28
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства». Данное Указание не приводит предельной суммы,
которая может быть выдана под отчет, а так же как и сроков, на которые
выдаются подотчетные средства: такие критерии предприятия и
предприниматели должны установить самостоятельно.
26
Указанием Банка России от 07.10.13 № 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов» регулирует правила осуществления наличных расчетов в
Российской Федерации, в том числе и расчетов с подотчетными лицами.
27
Операции по движению денежных средств в бухгалтерском учете,
связанные с выдачей подотчетных сумм и возвратом неиспользованных
подотчетных сумм оформляются согласно требованиямˎ Постановления
Государственного комитета по статистике РФ от 18.08.98 г. № 88 «Об
утверждении унифицированных формˎ первичной учетной документацииˎ по
учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. от
03.05.2000 № 36).
28
Пятый уровень - внутренние рабочие документы организации, основными
из которых являются Устав предприятия, Приказ об учетной политике
организации, а так же должностные инструкции, положение о бухгалтерской
службе. В составе приказа «Об учетной политике» разрабатываются и
утверждаются формы первичных учетных документов, график
документооборота, рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы
внутренней бухгалтерской отчетности и др.
26
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (в ред. от 19.06.2017 № 4416-У) «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Вестник Банка России. №
46. 28.05.2014.
27
Указание Банка России от 07.10.13 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». Вестник
Банка России. № 45. 21.05.2014.
28
Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 18.08.98 г. № 88 (в ред. от
03.05.2000 № 36) «Об утверждении унифицированных формˎ первичной учетной документацииˎ по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Российский налоговый курьер. № 11. 2000
29
Таким образом, нормативное регулирование учета расчетов с
подотчетными лицами представлено различными законами, указами,
постановлениями и инструкциями. Данный перечень достаточно широк и
охватывает все стороны деятельности предприятия. Учет расчетов с
подотчетными лицами способствует обобщению информации о данных
расчетах в регистрах бухгалтерского учета. Общими определяющими
критериями учета расчетов с подотчетными лицами являются правильность
документирования хозяйственных операций на участке учета и своевременное
их отражение на счетах бухгалтерского учета предприятия.
1.3 Нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными
лицами
Процесс нормативного регулирования аудита есть многоуровневая
система. Каждый уровень содержит перечень нормативных документов,
которые регулируют деятельность аудиторов в РФ.
Система нормативного регулирования деятельности аудиторских
организаций представлена в таблице 1.
Таблица 1
Система нормативного регулирования работы аудиторских
организаций в России
Название документа и
выходные данные
Анализ документа
I уровень нормативного регулирования - Федеральные законы.
Регламентируют место, цели и задачи работы аудиторских организаций, порядок
реализации и оформления результатов аудита
Федеральный закон «Об
аудиторской деятельности» №
307-ФЗ от 30.12.2008 г. (в ред.
от 26.11.2019 № 378-ФЗ)
Содержит положения, необходимые для
осуществления аудиторской деятельности
в РФ.
29
29
Федеральный законˎ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. (в ред. от 26.11.2019
№ 378 - ФЗ). Российская газета. № 267. 31.12.2008.
30
Продолжение таблицы 1
Название документа и
выходные данные
Анализ документа
Федеральный закон от
01.12.2007 г. № 315-ФЗ «О
саморегулируемых
организациях» (в ред. от
03.08.2018 № 340 - ФЗ)
Регулирует отношения, которые
возникают в связи с приобретением и
прекращением статуса саморегулируемых
организаций и деятельностью
саморегулируемых организаций.
30
II уровень нормативного регулирования - Подзаконные акты в сфере
регулирования работы аудиторских организаций.
Определяет общие вопросы регулирования аудита, обязательные для всех
объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов
рынка аудиторских услуг.
Приказ Минфина России от
14.11.2018 № 232н «Об
утверждении Порядка
проведения
квалификационного экзамена
лица, претендующего на
получение квалификационного
аттестата аудитора»
Устанавливает порядок проведения
квалификационного экзамена на
получение квалификационного аттестата
аудитора.
31
Приказ Минфина РФ от
27.05.2010 № 51н «Об
утверждении Порядка создания
единой аттестационной
комиссии»
Регулирует создание единой
аттестационной комиссии,
предусмотренной ФЗ № 307 «Об
аудиторской деятельности», а также
согласование Минфином России ее
учредительных документов (вносимых в
них изменений).
32
III уровень нормативного регулирования - Постановления Правительства РФ,
Приказы Минфина РФ
Определяет общие вопросы регулирования аудиторской деятельности,
устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов
Приказ Минфина РФ от
09.01.2019 № 2н «О введении в
действие международных
стандартов аудита на
территории РФ»
Регулирует порядок введения и
применение 48 международных стандартов
аудита в РФ.
33
30
Федеральный законˎ от 01.12.2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (в ред. от
03.08.2018 № 340 - ФЗ). Собрание законодательства РФ. 03.12.2007. № 49. ст. 6076.
31
Приказ Минфина России от 14.11.2018 № 232н «Об утверждении Порядка проведения
квалификационного экзамена лица, претендующего на получение квалификационного аттестата аудитора».
[Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru.
32
Приказˎ Минфина РФˎ от 27.05.2010 № 51н «Об утверждении Порядка создания единой
аттестационной комиссии». Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. № 42.
18.10.2010
33
Приказ Минфина РФ от 09.01.2019 № 2н «О введении в действие международных стандартов аудита
на территории РФ и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов РФ».
[Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru.
31
Продолжение таблицы 1
Название документа и
выходные данные
Анализ документа
Постановление Правительства
РФ «Об утверждении
Положения о признании
международных стандартов
аудита подлежащими
применению на территории
Российской Федерации» от
11.06.2015 № 576 (ред. от
31.07.2017 № 904)
Устанавливает порядок признания
международных стандартов аудита,
принимаемых Международной федерацией
бухгалтеров, которые подлежат
применению в РФ.
34
Приказ Минфина РФ от
30.04.2009 г. № 41н «О порядке
ведения государственного
реестра саморегулируемых
организаций аудиторов» (в ред.
от 16.06.2014 № 51н)
Содержит порядок ведения
государственного реестра
саморегулируемых аудиторских
организаций.
35
Название документа и
выходные данные
Анализ документа
IV уровень нормативного регулирования - Документы аудиторских компаний
Определены нормы аудита в рамках аудиторской организации
Внутренними стандартами аудиторской организации являются стандарты,
инструкции, методические указания и другие документы, обязательные для
применения в аудиторской организации.
Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является выражение
мнения о достоверности отражения в учете расчетов с подотчетными лицами и
законности ведения бухгалтерского учета расчетно – платежных операций.
36
Задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:
-оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами;
-подтверждение достоверности и своевременности выдачи и возврата
подотчетных сумм;
-установление законности и полноты возврата подотчетных сумм;
34
Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о признании международных
стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации» от 11.06.2015 № 576 (ред.
от 31.07.2017 № 904). Собрание законодательства РФ. 22.06.2015. № 25. ст. 3659.
35
Приказ Минфинаˎ РФˎ от 30.04.2009 г. № 41н «О порядке ведения государственного реестра
саморегулируемых организаций аудиторов» (в ред. от 16.06.2014 № 51н). Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти. № 38. 21.09.2009.
36
Бычкова С.М. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами,
подотчетными лицами. // Аудиторские ведомости. -2019. - № 9.- С.3.
32
-проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными
лицами и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
-проверка соблюдения организацией налогового законодательства по
операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.
37
Информационная база аудита расчетов с подотчетными лицами
приведена на рисунке 5.
Рисунок 5. Информационная база аудита расчетов с подотчетными
лицами
В соответствии с задачами аудита расчетов с подотчетными лицами
выделяют три направления проверки:
1) наличие распорядительных документов, отражающих информацию о
расчетах с подотчетными лицами в организации;
2) проверка документального оформления авансовых отчетов;
проверка организации синтетического и аналитического учета расчетов с
подотчетными лицами.
Организационные этапы проведения аудита включают составление
общего плана и программы аудита расчетов с подотчетными лицами, оценку
системы внутреннего контроля. Общий план является описанием
37
Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. – М.:
ИД «ФОРУМ», 2019. – С.270.
33
предполагаемого объема и порядка проведения проверки. Программа аудита
расчетов с подотчетными лицами отражает последовательность применяемых
аудиторских процедур и комплект аудиторских доказательств, необходимых
для проведения проверки (Приложение 2).
Оценка системы внутреннего контроля — это проверка совокупности
организационных мер, методик и процедур, принятых руководством
предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения
финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов,
выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а
также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.
38
Схема проверки учета расчетов с подотчетными лицами приведена на
рисунке 6.
Рисунок 6. Схема проверки учета расчетов с подотчетными лицами
При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются
практически все методы получения аудиторских доказательств: наблюдение за
выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций, устный опрос,
38
Аудит: учебник для бакалавров / В.И. Подольский, А.А. Савин. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.:
Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2019. – С.164.
34
получение письменных подтверждений, проверка документов по форме,
проверка арифметических расчетов, анализ и пр.
39
Последовательность работ при проведении аудита расчетов с
подотчетными лицами можно разделить на три этапа: ознакомительный,
основной, заключительный. На каждом этапе выполняются определенные
процедуры проверки.
На ознакомительном этапе аудитору необходимо убедиться в наличии
распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с
подотчетными лицами в организации. Фактически произведенные операции
сверяются с положениями, отраженными в приказах руководителя.
Далее осуществляется проверка документального оформления авансовых
отчетов. В ходе проверки обращается внимание на соблюдение следующих
условий:
-порядок оформления авансовых отчетов;
-правила оформления командировочных расходов (в том числе за рубеж);
-случаи передачи подотчетных сумм другому лицу;
-факты несвоевременности возврата подотчетных сумм и сдачи
авансовых отчетов в бухгалтерию;
-порядок отражения в учете операций с подотчетными лицами.
40
Документальная проверка авансовых отчетов осуществляется по форме и
по существу.
При проверке авансовых отчетов по форме осуществляется тестирование
авансовых отчетов организации по наличию необходимых реквизитов в
первичных документах. При этом анализируются: наличие номера и даты
составления документа, указание подотчетного лица и суммы полученного
аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода, указание
39
Грищенко А.В. Аудит расчетов с подотчетными лицами. // Аудиторские ведомости. – 2020. - №2.- С.9.
40
Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. – М.:
ИД «ФОРУМ», 2019. – С.273.
35
назначения аванса, наличие подписей и порядок заполнения оборотной стороны
авансового отчета.
Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу
заключается в проверке законности отраженных в учете операций с
подотчетными лицами.
Параллельно проверяется наличие значительной задолженности
дебиторов за подотчетными лицами и сроки ее отражения в бухгалтерском
учете, а также причины непогашения задолженности дебиторов.
Вместе с тем осуществляется сверка документов, которые прилагаются к
авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом отчете.
Проверка авансовых отчетов организации позволяет выявить факты
отсутствия оправдательных документов или их неправильного оформления для
документального подтверждения расчетов с подотчетными лицами и
совершенных расходов.
Проверка аналитического учета расчетов с подотчетными лицами ведется
по подотчетным лицам. При этом сверяются записи в ведомости
аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по
подотчетным лицам и оборотной ведомости или журнале – ордере.
Устанавливается сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
по данным Главной книги. Сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» на начало и конец месяца и обороты по счету в аналитическом и
синтетическом учете сверяются с данными, указанными в Главной книге.
Проверка достоверности обязательств по расчетам с подотчетными
лицами приведена на рисунке 7.
Очень важным для аудитора является знание наиболее распространенных
ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах с подотчетными лицами.
Наиболее характерные нарушения приведены в приложении 3.
36
Рисунок 7. Проверка достоверности обязательств по расчетам с
подотчетными лицами
Действия аудитора на заключительном этапе:
- обобщение всех результатов, полученных от аудиторской проверки, т.е.
изучение всех рабочих документов с целью соблюдения всех аудиторских
стандартов;
-формирует аудиторский отчет, который содержит описание сведений о
недостатках, выявленных в бухгалтерском учете и в системе внутреннего
контроля; перечень обстоятельств, при которых были выявлены эти недостатки,
а также рекомендации по устранению этих недостатков.
Таким образом, аудит расчетов с подотчетными лицами является важной
частью аудиторской проверки финансовой деятельности предприятия и
направлен на устранение возможных ошибок на данном участке учета, которые
могут повлиять на бухгалтерскую и налоговую отчетность предприятия.
Анализ теоретических аспектов бухгалтерского учета и аудита расчетов с
подотчетными лицами позволил сделать следующие выводы:
-подотчетные лица - это физические лица, являющиеся сотрудниками
предприятия, которым выданы денежные средства для оплаты товаров, работ и
услуг в интересах организации с обязанностью представления отчета об их
использовании. Подотчетные лица должны соблюдать общие требования к
37
выдаче и расходованию подотчетных сумм, что позволит избежать нарушений
локальных и нормативных актов и проблем с налоговыми органами;
-нормативное регулирование учета расчетов с подотчетными лицами
представлено различными законами, указами, постановлениями и
инструкциями. Данный перечень достаточно широк и охватывает все стороны
деятельности предприятия. Учет расчетов с подотчетными лицами
способствует обобщению информации о данных расчетах в регистрах
бухгалтерского учета. Общими определяющими критериями учета расчетов с
подотчетными лицами являются правильность документирования
хозяйственных операций на участке учета и своевременное их отражение на
счетах бухгалтерского учета предприятия;
-аудит расчетов с подотчетными лицами является важной частью
аудиторской проверки финансовой деятельности предприятия и направлен на
устранение возможных ошибок на данном участке учета, которые могут
повлиять на бухгалтерскую и налоговую отчетность предприятия.
Далее на примере ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер»
рассмотрена организация бухгалтерского учета расчетов с подотчетными
лицами и проведен их аудит на предприятии.