35
Продолжение таблицы 3
Выручка в ценах
базисного 2016г.
776124
807168
104,0
-
945414
117,1
Показатели эффективности использования производственного потенциала
Фондоотдача
280,70
241,70
86,11
945414/377
4
250,51
103,6
5
Среднегодовая
выработка на одного
работника
(производится ьн ость
труда)
14111
14414
102,1
5
945414/100
9454
65,59
Прибыль от продаж на
рубль основных средств
4,61
2,14
46,42
8163/3774
2,17
101,4
Прибыль от продаж на
одного работника
232,25
127,61
54,95
8163/100
81,6
63,94
На протяжении трех лет прослеживается тенденция к росту
среднегодовой стоимости активов, в 2018 году по сравнению с 2017 годом
произошел рост на 11,3 процента, а по сравнению с 2016 годом рост произошел
на 13,27 процентов.
Фондоотдача в 2018 году показывает, что 250,5 рублей выручки
организация получает на 1 рубль среднегодовой стоимости основных средств. Ее
увеличение на 3,65 процентов по сравнению с предыдущим годом говорит о
повышении эффективности использования основных фондов.
Для более детального анализа необходимо провести анализ финансовой
устойчивости. В таблице 4 рассчитаны финансовые показатели деятельности
организации.
На основе показателей ликвидности можно сделать вывод, что на момент
составления отчетности организация находилась в платежеспособном состоянии
за счет возможности покрыть краткосрочные обязательства оборотными
активами.
36
Таблица 4
Финансовые показатели ООО «Центурион»
Показатели
Значение
Расчеты за 2017
год
2016г
2017г
201 8г
А
б
с
о
л
ю
т
н
а
я
в
е
л
и
ч
и
н
а
А
б
с
о
л
ю
т
н
а
я
в
е
л
и
ч
и
н
а
А
б
с
о
л
ю
т
н
а
я
в
е
л
и
ч
и
н
а
1
3
4
5
6
Коэффициенты финансовой устойчивости
Коэффициент автономии
0,04
0,02
0,04
8839/201696
Коэффициент
финансового риска
24,5
44,8
21,82
192857/8839
Коэффициенты ликвидности
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,07
0,03
0,03
6358/192720 =
0,03
Коэффициент
быстрой
ликвидности
0,4
0,4
0,45
(80325+220+63
58)/192720=
0,45
Коэффициент
текущей ликвидности
1,0
1,0
1,0
198120/192720=
1,03
Коэффициенты оборачиваемости
Коэффициент оборачиваемости
активов
6,2
4,9
4,81
973350/202388,
5 = 4,81
Период оборота
дебиторской
задолженности
20,2
27,3
29,58
360*79955,5/97
3350
Период оборота
собственного капитала
3,3
2,2
2,45
360*6637/97335
0
Коэффициенты рентабельности
Рентабельность активов
2,8
2,4
2,18
4404/202388,5*
100
Рентабельность продаж
0,8
0.8
0,84
8163/973350*10
0
Рентабельность собственного
капитала
49,0
81,6
66,35
4404/6637* 100
Наиболее жестким показателем ликвидности считается коэффициент
абсолютной ликвидности. В 2017 – 2018 году данный показатель находился на
одном уровне и составил 0,03 процента, то есть в анализируемом периоде
организация могла покрыть только 3 процента обязательств за счет имеющихся
денежных средств.
Коэффициент оборачиваемости активов в 2016 году был равен 6,2
оборота, а к 2018 снизился до 4,8 оборота. В большой части это произошло за
счет роста дебиторской задолженности, а, следовательно, и периода ее оборота
по сравнению с 2016 годом.
Период оборота дебиторской задолженности в 2016 году увеличился на
9,63 дня по сравнению с 2016 г. и на 2,28 дня по сравнению с 2018 годом. Это
37
говорит о том, что срок выплаты денежных средств покупателями
увеличивается.
Рентабельность активов в 2018 г. снизилась по сравнению с 2016 годом на
0,62 процента, а в сравнении с 2017 г. на 0,22 процента. Рост рентабельности
собственного капитала в 2017 году по сравнению с 2016 годом составил 32,6
процента. В 2018 году в связи с ростом среднегодовой стоимости собственного
капитала снижение уровня рентабельности составило 15,25 процента.
Бухгалтерский учет в ООО «Центурион» осуществляется бухгалтерией,
которая состоит из шести человек. Ответственность за ведение бухгалтерского
учета несет генеральный директор организации. Бухгалтерский учет в
организации ведется согласно Федеральному закону РФ от 6 декабря 2011 г.
№402-ФЗ (в ред. от 04.11.2015 № 344-Ф3) «О бухгалтерском учете».
Организацией применяется общий режим налогообложения. Учет ведется с
применением средств вычислительной техники — программы «1С:
Предприятие», версия 8.2. Бухгалтерская информация хранится на бумажных
носителях и в электронном виде. Рабочий План счетов построен на основе
типового Плана счетов. Банковские документы имеет право подписывать только
директор.
Результаты финансово-хозяйственной деятельности за год работы
организации отражаются в бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс»,
см. Приложение 1,2.
2.2 Организация учета расчетов с подотчетными лицами
Организация, согласно Федеральному закону РФ от 6 декабря 2011 г. №
402-ФЗ (в ред. от 04.11.2015 № Э44-ФЗ) «О бухгалтерском учете», обязана
организовывать внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной
жизни.
38
Согласно учетной политике ООО «Центурион» факты хозяйственной
жизни в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными
документами, утвержденными законодательством.
Выдача денежных средств под отчет в ООО «Центурион» производится
как сотрудникам, с которыми заключены трудовые договоры, так и тем, кто
трудится по гражданско-правовому договору. Является ли сотрудник
организации гражданином России или иностранцем, значения не имеет. Не
предусмотрена выдача денег тем липам, за которыми числится задолженность по
раннее полученным под отчет деньгам. При создании этих правил, организация
руководствуется ч. 2 ст. 20 Трудового кодекса РФ и п. 6.3 указания Центрального
банка России от 11.03.2015 № 3210-У (в ред. от 03.02.2016 № 3558-У) «О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрошенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства».
Список работников, имеющих право на получение подотчетных денег, в
ООО «Центурион» утверждены документально.
Подотчетными суммами признаются наличные денежные средства,
выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие операционные и
административно-хозяйственные расходы, а также на расходы по служебным
командировкам.
Расчеты с подотчетными лицами в ООО Центурион» исполняются при
оплате: вспомогательных частей, услуг, горючего, канцелярии, небольшого
ремонта офисного оборудования, материалов, транспорта, командировок на
территории страны и представительских затрат.
Эти факты хозяйственной жизни оплачиваются за счет денежных
средств, выданных под отчет из кассы организации.
Прежде чем своего сотрудника отправить в служебную командировку,
составляется приказ руководителя о направлении работника в командировку.
Основанием для принятия этого решения в ООО «Центурион» является
39
служебное задание (форма № Т-10а), которое составляется в обязательном
порядке.
В исследуемой организации приказы на командировку издаются в одном
экземпляре (форма № Т-9), заполняется приказ работником бухгалтерии и
подписывается генеральным директором организации. В приказе отражаются
фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность командируемого,
а также время, место и цель командировки.
В служебном задании указывается фамилия, имя отчество
командируемого лица, подразделение в котором он работает, должность, дата
начала и конца поездки, место в которое направляется сотрудник, количество
дней командировки. Подписывать служебное задание должен начальник
подразделения, в котором работает командируемый.
Данный вид документа утверждается руководителем.
При выдаче денег под отчет работник (подотчетное лицо) пишет
заявление о выдаче наличных денег под отчет, которое составляется в
произвольной форме. Заявление содержит запись о сумме наличных денег и о
сроке, на который они выдаются, подпись руководителя и дату. На основании
заявления подотчетного лица, ему выдаются денежные средства, и оформляется
расходный кассовый ордер (форма 0310002). Расходный кассовый ордер
оформляется и подписывается кассиром организации, в случае его отсутствия,
главным бухгалтером.
После предоставления сотрудника паспорта или другого документа
удостоверяющего личность, сверяя их с данными, кассир может выдавать
денежные средства в сумме, указанной в расходном кассовом ордере,
подписывает его и передаст лицу, получившему денежные средства под отчет,
для проставления его подписи. После оформления расходного кассового ордера
кассир регистрирует его в журнале регистрации приходных и расходных
кассовых документов (форма 0310003) и производит запись в кассовой книге
(форма 0310004).
40
Затем выписывается командировочное удостоверение (форма № Т-10). В
течении всего срока пока сотрудник находится в командировке удостоверение
должно храниться у него, так как оно выписывается в одном экземпляре.
В нем делаются отметки о времени прибытия и выбытия в каждом пункте
назначения, которые заверяются подписью уполномоченного должностного
лица и печатью.
Также при направлении работника в командировку в исследуемой
организации составляется запись в журнале учета работников, выбывающих в
служебные командировки из командирующей организации. Форма журнала
разработана организацией самостоятельно. В данном журнале имеется графа
«Дата и номер командировочного удостоверения», где следует указывать дату и
номер командировочного удостоверения.
Дни нахождения работника в командировке, сотрудник отдела кадров
обозначает в табеле учета рабочего времени (форма №Т-12) буквенным кодом
«К». В тех случаях, когда работник в командировке работает в выходной или
нерабочий праздничный день, в табеле дополнительно проставляется буквенный
код «РВ».
В течение трех рабочих дней после возвращения из командировки
командированный сотрудник предоставляет в бухгалтерию организации
авансовый отчет (форма № АО-1) об израсходованной в командировке сумме и
производит окончательный расчет по выданному ему перед отъездом денежному
авансу.
К авансовому отчету прикладываются документы о фактических
расходах по проезду, документы о найме жилого помещения, командировочное
удостоверение, отчет о результатах служебной поездки и об иных расходах,
связанных с командировкой.
Бухгалтерия ООО «Центурион» проверяет наличие первичных
документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их
оформления и целевое расходование средств. Авансовый отчет после проверки
утверждается руководителем организации, и бухгалтерия принимает его к учету.
41
Неиспользованный остаток полученной ранее суммы сдастся
подотчетным лицом в кассу организации в установленном порядке по
приходному кассовому ордеру. Перерасход по авансовому отчету,
подтвержденный приложенными оправдательными документами, выдастся
подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.
Бухгалтерией на основании данных утвержденного авансового отчета
производится списание подотчетных денежных сумм с подотчетного лица.
На период командировки за работником ООО «Центурион» сохраняется
средний заработок. Согласно трудовому законодательству все гарантии по
выплатам сохраняются за сотрудником, который является командированным.
Это однозначно касается работы в выходные и праздничные дни, период болезни
в командировке.
Суммы среднего заработка исчисляются в соответствии со ст. 139
Трудового кодекса РФ.
В ООО «Центурион» под отчет выдаются наличные денежные средства
не только на командировочные расходы, но и на оплату материалов, топлива,
товаров, услуг наличными средствами. Исходя из этого подотчетное лицо
должно предоставить авансовый отчет по растраченным сумма, в течении срока
установленного законодательством.
В таком случае перечень подтверждающих документов (товарные,
кассовые чеки и др.), прилагаемых к авансовому отчету, приводится
подотчетным лицом на оборотной стороне отчета.
Авансовый отчет так же, как и в случае с выплатами на командировочные
расходы, предъявляется бухгалтеру, а при его отсутствии — руководителю. При
этом бухгалтером выдастся подотчетному лицу отрезная часть авансового
отчета, подтверждающая получение отчета и оправдательных документов.
Лицо, принявшее авансовый отчет от подотчетного лица, проверяет
целевое расходование наличных денежных средств, наличие и правильность
оформления подтверждающих документов, подсчет сумм. После проверки
авансовый отчет утверждается руководителем
42
ООО «Центурион», а затем производится списание подотчетных
денежных сумм.
Документы по учету расчетов с подотчетными лицами в ООО
«Центурион» подразделяются на три вида:
-документы, которые составляются в бухгалтерии организации до выдачи
подотчетной суммы на основе служебной записки от соответствующего
подразделения организации - служебное задание, командировочное
удостоверение, приказ руководителя, расчет суммы командировочных расходов
и расходный кассовый ордер.
-документы, которые подотчетное лицо получает самостоятельно во
время нахождения в командировке и при приобретении товарно-материальных
ценностей, оплаты работ, услуг- проездные документы, товарные чеки, счета,
накладные, акты, бланки строгой отчетности, квитанции к приходному
кассовому ордеру, счета- фактуры. Кроме того, командированное лицо обязано
сделать отметку о времени нахождения в месте командировки в
командировочном удостоверении.
-итоговая документация. Возвращаясь из командировки, работник
должен получить отметку о прибытии в командировочное удостоверение. И по
окончании командировки отчитаться подробным отчетом, и предоставить, все
подтверждающие документы. Это должно быть сделано непозднее трех рабочих
дней после возвращения или выхода на работу. Форма служебного задания
№Т-10а.
В ООО «Центурион» подотчетные лица, предоставившие авансовые
отчеты но израсходованным суммам и приложенные к ним подтверждающие
документы отдают в бухгалтерию. Бухгалтер производит тщательную проверку
в целом и по существу. Проверяется достоверность личности получившей аванс,
правильно ли оформлены и заполнены документы, правильно ли и по
назначению производились затраты на нужды организации. После проверки
бухгалтер передаст руководителю на подпись и принимает к учету. Если сумма
аванса была израсходована не полностью, подотчетное лицо сдаст остаток в
43
кассу приходным кассовым ордером. Приходный кассовый ордер имеет форму
0310001. Перерасход суммы выдастся расходным кассовым ордером. Расходный
кассовый ордер имеет форму 0310002.
К итоговым документам относят: авансовые отчеты (с приложенным к
ним командировочными удостоверениями, служебные задания, чеки, проездные
документы, накладные, счета-фактуры, квитанции) и отчет по результатам
командировки.
Всю информацию но расчетам с сотрудниками но суммам, выданным под
отчет для административно-хозяйственных нужд, командировочных и прочих
затрат ООО «Центурион» использует активно-пассивный счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»
Наличие сальдо по этому счету отражает либо сумму задолженности
подотчетных лиц организации либо сумму невозмещенного перерасхода
подотчетного лица. По дебету счета записываются суммы, которые выданы под
отчет, и возмещение перерасхода. По кредиту - суммы, которые сданы в кассу,
неиспользованные подотчетными лицами и суммы списанной задолженности
подотчетных лиц согласно утвержденных авансовых отчетов.
В ООО «Центурион» за 2018 г. были произведены следующие записи по
счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»:
1) из кассы выданы в подотчет денежные средства:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 993 234,26 руб.
Кредит 50 «Касса» - 993 234,26 руб.;
2) подотчетным лицам предоставлены авансы:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - I 500 000,00 руб.
Кредит 51 «Расчетные счета» - 1 500 000,00 руб.;
3) выданы в подотчет чековые книжки:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 2 116 264,22 руб.
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 2 116 264,22
руб.;
4) к учету приняты материалы, купленные через подотчетное лицо:
44
Дебет 10 «Материалы» - 237 762,58 руб.
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 237 762,58 руб.;
5) подотчетные суммы списаны на затраты основного производства:
Дебет 20 «Основное производство» - 81 481,10 руб.
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 81 481,10 руб.;
6) подотчетные суммы списаны па общехозяйственные затраты:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» - 163 967,29 руб.
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 163 967,29 руб.;
7) в кассу возвращены подотчетные суммы:
Дебет 50 «Касса» - 2 103 141,69 руб.
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 2 103 141,69 руб.;
8) через подотчетных лиц оплачена задолженность перед поставщиками и
подрядчиками:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 126 621,04 руб.
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 126 621,04 руб.;
9) за просроченные проценты по кредиту отражена оплата денежными
средствами, выданными в подотчет:
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 500 000,00
руб.
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 500 000,00 руб.;
10) на основании заявления сотрудника удержана из заработной платы
невозвращенная в срок и документально не подтвержденная подотчетная сумма:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 187 647,39 руб.
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 187 647,39 руб.;
11) за счет подотчетных сумм оплачены услуги прочих кредиторов:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 168 388,97
руб.
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 168 388,97 руб.;
12) на прочие расходы списана задолженность по подотчетным суммам
в связи нереальностью их возврата: