12 апреля 2017 г. в связи с открытием расчётного счёта в другом банке
были заверены у частного нотариуса подписи директора и главного бухгалтера
МП Университета «Синергия» на двух банковских карточках образцов
подписей и оттиска печати.
Для оплаты услуг частного нотариуса подотчётному лицу (главный
бухгалтер) выданы из кассы денежные средства в сумме 1 600 руб., об
использовании которых в этот же день в бухгалтерию представлен авансовый
отчёт с оправдательной справкой об оплате услуг нотариуса.
Услуги частного нотариуса за совершение нотариального заверения
подписей на банковских карточках оплачены в пределах тарифов,
утвержденных в установленном порядке, следовательно, расходы по оплате
данных услуг полностью относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией.
В бухгалтерском учёте МП Университета «Синергия» оплата услуг
нотариуса подотчётными лицами отражается проводками:
Дебет 71.01 Кредит 50.01
- 1 600,00 руб. - по расходному кассовому ордеру выданы денежные
средства под отчёт для оплаты услуг частного нотариуса по заверению
подписей на банковских карточках;
Дебет 26 Кредит 71.01
- 1 600,00 руб. - на основании авансового отчёта отражены расходы по
нотариальному заверению подписей на банковских карточках (2 х 400 х 2).
Сумма задолженности организации перед подотчётными лицами и
подотчётных лиц перед организацией отражается в балансе МП Университета
«Синергия». Так в бухгалтерском балансе предприятия в составе показателей
строки 1230 «Дебиторская задолженность» отражена дебиторская
задолженность подотчётных лиц, которая составила на 1 января 2017 г. - 14
тыс. рублей, на 31 декабря 2017 г. - 1 тыс. рублей (приложение 17).
В составе показателей строки 1520 «Кредиторская задолженность»
бухгалтерского баланса кредиторская задолженность подотчётных лиц на
43
начало и конец 2017 года отсутствует.
2.3 Аудиторская проверка расчётов с подотчётными лицами в организации
Цель аудита расчётов с подотчётными лицами - установление
правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на
финансовую (бухгалтерскую) отчётность, установление соответствия
применяемой в организации методики учёта и налогообложения по этим
операциям нормативным документам, действующим в Российской Федерации.
Для достижения поставленных целей в ходе аудита должны быть решены
следующие задачи (таблица 5).
Таблица 5
Задачи аудита расчётов с подотчётными лицами в МП Университета
______________
________
«Синергия»
_______________________
Задачи контроля Вопросы программы
Оценка состояния
Наличие и анализ докум ентов определяющих оплату труда
учёта и
и выдачу подотчётные сумм
эффективности
Оценка организации документального оформления учёта
внутреннего
кадров, рабочего времени и объёма выпуска продукции
контроля операций
(раб о т услуг)
по внутренним Наличие классификаторов видов выплат и удержаний
расчётам Контроль за выплатой заработной платы и подотчётных
сумм
Соответствие показателей отчётности данным
синтетического и аналитического учёта
Проверка
Обоснованность выдачи авансов подотчёт
достоверности Своевременность представления авансовые отчётов.
учётные и отчётные Документальная обоснованность использования
данные по расчётам подотчётные сумм
с подотчётными Обоснованность включения в состав затрат
лицами Правильность налогообложения
Отражение в учёте расчётов с подотчётными лицами
Общий вывод по
Анализ и обобщение материалов рабочих документов
результатам Определение значимости ошибок
44
Задачи контроля Вопросы программы
проверки
внутренних
расчётных
операций
Определение влияния ошибок на достоверность отчётности
Вначале следует получите общее представление о специфике и масштабе
деятельности экономического субъекта и о системе средств контроля.
Ознакомление с системой средств контроля на предварительной стадии
производится на основании устного опроса, просмотра необходимых
документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной
деятельности проверяемого экономического субъекта. Для оценки надежности
средств контроля используется следующа: градационна! шкала (таблица 6).
Таблица 6
Шкала для оценки степени надежности системы внутреннего
контроля
Интервал Степень надежности
Менее 60%
Низкая
От 60 до 80%
Средняя
Более 80%
Высокая
Степень уровня надежности и эффективности системы внутреннего
контроля и бухгалтерского учёта оценивается следующими символами:
- У 1 - низкий;
- У 2 - средний;
- УЗ - высокий.
Результате: такого ознакомления представлены в приложении 18.
По результатам тестирования состояние системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учёта расчётов с подотчётными лицами в МП Университета
«Синергия» установлено, что преобладают высокие и средние оценки степени
её уровня надежности и эффективности системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учёта (64,7 % от общего количества ответов).
В целом это может характеризоваться кас удовлетворительное в целом
45
обеспечивающее правильность документального оформления и отражения в
учёте данной группы расчётов состояние внутреннего контроля МП
Университета «Синергия». Результаты тестирования позволили определить и
наиболее уязвимые места в организации учёта расчётов с подотчётными
лицами и контроля за ними в М1 Университета «Синергия».
Также по результатам опроса можно сделать вывод о недостаточности
внутреннего контроля при ведении расчётов с подотчётными лицами:
- отсутствие на предприятии системы подачи письменные заявлений
на выда^ наличные денег из кассы;
- несоблюдение установленных сроков отчёта по полученным
суммам;
- задолженность подотчётных лиц, которая не погашена в
установленные сроки;
- отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет
представительских и командировочные расходов.
Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая
заключение о полнот достоверности данные внешней отчётности, в то время
как там возможны ошибки и пропуски, те попавшие в поте зрения аудитора.
Методологической основой оценки уровня существенности и
аудиторского риска являются Международный стандарт аудита 320
«Существенность при планировании и проведении аудита», где предложено
оценивать аудиторский риск с помощью те менте чем трех градаций в оценке
аудиторского риска: высокий, средний и низкий.
Аудиторский риск состоит те трех компонентов: внутрихозяйственного
риска, риска средств контроля и риска необнаружения:
А = Рв хРе х Рн, (1)
где А - аудиторский риск;
Рв - внутрихозяйственный риск;
Рк - риск средств контроля;
Рн - риск необнаружения.
46
Для оценки внутрихозяйственного риска может быта использован тест
представленный в приложении 19. Выделенные значения баллов используются
для оценки внутрихозяйственного риска МП Университета «Синергия».
Внутрихозяйственный риск составляет 84%.
Предварительна! оценка системы внутреннего контроля определена как
средняя (64,7%). Достоверность оценки надежности системы внутреннего
контроля подтверждена. Процедуры подтверждения достоверности этой
системы произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о
некоторые сторонах хозяйственной деятельности предприятия.
Учётная система, договорные обязательства, и контроль в системе
компьютерной обработки данные имеют высокую оценку. Следовательно, риск
средств контроля - 64,7%.
Аудитор обязэдг та основе оценки внутрихозяйственного риска и риска
средств контроля определите допустимы! в своей работе риск необнаружения
и с учётом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие
аудиторские процедуры.
Если аудитор считает высокими первые два риска, то от обязан снизить
насколько возможно, риск необнаружения, то есть должен осуществлять более
тщательную проверку.
Так кше расчёте: с подотчётными лицами в М1 Университета «Синергия)
немногочисленны и подлежат сплошной проверке, то риск необнаружения
можно принята достаточно низким - 5%.
Следовательно, аудиторский риск равен:
= 84%*64,7%*5% = 2,7%.
Под уровнем существенности понимают максимально допустимый
размер ошибки (искажения) в отчётности проверяемого субъекта который та
введет пользователя отчётности в заблуждение относительно интересующей
его информации. Уровень существенности рассчитывается следующим образом
(таблица 7).
Таблица 7
47
Расчёт уровня существенности
Наименование
базового
показателя
Значение базового
показателя
бухгалтерской
отчётности
проверяемого
экономического
субъекта (тыс. руб.)
Доля(% )
Значение,
применяемое для
нахождения
уровня
существенности
(тыс. руб.)
Балансовая
прибыль
предприятия
2137
5 106,9
Валовый объём
реализации без
НДС
58230
2
1164,6
Валюта баланса 11225
2
224,5
Собственный
капитал
7157
10
715,7
Общие затраты
предприятия
55742 2
1114,8
Порядок расчёта уровня существенности.
Расчет уровня существенности рассчитывается по формуле:
S = (Si+
........
S№) / № , (2)
где S - уровень существенности в денежном выражении;
№ - количество базовые показателей
S = (106,9+1164,6+224,5+715,7+1114,8) / 5 = 665,3
A Si = (S - Smax) / S * 100% , (3)
где Smax = максимальны! уровень существенности.
A Si = (665,3 - 1164,60) / 665,3 * 100% = -75,05%
A S2 = (S - S m№) /S * 100% , (4)
где Sm^> = минимальны! уровень существенности.
A S2 = (6653 - 106,9) / 6653 * 100% = 83,93%.
Для выравнивания числовой совокупности откидываем максимальное и
минимальное значение. Получаем:
Sq, = (224,5+715,7+1114,8) / 3 = 685 тыс. руб.
Таким образом, уровень существенности составит 685/11225*100% =
6,1%.
План аудита расчётов с подотчётными лицами представлена в таблице 8.
48
Таблица 8
План аудиторской проверки
Проверяемая организация - ООО «ТЕХНО».
Аудируемы! период - 2014 год
Количество человеко-часов - 36.
Руководитель аудиторской группы - Дмитриева Д.А.
Состав аудиторской группы: Дмитриева Д.А.
Планируемы! аудиторский риск - 2,7%.
Планируемы! уровень существенности:
1) Качественно - соответствие нормативные актам;
2 ) Количественно - 5,4%.
№ п/п
Планируемые виды работ
Исполнитель
1
Аудит порядка выдачи и оформления
подотчётные сумм.
Дмитриева Д.А.
2 Аудит командировочные расходов.
Дмитриева Д.А.
3
Аудит порядка налогообложения при
оформлении командировочные расходов.
Дмитриева Д.А.
4
Аудит порядка учёта представительских
расходов.
Дмитриева Д.А.
5
Аудит порядка ведения синтетического
учёта расчётов с подотчётными лицами.
Дмитриева Д.А.
Программа аудита - часть документирования аудиторской проверки,
является внутренним документом аудитора. Содержание программы опирается
на внутрифирменные правила (стандарты). Программа аудита расчётов с
подотчётными лицами представлена в приложении 20.
Таким образом, после проведения всех необходимых подготовительных
процедур аудитор приступает непосредственно к самой аудиторской проверке.
Подготовительная процедура. Подтверждение оценки существенных
элементов внутрипроизводственного контроля. Процедура проводится на
основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах
хозяйственной деятельности проверяемого субъекта (приложение 21).
Выводы: существенные элементы внутрипроизводственного контроля
МП Университета «Синергия» оценены как средние и составляют:
5/8хЮ0%=62,5%
Исходя из этих данных и выводов аудитор должен планировать
аудиторские процедуры, но не должен доверять данной оценке абсолютно.
Процедура 1. Проверка соответствия лиц получающих наличные деньги
49
го кассы на хозяйственно- операционные расходы, списку лиц, имеющих на это
право, утвержденному руководителем предприятия. Составляется рабочий
документ 1 (таблица 9).
Таблица 9
Рабочий документ 1
Дата
№
авансового
отчёта
ФИО
сотрудника
Наличие
сотрудника
в приказе
Примечание
17.02.2017
3
Круглов Р.М. +
27.03.2017
5
Супрун В.И. +
15.04.2017
8 Елькина И.Г.
+
17.09.2017 11
К ор н е м А.В.
+
25.09.2017 12
Петкогло Н.Н.
+
17.11.2017
15 Шепырева О.Б.
+
23.11.2017
18
Примаков А.П.
лицо,
направленное в
командировку
Выводы: список лиц, которым в 2017 году выдавались денежны средства
под отчёт соответствует списку лиц, имеющих та это право утвержденному
приказом руководителя предприятия №02од от 11.01.2017. Со всеми
подотчётными лицами заключены договора о материальной ответственности.
Замечаний нет.
Процедура 2. Проверка получения под отчёт сумм денежных средств
лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам. Составляется
рабочий документ 2 (таблица 10).
Таблица 10
Рабочий документ 2
Дата
№
РКО/пп
Сумма
ФИО
сотрудника
Наличие
«незакрытого»
аванса
Примечание
14.02.2017
45 10000,00
Круглов Р.М. нет
21.03.2017
55 5000,00
Супрун В.И. нет
15.05.2017
89 7000,00 К о р н е м А.В.
нет
14.11.2017
116 3000,00 Шепырева
О.Б.
да
нарушение
порядка выдачи
денежных
средств под
отчёт
Выводы: в ходе проверке выявлено нарушены порядка выдачи денежны:
50
средств под отчёт.
Так сотруднику Шепыревой О.Б. 10.11.2017 по РКО №105 была выдана
сумма под отчёт в размере 2500,00 руб., а 14.11.2017 по РКО №116 была
выдана под отчет сумма в размере 3000,00 руб. Работником был предоставлен
авансовый отчет от 17.11.2017 №15 на сумму 5500,00 руб.
Процедура 3. Проверка правильности и полноты документального
подтвержения операций по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и
соответствия записей в авансовых отчётах и машинограмме по счёту 71
«Расчёта: с подотчётными лицами».Составляется рабочий документ 3 (таблица
11).
Таблица 11
Рабочий документ 3
Дата
Сумма
по б/у
Наличие
авансового
отчёта
ФИО сотрудника
Замечание по
оформлению
авансового отчёта
27.03.2017
5000,00 а/о №5 от
27.03.2017
Супрун В.И.
нет
17.09.2017
4000,00 а/о № 11 от
17.09.2017
К ор н е м А.В. отсутствует подпита
подотчётного лица
23.05.2017
9000,00 а/о №9 от
23.05.2017
Шепырева О.Б.
нет
25.09.2017
9168,00
а/о № 12 от
25.09.2017
Петкогло Н.Н. отсутствует подпита
гл.бухгалтера
17.11.2017
5500,00 а/о №15 от
17.11.2017
Шепырева О.Б.
нет
Выводы: в ходе проверки установлено, что все записи по счёту 71
«Расчёта: с подотчётными лицами) документально подтверждены.
Однако имеются некоторые замечания по оформлению первичных
документов, в частности отсутствуют обязательные реквизиты, что может
поставить под сомнение законнность и правоменрость совершенной операции.
Рекомендуется дооформить первичные документы.
Процедура 4. Проверка наличия подотчётные лиц в штате предприятия.
Составляется рабочий документ 4 (таблица 12).
Таблица 12
Рабочий документ 4
ФИО сотрудника Наличие Наличие примечание
51
в
приказе
в штате
Круглов Р.М. + +
Супрун В.И. + +
Елькина И.Г.
+ +
Корнева А.В.
+ +
Петкогло Н.Н.
+ +
Шепырева О.Б.
+ +
Примаков А.П.
-
+
лицо, направленное в
командировку
Выводы: проверка показала, что все подотчётные лица состоят в штате
организации. Замечаний нет.
Процедура 5. Проверка полноты оправдательных документов,
приложенные к авансовым отчётам. Составляется рабочий документ 5 (таблица
13).
Таблица 13
Рабочий документ 5
ФИО Дата
№
а/о
Сумма
по а/о
Сумма
согласно
документам
Замечания к
оформлению
оправдательны х
документов
Супрун В.И. 27.03.2017
5 5000,00 5000,00
нет
Корнева А.В.
17.09.2017 11
4000,00 4000,00
один из приложенных
чеков на сумму 450,00
руб. практически
выцвел
Шепырева
О.Б.
23.05.2017
9 9000,00 9000,00 на чеке ККМ №045 от
22.05.2017 на сумму
300,00 руб. отсутствует
ИНН продавца
Петкогло
Н.Н.
25.09.2017 12
9168,00 9168,00
нет
Шепырева
О.Б.
17.11.2017
15 5500,00 5500,00
один из приложенные
чеков на сумму 325,00
руб. практически
выцвел
Выводы: в ходе проверки установлено, что все суммы, заявленные в
авансовых отчётах документально подтверждены чеками ККМ, товарными
чеками актами выполненные работ и т.д.). однако имуются замечания в часта
52