25
- фамилия и инициалы подотчетного лица;
- сумма выданного аванса, израсходованная подотчетным лицом
сумма, суммы остатка и перерасхода;
- целевое назначение подотчетных сумм
19
.
Документ должен быть заполнен с обратной стороны и подписан
соответствующими лицами. Аудитор проверяет выполнение этих условий при
составлении авансового отчета подотчетным работником.
Должна проводиться легальная проверка отдельных видов расчетов е
подотчетны ми работникам.
При приобретении организацией материально-производственных запасов
через подотчетных работников, авансовый отчет должен быть представлен
вместе с платежными и расчетными документами (товарные чеки, кассовые
чеки, накладные), где должны быть указаны наименования, количество
приобретенных материально-производственных запасов.
Аудитор должен обращать внимание на операции, связанные с
приобретением горюче-смазочных материалов, запасных частей и др. так как
без предоставления оправдательных документов списание на себестоимость
денежных сумм, потраченных на эти цели, не допускается.
Также обращается внимание на правомерность и оформление
представительских расходов. Произведенные представительские расходы через
подотчетных лиц должны быть обоснованы и документально подтверждены
оправдательными документами, такими как: приказ руководителя о
представительских расходах; отчет о представительских расходах, с
приложенными документами, подтверждающих данные расходы; приказ о
назначении лица, который отвечает за проведение мероприятий; программа
мероприятий; список участников мероприятии; смета расходов, утвержденной
руководителем организации.
19
Постановление Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. N 55 «Об утверждении унифицированной формы
первичной учетной документации N АО-1 «Авансовый отчет». //СПС КонсультантПлюс. Режим доступа:
www.consultant.ru
26
Выявленные в ходе проверки нарушения, отклонения аудитор
регистрирует их в рабочих документах. В результате проверки определяется
влияние выявленных отклонении на себестоимость и прибыль, на величину
начисленных налогов (НДФЛ, ИДС, налог на прибыль организации).
Основные нарушения - злоупотребления, ошибки, несоответствия
установленному порядку ведения расчетов е подотчетными лицами можно
классифицировать следующим образом:
1. Нарушения, связанные с выдачей подотчетных сумм:
а) денежные средства выданы подотчетным лицам, которые не
отчитались по ранее полученным авансам:
Согласно и. 6.3. Указания «о порядке ведения кассовых операций» №
3210-У денежные средства выдаются иод отчет работнику, если он полностью
погасил задолженность по ранее выданному авансу. 11одотчстнос лицо должен
представить авансовый отчет е приложением всех документов по расходам,
которые он совершил, и вернуть неизрасходованный остаток аванса в кассу
предприятия. Если выявлен и утвержден перерасход, сумма перерасхода должна
быть возмещена работнику организации.
б) денежные средства выданы из кассы под отчет лицам, которые не
являются работниками предприятия;
в) израсходованные денежные суммы, выданные под отчет, не
соответствуют целям, на которые они были выданы
Подотчетное лицо должен полностью отчитаться, представив отчет со
всеми документами, подтверждающими его расходы. В случае, произведенные
нм расходы не соответствуют целям, то возникают необоснованные
экономические расходы.
г) подотчетные суммы списаны за счет собственных средств
предприятия;
Израсходованная и невозвращенная сумма аванса подотчетного лица,
может быть удержана из его заработной платы. В случае, принятия решения
руководителем предприятия не удерживать эту сумму, то вся сумма должна
27
быть включена в доход работника для начисления НДФЛ. Если этого нс делать,
то на предприятие будут наложены штрафные санкции за его неуплату.
Одним из нарушений до 2012 года считалось передача подотчетным
лицом целевых денежных средств другому лицу. Согласно п. 11 Порядка
ведения кассовых операции в Российской Федерации, утвержденного решением
Совета директоров Банка России от 22.09.1993 №40 передача другому лицу
наличных денежных средств была запрещена.
На данный момент этот документ утратил силу. Сейчас действует новый
документ Указание Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства»
20
.
В Указании «О порядке ведения кассовых операций» № 3210-У не
сказано, что передача выданных под отчет наличных денежных средств одним
лицом другому запрещена. Но также не сказано о возможности передачи
подотчетным лицом денег третьим лицам.
Если подотчетное лицо принимает решение о передаче денежных средств
другому лицу (в том числе и работнику организации), по моему мнению, нужно
учесть п. 6.3 Указания «О порядке ведения кассовых операций» № 3210-У, где
указывается, что подотчетное лицо должен представить авансовый отчет,
приложив подтверждающие его расходы документы. При передаче подотчетных
сумм другому лицу, очевидно, что он не сможет представить какой-либо
оправдательный документ.
В этом случае, в учете у подотчетного лица возникает задолженность, в
связи с отсутствием документов, не подтверждающих факт свершения операции.
Если подотчетное лицо не вернет эти суммы, то это может привести к налоговым
спорам.
20
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте России
23.05.2014 N 32404). [Электронный ресурс] //СПС КонсультантПлюс. Режим доступа: www.consultant.ru
28
2. Нарушения, связанные с оформлением командировочных расходов:
а) отсутствуют приказы (распоряжения) о направлении сотрудников в
командировку;
Раньше предприятие имело право направить, работника в командировку
без издания приказа, оформив только командировочное удостоверение. Так как
командировочное удостоверение отменили е выходом Постановления № 1595 от
29.12.2014 г., то организации следует в обязательном порядке издавать приказ
или иной распорядительный документ, в котором указаны ФИО и должность
командированного работника, место назначения и срок командировки.
б) отсутствуют приказы (распоряжения) об оплате суточных сверх
установленных норм;
При отсутствии этого приказа на суммы, превышающие установленные
нормы по суточным, будут начислены налоги и страховые взносы.
в) отсутствует аналитический учет командировочных расходов,
суточных в пределах норм и сверх норм.
3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении
командировочных расходов:
а) нарушен порядок удержания НДФЛ с сумм превышения суточных
расходов сверх установленных норм;
б) некорректно выделен НДС в суммах командировочных расходов;
НДС по командировочным расходам принимается к вычету при
соблюдении двух условий:
-командировочные расходы оплачены организацией или работником;
- по ним есть счет-фактура.
Принять к вычету НДС не но счету-фактуре, а по иным документам, в
которых НДС выделен отдельной строкой, можно только по расходам на проезд
и проживание командированного работника.
К таким документам относятся:
-проездной билет, маршрут/квитанция электронного билета - по
расходам на проезд;
29
-бланк строгой отчетности - по расходам па проживание.
4. Нарушен порядок учета представительских расходов.
Отсутствует аналитический учет представительских расходов в пределах
норм и сверх норм;
Сумма НДС представительских расходов, уменьшающих
налогооблагаемую прибыль, принимается к вычету'.
5. Нарушения, связанные с ведением синтетического учета операций с
подотчетными лицами:
а) некорректно составлены бухгалтерские проводки по операциям
расчетов с подотчетными лицами;
б) неправильно выведены остатки на конец отчетного периода;
в) записи в авансовых отчетах, журнале-ордере № 7 и других регистрах
не соответствуют друг другу.
Если требования по ведению бухгалтерского учета не будут выполняться,
то это приведет к неправильному формированию бухгалтерской отчетности
организации. Следовательно, это приведет к наложению штрафных санкций за
грубое нарушение веления учета в организации.
Результаты аудиторских проверок должны быть документированы.
Обнаруженные ошибки влияют на итоговое заключение аудитора. Сложно
рекомендовать, как исправить ошибки но данному разделу учета, особенно в
части первичной документации, более реальным представляется внесение
исправлений в хозяйственные операции.
30
Глава 2. Организация учета и аудита расчетов с подотчетными
лицами на примере предприятия ООО «Центурион»
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Центурион» находится по
адресу: 192012, г. Санкт-Петербург, пр-кт Обуховской обороны, д. 120, литер Б,
помещение 13-Н.
ООО «Центурион» существует с июня 2004 года и специализируется на
оптовой торговле строительными материалами. Приоритетным пунктом
деятельности компании является широкое представление на рынке
строительных и отделочных материалов. Основной продукцией являются
пластиковые стеновые панели из поливинилхлорида (стеновые панели ПВХ).
Общество учреждено в соответствии с действующим в Российской
Федерации законодательством на основании решения его учредителей. Свою
деятельность общество осуществляет согласно уставу и является юридическим
лицом.
Полное наименование организации - общество с ограниченной
ответственностью «Центурион». Сокращенное наименование общества - ООО
«Центурион».
ООО «Центурион» является коммерческой организацией, имеет
расчетный счет в банке, самостоятельный баланс, круглую печать с
наименованием своей организации, бланки и формы. Организационно- правовая
форма хозяйствующего субъекта - общество с ограниченной ответственностью.
Форма собственности — частная. Основными целями деятельности организации
являются, извлечение прибыли и расширение рынка товаров и услуг.
Обслуживающим контингентом ООО «Центурион» являются как
юридические, так и физические лица. Среднесписочная численность
сотрудников организации ООО «Центурион» составляет 100 человек.
Организационная структура ООО «Центурион» показана на рисунке 2.
31
Рисунок 2. Организационная структура ООО «Центурион»
Из рисунка видно, что на предприятии создана линейно –
функциональная структура, в рамках которой наилучшим образом
обеспечивается управление основными направлениями деятельности
организации и прежде всего деятельностью в области организации продаж.
Рассмотрим финансово-экономические показатели деятельности
организации ООО «Центурион», таблица 2.
Таблица 2
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Центурион» за 2016-2018 годы
Показатели
Фактическое значение
2016г.
2017г.
2018г.
Абсолютная
величина
Абсолютная
величина
темп роста,
%
Абсолютная
величина
темп роста, %
1
2
3
4
5
6
Выручка
776124
898822
115,80
973350
108,29
Себестоимость продаж
(692909)
(826203)
119,24
(906875)
109,74
Валовая прибыль
83215
72619
87,27
66475
91,54
Коммерческие расходы
(70480)
(65473)
92,90
(58312)
89,06
Прибыль(убыток) от продаж
12735
7146
56,11
8163
114,23
Проценты к получению
343
264
76,97
192
72,73
Прочие доходы
5461
551
10,10
419
76,04
Генеральный
директор
Главный бухгалтер
Зам. директора по
коммерческим
вопросам
Зам. директора по
управлению
персоналом
Отдел кадров
Менеджер по
снабжению
Менеджер по сбыту
Служба материально –
технического
снабжения
ЦМС
Транспортный участок
Отдел оптовых
продаж
Отдел розничных
продаж
бухгалтерия
32
Продолжение таблицы 2
Прочие
расходы
(9301)
(2478)
26,64
(3012)
121,55
Прибыль (убыток) до
налогообложения
9238
5483
59,35
5762
105,09
Текущий налог па прибыль,
в т.ч.
постоянные налоговые
обязательств а (активы)
(2612)
(859)
32,89
(1152)
134,11
Изменение
отложенных налоговых
обязательств
(241)
(241)
100
(206)
85,48
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
6867
4383
63,83
4404
100,48
В 2017 году выручка организации но отношению к 2016 году увеличилась
на 15,8 процента, а в 2017 году выросла еще на 8,29 процента или на 74528 тыс.
руб. Динамика выручки ООО «Центурион» представлена на рисунке 3.
Рисунок 3. Динамика выручки ООО «Центурион», тыс. руб
Рост себестоимости в 2018 году на 9,74 процента вызван уменьшением
закупки продукции на продажу.
Коммерческие расходы в 2017 году сократились на 7,10 процента, а в
2017 году на 10,94 процента. Это вызвано тем, что организация уменьшила
объем выпуска рекламной продукции, такой как листовки, каталоги, журналы,
также увеличилась площадь арендуемых помещений.
33
Прибыль от продаж в 2017 году сократилась на 43,89% процента, а в 2018
году, напротив, увеличилась на 14,23 процента. Этому способствовало
обновление ассортимента продукции предприятия.
Проценты к получению в 207 году сократились на 23,03 процента
вследствие снижения объема займов, предоставленных работникам
организации. В 2018 г. снижение показателей продолжилось и составило 27,27%
Прочие расходы увеличились на 21,55 процента в 2018 году по причине
списания задолженностей с истекшим сроком исковой давности.
В таблице 3 представлены основные технико-экономические показатели
деятельности ООО «Центурион» за 2016, 2017 и 2018 года.
Внеоборотные активы в 2018 году по сравнению с 2017 годом
уменьшились по причине начисления износа оборудования.
Денежные средства в организации в 2018 году по сравнению с 2016 годом
уменьшились на 23,04 процента. Это происходит по причине того, что клиентам
становится невыгодно работать по стопроцентной предоплате, и денежные
средства поступают частично.
В 2018 году краткосрочные обязательства сократились на 2,87 процентов,
это произошло за счет увеличения собственного капитала в общей сумме
источников финансирования деятельности предприятия.
Финансовые вложения в 2017 году уменьшились на 98,1 процента, а в
2018 году увеличились в 22 раза в связи с размещением денежных средств на
краткосрочном депозите.
Собственные средства в 2018 году увеличились на 99,3 процентов в связи
с тем, что прибыль отчетного года не была распределена и капитализирована до
момента принятия решения о ее использовании.
34
Таблица 3
Основные технико-экономические показатели
Показатели
Значение
2016г.
2017г
2018г.
Абсолютная
величина
Абсолютная
величина
темп роста,
%
Расчет
Абсо
лютная
величина
темп роста, %
А
б
с
о
л
ю
т
н
а
я
в
е
л
и
ч
и
н
а
А
б
с
о
л
ю
т
н
а
я
в
е
л
и
ч
и
н
а
т
е
м
п
р
о
с
т
а
,
%
Р
а
с
ч
е
т
1
2
3
4
5
6
7
Уставный капитал
10
10
100
10
100
Валюта баланса
160553
203081
126,4
9
201696
99,32
Внеоборотные активы
2763
3579
129,5
3
3576
99,92
Оборотные активы
157826
194102
122,9
8
198120
102,0
7
Запасы
88583
108420
122,3
9
110612
102,0
2
Денежные средства
10785
8261
76,60
6358
76,96
Финансовые вложения
630
10
1,59
220
2200
Дебиторская
задолженность
67403
79586
118,0
7
80325
100,9
3
Кредиторская
задолженность
153728
197638
128,5
6
191884
97,09
Краткосрочные
обязательства
154251
198407
128,6
3
192720
97,13
Долгосрочные
обязательства
0
241
100
137
56,85
Собственные средства
6302
4435
70,37
8839
199,3
0
Заемные
Средства
154251
198648
128,7
8
192857
97,08
Среднегодовая
величина собственного
капитала
4982
5368,5
107,7
6
(4435+8839
)/2
6637
123,6
3
Среднегодовая
стоимость
активов
178304
181817
101,9
7
(203081 +
201696)/2
202388
,5
111,3
1
Среднегодовая
стоимость Оборотных
активов
180216
175964
97,64
(194102 +
198120)/2
191111
108,6
1
Средн. стоимость
основных средств
2765
3345,5
121,0
(3576 +
3972)/2
3774
112,8
1
Среднес.численность
работников, чел.
55
56
101,8
2
-
100
178,5
7
Среднемесячная
заработная плата
одного работника
11400
14308
125,5
1
-
14475
101,1
7