34
Коэффициент автономии (К
а
) отображает финансовую структуру средств
страховой организации и показывает, насколько обеспечены активы
страховщика собственным капиталом. Нормальным значением этого
коэффициента, обеспечивающим достаточно стабильное положение страховой
организации, считается уровень 0,2 и более, соответственно страховая
медицинская компания с 2014 по 2016 гг. находится в стабильном положении.
В 2016 г. коэффициент автономии или достаточности собственного капитала
составляет 0,336 или 33,6%, что показывает достаточный уровень финансовой
устойчивости страховой организации.
Доля собственного капитала в пассивах определяет общий уровень
финансовой устойчивости страховой организации. Чем выше значение
показателя, тем выше уровень финансовой устойчивости. Соответственно,
согласно таблицы 3, с 2014 по 2016 гг. доля собственного капитала в пассивах
только увеличивается, что говорит о финансовой устойчивости организации. В
2016 году доля собственного капитала компании возросла за счет увеличения
прибыли предприятия, что соответствующим образом и повлияло на данные
коэффициенты.
Уровень долговой нагрузки оценивает, насколько существенна доля
займов и кредитов в капитале. Коэффициент заемного капитала составляет в
2016 году 0,664, соответственно, это в определенной мере говорит о
финансовой зависимости ООО «СЕЛТЕ» от заемных средств и обязательств.
Коэффициент финансовой зависимости (К
ФЗ
) показывает, какая часть
деятельности страховой компании финансируется за счет средств заёмных
источников.
Коэффициент отношения собственного капитала и обязательств
показывает, насколько величина собственного капитала страховой организации
превышает величину заемного капитала. Принципиально важно иметь
численное значение этого коэффициента более 1. Чем выше значение
коэффициента, тем выше степень платежеспособности страховщика в части
погашения своих обязательств, не относящихся к страховой защите клиентов.
35
Соответственно, в 2016 г. в обязательствах компании доля собственного
капитала составляет 1/2. В 2014 году доля собственного капитала Компании
возросла за счет увеличения прибыли предприятия, что соответствующим
образом и повлияло на данные коэффициенты.
Оценка стоимости чистых активов организации представлена в
таблице 5.
Таблица 5
Оценка стоимости чистых активов организации, в тыс. руб.
Показатель
Годы
В поцентах к валюте
баланса
Изменение
(2016 г. к
2014 г.)
2014
2015
2016
на
31.12.2015
на
31.12.2016
тыс.
руб.
процентов
Чистые
активы
98421
121716
184449
32,9
33,6
+62733
+51,5
Уставный
капитал
94464
94464
94464
25,5
17,2
-
-
Превышение
чистых
активов над
уставным
капиталом
3957
27252
89985
7,4
16,4
+62733
+3,3 раза
Чистые активы организации на 31.12.2016 существенно (на 95,3%)
превышают уставный капитал. Такое соотношение положительно
характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям
нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же,
определив текущее состояние показателя, необходимо отметить увеличение
чистых активов на 51,5% в течение анализируемого периода. Превышение
чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение за
период говорит о хорошем финансовом положении организации по данному
признаку.
Рентабельность страховой и финансово-хозяйственной деятельности
(кроме страхования жизни) определяет рентабельность страховой и финансово-
хозяйственной деятельности (отношение прибыли от обычной деятельности по
видам страхования иным, чем страхование жизни к общему объему доходов по
36
страховой, инвестиционной и прочей деятельности).
Таблица 6
Коэффициенты рентабельности
Наименование
показателей
Обозначение
Годы
2014
2015
2016
Рентабельность
собственного
капитала
Прибыльдоналогообложения
Средняявеличинасобственногокапитала
5,8
22,7
21,99
Рентабельность
совокупных
активов
Чистаяприбыль
Активы
2,92
5,64
5,36
Рентабельность
финансово-
хозяйственной
деятельности
Прибыльдоналогообложения
Доходыстраховойкомпании
????
безстрахованияжизни
????
15,6
22,183
29,55
Таким образом, рентабельность финансово-хозяйственной деятельности с
2014 по 2016 гг. увеличилась на 13,95%, и что немаловажно, превышает
нормативное значение в 1% практически в 13 раз.
Анализ рентабельности показал, что за изучаемый период
деятельность организации была прибыльной, так как все показатели
рентабельности повысились. Чистая прибыль возросла с 2014 по 2016 гг. на
25225 тыс. руб. По причине увеличения прибыли по сравнению с 2014 г. в
компании в 2015 г. наметилась тенденция повышения рентабельности
собственного капитала.
Увеличение показателей рентабельности страховой деятельности
свидетельствует об эффективности деятельности страховой компании на рынке
страховых услуг, о финансовой устойчивости и, в конечном счете, об ее
надежности.
По другой методике расчета рентабельности финансово-хозяйственной
деятельности страховой медицинской компании, когда в расчет принимаются
доходы страховой медицинской организации, включая ведение дела и прочие
доходы, а также результат финансово-хозяйственной деятельности (формула
(1)):
37
Рентабельность
Результат
ФХД
ДоходыСМО
(1)
где Результат
ФХД
– результат финансово-хозяйственной деятельности без
учета дополнительных доходов на ведение дела от Территориального
Фонда ОМС за 2016 год;
Доходы СМО – доходы страховой медицинской компании за 2016 г.
Для анализа ликвидности баланса произведем группировку активов по
степени ликвидности и группировку пассивов по степени срочности их оплаты.
Группировку произведем в таблице 7 на основе данных баланса.
Таблица 7
Анализ ликвидности баланса за 2016 год, в тыс. руб.
Актив
2016 г.
Пассив
2016 г.
Платежный
излишек или
недостаток
Наиболее ликвидные
активы (А1)
92003
Краткосрочные
пассивы (П1)
1638
+90365
Быстро реализуемые
активы (А2)
312953
Среднесрочные
пассивы (П2)
359503
-46550
Медленно
реализуемые активы
(А3)
278
Долгосрочные
пассивы (П3)
3223
-2945
Трудно реализуемые
активы (А4)
143579
Постоянные
пассивы (П4)
184449
-40870
Баланс
548813
Баланс
548813
-
Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по
степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняются все,
кроме двух. У организации имеется достаточно высоколиквидных активов для
погашения наиболее срочных обязательств (больше в 56,2 раза). В соответствии
с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности,
краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для
покрытия среднесрочных обязательств (П2).
Анализ ликвидности оценим с помощью коэффициента текущей
ликвидности (формула (2)):
38
К
тл
ААА
ПП
(2)
Так как для страховой медицинской компании показатель текущей
ликвидности должен быть не менее 1, можно сделать вывод о том, что
страховая организация способна к выполнению своих обязательств, однако в
долгосрочный период ликвидность баланса может уменьшаться.
Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности или
неплатежеспособности компании на ближайший к рассматриваемому моменту
промежуток времени (формула (3)):
ТЛ
????
А А
????
????
П П
????
(3)
Коэффициенты ликвидности ООО «СЕЛТЕ» за 2014–2016 годы
приведены в таблице 8.
Таблица 8
Коэффициенты ликвидности ООО «СЕЛТЕ» за 2014–2016 гг.
Название
коэффициента
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Рекомендуемые
показатели для
страховой
медицинской
компании
Абсолютное
отклонение
(2016 г. к
2014 г.),
(+,–)
Темп
роста
(2016 г. к
2014 г.), в
процентах
Коэффициент
общей
ликвидности
1,99
0,85
1,36
1,0–2,0
-0,63
68,34
Коэффициент
текущей
ликвидности
1,28
1,14
1,12
0,8–1,0
-0,16
87,5
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,75
0,33
0,25
0,2–0,7
-0,5
33,33
Рекомендуемое значение для коэффициента абсолютной ликвидности в
страховой компании – 0,2–0,7. Этот коэффициент является наиболее жестким
критерием платежеспособности и показывает, какую часть краткосрочной
задолженности фирма может погасить в ближайшее время, таким образом,
39
коэффициент абсолютной ликвидности в ООО «СЕЛТЕ» находится в пределах
нормы. Анализ ликвидности в динамике с помощью коэффициента текущей
ликвидности показал, что страховая организация способна к выполнению своих
обязательств, однако в долгосрочный период ликвидность баланса будет
уменьшаться, в общем уровень ликвидности имеет тенденцию к уменьшению
(коэффициент текущей ликвидности составил 87,5% в 2016 г. по сравнению с
2014 г.).
Анализ платежеспособности страховой компании оценивается на
основе такого показателя, как коэффициент абсолютной ликвидности (формула
(4)):
К
АЛ
Ликвидныеактивы????стр стр стр стр ????
Обязательствакомпании????стр стр стр стр стр стр ????
(4)
Коэффициент показывает, насколько страховая компания может
выполнить свои обязательства за счет реализации ликвидных активов в случае
предъявления к ней требований по всем существующим обязательствам, т.е.
сколько рублей текущих активов приходится на рубль текущих обязательств.
Коэффициент абсолютной ликвидности ООО «СЕЛТЕ» находится в пределах
нормы.
Обобщив все показатели ликвидности, можно сделать вывод, что ООО
«СЕЛТЕ» является вполне платёжеспособным предприятием.
К показателям деловой активности страховой компании относится
такой показатель, как изменение активов за отчетный период (формула
(5)). Показатель определяет общую динамику развития бизнеса страховой
компании.
Изменениеактивов
АктивыСКнаконецпериодаАктивыСКнаначалопериода
АктивыСКнаначалопериода
(5)
где СК – собственный капитал.
40
Таким образом, изменение активов за 2016 год составило 0,482
(минимальное значение показателя должно быть не менее 0,1). За 2015 г.
коэффициент изменения активов составил 1,56.
Таким образом, в настоящее время ООО «СЕЛТЕ» занимается
обязательным медицинским страхованием. Оплаченный уставный капитал
общества составляет 94,5 млн. рублей, что полностью соответствует
законодательно установленному размеру. Общество является членом
Межрегионального союза медицинских страховщиков.
2.2 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в
организации
В Обществе ежедневно совершается большое количество операций по
расчетам с подотчетными лицами, которые отражаются на счетах
бухгалтерского учета, предусмотренными рабочим планом счетов.
Приказом руководителя организации на ООО «СЕЛТЕ» установлен
список лиц, имеющих право на получение наличных денежных средств под
отчет на хозяйственные расходы.
Для отражения операций по расчетам с подотчетными лицами к счету 71
«Расчеты с подотчетными лицами» открыты субсчета:
– 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»;
– 71.2 «Расчеты с подотчетными лицами в валюте».
Выдача денежных средств производится по расходным
кассовым ордерам. Расходный ордер выписывается на конкретного
подотчетного лица. Возмещение недорасхода от подотчетного лица по
авансовому отчёту в учёте отражают проводкой Дт 50.1 Кт 71.1 – на сумму
возврата. Например, Новоженов Ярослав Евгеньевич предоставил
авансовый отчет от 11 декабря 2016 г. на сумму 16500 руб., сумма не
израсходованного аванса составила 3500 руб. 12 декабря 2016 г.
Новоженов Я.Е. по приходному кассовому ордеру №39 вернул в кассу
41
неизрасходованную сумму аванса.
Аналитический учет по счету 71 ведется по каждому работнику,
получившему денежные средства под отчет. В Обществе для учета расчетов с
подотчетными лицами учетными регистрами аналитического и синтетического
учета служат журнал-ордер 7 и анализ счета 71. Обобщение годовых итогов,
отраженных в журналах ордерах и ведомостях, производится в оборотно-
сальдовой ведомости, данные которой используются при составлении годовой
отчетности.
Выдачу наличных денежных средств под отчёт на хозяйственные расходы
в учёте отражают проводкой Дт 71.1 Кт 50 – на выданную сумму.
Например, руководителю службы обеспечения деятельности,
Новоженову Я.Е., выдано под отчет 3000 руб. на приобретение материалов.
Работник закупил клапаны – 2 шт. на сумму 250 руб., сетку строительную – на
сумму 495 руб., стартер на автомобиль на сумму 1230 руб., что подтверждается
соответствующими документами продавца. Работник предоставил в
бухгалтерию авансовый отчет. Также была отправлена корреспонденция в
Ивановский филиал на сумму 120 руб.
Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными
лицами представлены в таблице 9.
Все подотчётные суммы списываются бухгалтерией на основании
авансового отчёта работника с приложением подтверждающих расходы
документов. Например, подотчетное лицо Новоженов Я.Е. приобрел гвозди,
профиль, и другие строительные материалы на сумму 53050,53 рублей,
составил авансовый отчет, на основании которого в учете сделана запись Дт 10
Кт 71.1 – 53050,53 руб.
Дополнительными документами являются требования-накладные
на выдачу материалов, акты на списание материалов, акты приёмки
выполненных сторонними организациями работ (услуг) производственного
характера и т.п.
42
Таблица 9
Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с
подотчетными лицами в ООО «СЕЛТЕ»
Содержание
факта
хозяйственной
жизни
Основание
для
записи
Корреспондирующие счета
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Выданы из кассы
денежные средства
под отчет
Расходный
кассовый
ордер
71.1
«Расчеты с
подотчетными
лицами (в рублях)»
50.1 «Касса»
3000
Отражена стоимость
приобретенных
материалов
Авансовый
отчет,
товарный и
кассовый чеки
10 «Материалы»,
субсчет 6 «Прочие
/ сантехнические
материалы»
71. 1
«Расчеты с
подотчетными
лицами (в
рублях)»
250
Отражена стоимость
приобретенных
материалов
Авансовый
отчет,
товарный и
кассовый чеки
10 «Материалы»,
субсчет
8 «Строительные
материалы»
71. 1
«Расчеты с
подотчетными
лицами (в
рублях)»
495
Отражена стоимость
отправки
корреспонденции в
филиал
Авансовый
отчет,
квитанция и
накладная,
кассовый чек
91.4 «Расходы
ОМС»
71. 1
«Расчеты с
подотчетными
лицами (в
рублях)»
120
Отражена стоимость
приобретенных
материалов
Авансовый
отчет,
товарный и
кассовый чеки
10 «Материалы»,
субсчет
5 «Запасные
части»
71. 1
«Расчеты с
подотчетными
лицами (в
рублях)»
1230
Отражен возврат
подотчетным лицом
неизрасходованной
суммы
Приходный
кассовый
ордер
50.1 «Касса»
71.1
«Расчеты с
подотчетными
лицами (в
рублях)»
905
На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов, суммы
произведенных расходов относятся на бухгалтерские счета, которые
представлены в таблице 10.
Таблица 10
Учет расходов на хозяйственные нужды
Содержание операций
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Оприходованы материалы, приобретенные
подотчетным лицом
10.1, 10.5, 10.6,
10.8, 10.9
71.1
43
Затраты подотчетного лица непроизводственного
характера учтены в составе прочих расходов на
ОМС
91.4
71.1
Затраты подотчетного лица на нотариальные
услуги
91.2
71.1
Порядок учета подотчетных сумм, не возвращенных работниками в
установленные сроки, предусматривает следующее их отражение (табл. 11).
Таблица 11
Возврат подотчетных сумм
Содержание операций
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Отражены подотчетные суммы, невозвращенные в
установленные сроки
94
71.1
С подотчетных лиц удержаны неизрасходованные
подотчетные суммы
70.1
94
Корреспонденция счетов по учёту операций по расчётам с
подотчётными лицами в ООО «СЕЛТЕ» за январь 2016 года представлена в
таблице 12.
Таким образом, в отчетности Общества расчеты с подотчетными
лицами отражаются в составе двух статей «дебиторская
задолженность» и «кредиторская задолженность», так как счет 71
«Расчеты с подотчетными лицами» активно-пассивный и имеет развернутое
сальдо.
В составе статьи «дебиторская задолженность» суммы расчетов с
подотчетными лицами отражаются, если счет 71 имеет дебетовое сальдо. При
этом отражение всей суммы дебиторской задолженности производятся по
строке 1250 актива бухгалтерского баланса. Соответственно, если счет
71 имеет кредитовое сальдо, то сумма расчетов с подотчетными
лицами отражается в пассиве бухгалтерского баланса по статье
«кредиторская задолженность» (строка 2270 бухгалтерского баланса
страховщика).