Таблица 8 - Оценка уровня риска средств контроля
Факторы, влияющие на оценку риска
Да
Нет
Иное Приме
чание
Работу средств контроля можно оценить как
непрерывную и периодическую
+
Система бухгалтерского учета выявляет
ошибки и искажения в бухгалтерском учете и
отчетности
+
Исправляются ли ошибки, выявленные
средствами внутреннего контроля
+
По данным таблицы 8 уровень риска средств контроля установлен в 0,33.
Оценка уровня необнаружения ошибки ООО «Альфа-Информ»
представлена в таблице 9.
Таблица 9 - Оценка уровня необнаружения ошибки
Факторы, влияющие на оценку
риска
Да
Нет
Иное Приме
чание
Новая (для аудиторской группы)
отрасль (бизнес)
+
Новый клиент
+
Новый состав в аудиторской группе
+
Слишком жесткие сроки проведения
аудита
+
Необычные правила ведения
бухгалтерского учета
+
Необычные правила ведения
налогового учета
+
Специфические способы ведения
бухгалтерского учета (редко
применяемые в практике)
+
По данным таблицы 9 .
Аудиторский риск определяется в соответствии с аудиторским стандартом
№4 «Существенность в аудите» по формуле:
А Р = Н Р * Р С К * Р Н , (21)
52
где А Р - аудиторский риск как вероятность необнаружения искажений после
проведения аудита,
Н Р - неотъемлемый риск как вероятность необнаружения допущенных в СБУ
искажений без вмешательства СВК,
Р С К - риск средств контроля как вероятность необнаружения искажений при
работе СВК,
Р Н - риск необнаружения как вероятность необнаружения аудитором искажений
в представленной бухгалтерской отчетности.
Аудиторский риск проверки деятельности ООО «Альфа-Информ»
рассчитан следующим образом:
А Р = 0,33 * 0,33 * 0,29 = 3,16 %
Расчет уровня существенности основных показателей представлен в
таблице 10.
Таблица 10 - Определение уровня существенности основных показателей
Наименование показателя
Значение
показателя,
тыс. руб.
Уровень
существен
ности, %
Значение,
применяемое для
определения уровня
существенности,
тыс. руб.
Выручка
72740 3 2182
Себестоимость 57060 4 2282
Прибыль 15680 5 784
Среднегодовое значение
основного капитала
6430 2 128
Среднегодовое значение
оборотного капитала
117021 3 3510
По данным таблицы 10 проводятся следующие вычисления:
- среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(2182+2282+784+128+3510) / 5 = 1778 тыс. руб.
- наименьшее значение отличается от среднего на:
(1778-128) / 1778*100% = 92,8%
- наибольшее значение отличается от среднего на:
(3510-1778) / 3510*100% = 49,34%
53
- новое среднее арифметическое составит:
(2182+2282+784) / 3 = 5248 тыс. руб.
Таким образом, полученный результат составит 5248 тыс. руб. и далее
используется в качестве значения уровня существенности.
3.2 Рекомендации по совершению учета и анализа расчетов с
подотчетными лицами
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет
собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для
практической реализации плана аудита. Программа служит подробной
инструкцией аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской
организации и аудиторской группы средством контроля качества работы
(таблица 11).
Таблица 11 - Программа аудита расчетов с подотчетными лицами
№
п/п
Перечень процедур
Приме
чание
1 Проверка расчетов по выдаче подотчетных сумм
1.1
Проверка целевой направленности выдачи подотчетных сумм
1.2 Проверка требований, установленных Порядком ведения кассовых
операций
1.3 Проверка правильности отражения выдачи подотчетных сумм в учете
предприятия
2 Проверка погашения задолженности по отчетным суммам
2.1 Проверка целесообразности расходов
2.2
Проверка авансового отчета, сдачи в кассу количества
неизрасходованного остатка, установленных сроков сдачи денег
2.3 Проверка правильности отражения в учете списания израсходованных
подотчетных сумм
3 Проверка списания невозвращенных подотчетных сумм
3.1 Проверка правильности списания невозвращенных подотчетных сумм
3.2 Проверка правильности отражения в учете списания невозвращенных
подотчетных сумм
Со вступлением в силу Трудового кодекса РФ вопросы командирования
впервые стали регулироваться на уровне закона. Им посвящена отдельная Г лава
54
24 ТК РФ «Г арантии при направлении работников в служебные командировки и
переезде на работу в другую местность».
Контрольные процедуры применяются аудитором для оценки
эффективности внутреннего контроля. Так, признаками отсутствия или
недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными
лицами для аудитора служат:
- отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя
предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги
под отчет;
- несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих
наличные деньги в кассе под отчет;
- отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на
выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения
определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;
- несоблюдение установленных учетной политикой предприятия или
отдельным приказом руководителя сроков отчета о полученных суммах и
возврата остатков неизрасходованных подотчетных сумм;
- задолженность подотчетных лиц, не погашенная в установленные
сроки;
- отсутствие оправдательных документов или наличие документов
неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;
отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица,
утверждающей авансовые отчеты;
- выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками
предприятия, без соответствующего основания.
Оценка системы внутреннего контроля на ООО «Альфа-Информ» была
произведена на основании теста (табл. 12).
55
Таблица 12 - Тест для проверки расчетов с подотчетными лицами
№
п/п
Вопрос
Ответ
1 Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено
выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный
приказом по предприятию
Нет
2 Выдаются ли авансы лицам, не отчитавшимся по ранее
полученным под отчет суммам
Да
3 Оформляется ли письменное распоряжение руководителя
предприятия при направлении работников в командировки
Да
4 Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суточные
сверх норм, возмещаемые по решению руководителя
предприятия
Да
5 Организован ли аналитический учет командировочных
расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения
Нет
6 Организован ли аналитический учет представительских
расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения
Нет
По результатам опроса ответственных работников ООО «Альфа-Информ»
аудитор сделал следующие выводы:
1. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием
денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии
установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы
деньги на хозяйственные нужды.
2. В нарушение п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ
лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, выдаются новые
авансы.
3. В нарушение гл. 21 (ст. 171), 23 (ст. 217), 24 (ст. 238) и 25 (ст. 264) НК
РФ для целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и
сверх норм не ведется.
5. В нарушение гл. 21 (ст. 171) и 25 (ст. 264) НК РФ для целей
налогообложения учет представительских расходов в пределах норм
и сверх норм не ведется.
56
6. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ
выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными
командировками, производится в суммах, превышающих необходимые.
По результатам опроса у аудитора сложилось неудовлетворительное
мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на ООО «Альфа-Информ».
При проверке целенаправленности выдачи денежных средств под отчет на
ООО «Альфа-Информ» было выявлено, что средства выдаются:
- на командировочные расходы;
- на хозяйственные нужды;
- на оплату представительских расходов.
Аудитор также проверил целевое расходование средств, выданных
командированному работнику, а также наличие всех оправдательных
документов, подтверждающих его расходы (билеты на проезд, счета на оплату
жилья и т.д.).
Командированному работнику ООО «Альфа-Информ» оплачиваются:
- расходы по найму жилого помещения;
- расходы по проезду к месту командировки и обратно;
- суточные;
- другие расходы (например, оплата услуг связи или почты).
Саянову С.М. выдана под отчет сумма на приобретение товарно
материальных ценностей в размере 100 руб. 00 коп.
На выданном ему авансовом отчете отчетное лицо указал наименование
предприятия (ООО «Альфа-Информ»), отдел, где он работает (торговый),
должность (водитель), Ф.И.О. (Саянов С.М.) и дату составления отчета (15 июня
2016 года). Также указано место, откуда были получены деньги (из кассы
завода).
На обратной стороне авансового отчета произведены подтверждающие
записи по расходу денежных средств в разрезе каждого приложенного
оправдательного документа (в данном случае чек АЗС на сумму 84 руб. 00 коп.),
подсчитана общая сумма расхода денег. Отсюда видно, что выданная сумма была
57
израсходована не полностью (израсходовано только 84 руб. из 100 руб. остаток
16 руб.), поставлена подпись отчетного лица.
Затем авансовый отчет был сдан в бухгалтерию, где ему был присвоен
определенный номер (№ 50), проверка правильности отражения операций по
расходу денежных средств отчетным лицом, соответствие сумм расходов
приложенным документам (отчет проверен к утверждению 84 руб. 00 коп.)
подписан главным бухгалтером, утвержден руководителем. Имеются их
подписи.
Далее выводится сальдо конечное и проставляется корреспонденция
счетов.
По дебету счета 19/3 “НДС по приобретенным материальным ресурсам”
учитываются уплаченные (причитающиеся к оплате) предприятием суммы НДС,
выделенные в расчетных документах по приобретению сырья, материалов,
полуфабрикатов и других видов производственных запасов.
По дебету счета 10/3 “Топливо” учитывается наличие и движение
нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации
транспортных средств, технологических нужд производства и др.
В расчетах с данным отчетным лицом имеют место следующие
бухгалтерские проводки:
Д 10/3 - К 71 на сумму 70 руб. 00 коп.
Д 19/3 - К 71 на сумму 14 руб. 00 коп.
Неиспользованные суммы аванса удержаны проводкой Д 70 - К 71 в
размере 16 руб. 00 коп.
В ходе аудиторской проверки выявлено следующее нарушение по
операциям с данным отчетным лицом не выявлено, однако на предприятии нет
документов подтверждающих наличие купленного бензина. Нет ни
приходования, ни списания бензина.
В авансовом отчете Капишниковой Н.С. указаны название предприятия,
отдел, где она работает, должность фамилия. Дата составления авансового
58
отчета указана не конкретно (стоит только месяц и год). Нет записи, от кого были
получены деньги, сколько израсходовано и остаток.
Авансовому отчету присвоен номер 49, проверен главным бухгалтером и
утвержден руководителем предприятия, стоят их подписи.
К авансовому отчету прилагаются следующие документы:
1. приходный ордер № 407 от 4.07.2016 г., поставщик ЗАО “Мост”, где
указаны наименование приобретенных отчетным лицом товаров (клей,
корректор), единица измерения (шт.), количество единиц, цена и сумма.
Подсчитана общая сумма расхода (37 руб. 00 коп.), проставлены подписи (Сдал.
Принял).
2. Чек ЗАО “Мост” на сумму 37 руб. 00 коп.
3. Копия чека ЗАО “Мост” о том, что проданы канцтовары за наличный
расчет на сумму 37 руб. 00 коп. (Цифрами и прописью).
Имеется печать, дата (25.05.2016), подпись (проставлены на документе).
Сравнивая даты, проставленные на документах, видно, что канцтовары
были приобретены раньше, чем выдан чек. Это объясняется тем, что на начало
месяца Капишникова имела в подотчете сумму 450 руб. 00 коп.
По операциям с отчетным лицом составлена следующая корреспонденция
счетов:
По дебету счета 10/1 “Сырье и материалы” учитываются вспомогательные
материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для
хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному
процессу.
1. Приобретение товарно-материальных ценностей отчетным лицом:
Д 10/1 - К 71 на сумму 37 руб. 00 коп.
2. Возмещены и удержаны не использованные суммы аванса:
Д 70 - К 71 на сумму 300 руб.
3. Остаток на конец месяца у Калашниковой по дебету составил 113 руб.
В ходе аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами ООО
«Альфа-Информ» существенных нарушений по данным операциям с отчетным
59
лицом не выявлено. Нарушением является само оформление авансового отчета
и его недозаполненность.
В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами ООО
«Альфа-Информ» выявлены следующие нарушения:
Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки,
несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными
лицами — могут быть классифицированы следующим образом:
1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм: выдача денежных
средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом
руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно -
операционные расходы; выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не
являющимся работниками предприятия; выдача денег под отчет лицам, не
отчитавшимся по ранее полученным авансам; несоответствие фактического
расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы; списание
подотчетных сумм за счет собственных средств предприятия.
2. Нарушения при оформлении командировочных расходов: отсутствие
приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;
отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в
командировке; несоблюдение установленных норм командировочных
расходов; отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх
установленных норм; отсутствие аналитического учета командировочных
расходов (суточных) в пределах норм и сверх норм.
4. Нарушения порядка учета представительских расходов: отсутствие
аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх
норм.
5. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с
подотчетными лицами: некорректное составление бухгалтерских проводок по
операциям расчетов с подотчетными лицами; неправильное выведение остатков
на конец отчетного периода; несоответствие записей в авансовых отчетах и
журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» или других регистрах.
60
В ходе аудиторской проверки ООО «Альфа-Информ» выявлены
нарушения в заполнении авансовых отчетов. Особое внимание нужно обратить
на правильность и своевременность составления авансового отчета, на
конкретизацию даты (обязательно должны быть указаны день, месяц и год
составления авансового отчета). Так же на предприятии нет документов,
подтверждающих приход бензина, не указано, сколько и для какой машины было
приобретено бензина.
При проверке расчетов с подотчетными лицами были также выявлены
случаи невозвращения остатка выданных денег на сумму 200 руб.:
1) при выдаче денег на покупку канцтоваров Пермаковой Г.И. не
возвращено в кассу 30 руб.;
2) также Пермаковой Г.И. при оплате услуг сторонней организации не
возвращен остаток в сумме 170 руб.
На основании этого аудитором было рекомендовано выяснить причины
сложившейся ситуации и либо погасить долг работником, либо принять решение
об удержании данной суммы с заработной платы Пермаковой Г.И., затем
отразить произведенные операции в бухгалтерском учете предприятия.
Выявленные ошибки в учете в сумме 200 руб. являются несущественными,
что послужило основанием для составления положительного аудиторского
заключения.
Аудиторское заключение является официальным документом,
предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц, составленным в соответствии с действующим
законодательством и содержащим выраженное в установленной форме мнение
аудиторской организации о достоверности во всех существенных отношениях
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии
порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской
Федерации.
61