
возвращаемой работником, в строке «Основание» - «возврат неиспользованных
подотчетных денег», в строке «Приложение» - номера и даты авансового
отчета, представленного работником. Если авансовый отчет к моменту возврата
денег еще не представлен, в этой строке ставится прочерк;
- получив деньги от работника, кассир, а если его нет - руководитель
организации подписывает ПКО сам и проставляет на нем печать организации
или штамп «Получено», отрывает от ПКО квитанцию и выдает ее работнику.
22
О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства: указание Центрального банка Российской Федерации от 11 марта 2014 г.
№3210-у: офиц. текст: действ. редакция / Гарант: информационно-правовой портал. – Электронный ресурс. – Электрон. данные. – Режим
доступа: http://base.garant.ru/70664762/.
23
О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства: указание Центрального банка Российской Федерации от 11 марта 2014 г.
№3210-у: офиц. текст: действ. редакция / Гарант: информационно-правовой портал. – Электронный ресурс. – Электрон. данные. – Режим
доступа: http://base.garant.ru/70664762/.
43
Получение в кассу остатка неизрасходованных подотчетных денег
отражается обратной проводкой, используемой при выдаче денежных средств:
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Если работник потратил денег больше, чем ему было выдано (по
авансовому отчету есть перерасход), перерасход возвращается работнику по
расходному кассовому ордеру, реквизиты которого вносятся в авансовый отчет
(п. 6 Указания №3210-У)
24
.
Возврат перерасхода оформляется проводкой Дебет счета 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса».
В МУП «Северянин» практикуется удержание из заработной платы
подотчетных сумм, если работник не отчитался и не вернул подотчетные
деньги в срок. Это осуществляется в соответствии со статьей 137 ТК РФ. Для
этого:
- в течение месяца со дня истечения срока, установленного для возврата
подотчетных денег, издается приказ руководителя организации об удержании;
- работник знакомится с этим приказом работника под роспись.
Работник должен написать, что он согласен с суммой и основанием удержания.
Общая сумма удержаний не может превышать 20% от суммы зарплаты,
причитающейся работнику на руки (статья 138 ТК РФ). Если удержать нужно
больше, удержания осуществляются из нескольких выплат.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные
сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери
от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть
удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из оплаты труда
работника).
Аналитический учет по счету 71 в МУП «Северянин» ведется по каждой
сумме, выданной под отчет.
24
Там же.
44
Отметим, что предприятию следует обратить внимание на то, что при
увеличении оборотов подотчетных сумм, а также для целей финансового или
экономического анализа целесообразным будет являться организация
аналитического учета и в зависимости от целей, на которые выдан аванс,
например:
– на оплату труда;
– на оплату услуг связи;
– на оплату транспортных услуг;
– на оплату аренды за пользование имуществом;
– на приобретение основных средств;
– на приобретение материалов;
– на командировочные расходы (с возможной дифференциацией по
видам расходов);
– на расчеты с поставщиками товаров и т.д.
Необходимость организации и ведения обособленного налогового учета
при списании подотчетных сумм в МУП «Северянин» возникает, как правило,
только при принятии к учету командировочных расходов. В частности, в
налоговом учете не отражаются следующие операции, связанные с учетом
расчетов с подотчетными лицами:
- по выдаче денег под отчет (Дебет 71 Кредит 50) (т.к. не влияет на
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль текущего или будущих
периодов);
- возврата неиспользованных подотчетных сумм (Дебет 50 Кредит 71);
- выделения и зачета НДС;
- выдачи из кассы перерасходованных средств подотчетного лица не
отражается.
Как уже было отмечено, в налоговом учете свое отражение находят в
большей степени операции с подотчетными лицами в части командировочных
расходов. Ниже представлены особенности налогового учета расчетов с