37
Таблица 3
Финансовые показатели хозяйственной деятельности ООО
«Верже» за 2015-2017 гг.
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение
2017г. к 2015г.
абс.
знач.
%
при-
роста
Среднесписочная
численность работников,
чел.
22
14
15
-7
68,2
Выручка от реализации
продукции, выполнения
работ и оказания услуг, тыс.
руб.
6532
6166
4702
-1830
72,0
Себестоимость
реализованной продукции,
оказанных услуг, тыс. руб.
6011
5953
4520
-1491
75,2
Среднегодовая стоимость
основных производственных
фондов, тыс. руб.
127
90
54
-73
42,5
Фондоотдача, руб.
51,4
68,5
87,1
35,6
169,3
Среднегодовая стоимость
оборотных средств, тыс. руб.
522
604
236
-286
45,2
Скорость оборачиваемости
оборотных средств, дни
28,8
35,3
18,1
-10,7
62,8
Прибыль от оказания услуг и
выполнения работ, тыс.руб.
521
213
182
-339
34,9
Прочие доходы, тыс. руб.
8
27
50
42
625,0
Прочие расходы, тыс. руб.
56
42
33
-23
58,9
Прибыль до
налогообложения, тыс. руб.
473
198
199
-274
42,1
Налог на прибыль, тыс. руб.
95
40
40
-55
42,1
Чистая прибыль, тыс. руб.
378
158
159
-219
42,1
Рентабельность
выполненных работ и
оказанных услуг, %
8,7
3,6
4,0
-4,6
46,5
Рентабельность продаж, %
8,0
3,5
3,9
-4,1
48,5
Себестоимость реализации в 2017 г. составила 4520 тыс. руб., что на
1491 тыс. руб. или на 24,8 % ниже показателя 2015 г.
В результате прибыль от осуществления основной деятельности
составила 182 тыс. руб., что на 339 тыс. руб. или на 65,1 % ниже уровня 2015
г.
В то же время прибыль до налогообложения в 2017 г. составила 199
тыс. руб., что свидетельствует об осуществлении иной деятельности и
38
получение прибыли от нее. После выплаты всех налогов чистая прибыль
предприятия составила в 2017 г. 159 тыс. руб. или на 219 тыс. руб. меньше,
чем в 2015 г.
Таким образом, деятельности ООО «Верже» эффективна и приносит
прибыль, которую можно направлять на развитие предприятия. Однако, в
связи с неблагоприятной ситуацией на рынке, возникла необходимость в
сокращении числа работников и объемов деятельности.
Всего в 2017 г. в ООО «Верже» работало 15 человек. По сравнению с
2015 г. число работников снизилось на 7 человек или на 31,8 %. Трудовые
ресурсы предприятия используются эффективно.
Выполнение работ ООО «Верже» не требует наличия большого
количества основных средств, в основном в состав долгосрочных активов
включается дорогостоящее оборудование. Важно отметить повышение
эффективности использования основных средств в исследуемой организации
– фондоотдача за 2017 г. увеличилась на 35,6 руб. или на 69,3% и составила
87,1 руб.
В распоряжении предприятия имеется достаточно большое
количество оборотных активов, стоимость которых в 2017 г. составила 236
тыс. руб. Оборотные (краткосрочные) активы также используются
эффективно, так как достаточно быстро оборачиваются. Скорость их
обращения в 2017 г. составила 18,1 дня. Сорк обращения сократился за
анализируемый период на 10,7 дня или на 37,1%.
В целом, рентабельность производственной деятельности по итогам
2017 г. составила 4,0%, а рентабельность продаж 3,9%. По сравнению с 2015
г. показатели рентабельности снизились, но в сравнении с 2016 г.
рентабельность выросла.
Финансовая устойчивость - это определённое состояние счетов
организации, гарантирующее его постоянную платежеспособность. Проведем
анализ финансовой устойчивости ООО «Верже» на основе относительных
показателей (таблица 4) (Приложение 3).
39
Таблица 4
Анализ финансовой устойчивости ООО «Верже»
Показатели
На 31.12.
2015 г.
На 31.12.
2016 г.
На 31.12.
2017 г.
Абсолют-
ное
отклоне-
ние
Норма-
тив
коэф-
фи-
циента
Коэффициент
финансовой
независимости
(автономии)
0,21
0,18
0,58
+0,37
Более
0,5
Коэффициент
текущей
ликвидности
1,00
1,04
1,93
+0,93
1,2-2,0
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
активами
0,004
0,002
0,15
+0,146
Более
0,1
В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции
финансовое состояние организации может остаться неизменным, либо
улучшиться, либо ухудшиться. Поток хозяйственных операций, совершаемых
ежедневно, является как бы «возмутителем» определённого состояния
финансовой устойчивости, причиной перехода из одного типа устойчивости в
другой.
Данные таблицы 4 позволяют сделать следующие выводы.
Значение коэффициента финансовой независимости (0,21 по
состоянию на 31.12.2015 г. и 0,58 по состоянию на 31.12.2017 г.) показывает,
что в основном средства анализируемой организации были сформированы за
счет заемных источников средств и в малой степени за счет собственных
средств. К концу 2017 г. доля собственных средств значительно увеличилась,
что привело к укреплению финансовой независимости.
Коэффициент текущей ликвидности ООО «Верже» низкий по
состоянию на 31.12.2015 г., но к конце 2017 г. увеличился на 0,963 пункта и
входит в рамки рекомендованного значения. Это свидетельствует о наличии у
организации ликвидных активов для погашения своих обязательств.
Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными
40
активами также существенно превышает минимальное нормативное значение
(норматив равен 0,1), что говорит о достаточности собственного оборотного
капитала для осуществления своей деятельности по состоянию на 31.12.2017
г.
Таким образом, на основании рассмотренных показателей можно
сделать вывод о том, что руководителем ООО «Верже» было принято
правильное решение о частичном сворачивании деятельности и
формировании микропредприятия. Это позволило избавится от
неиспользуемых основных средств, сократить запасы оборотных активов, в
результате чего средства предприятия стали использоваться более
эффективно. Несмотря на снижение объемов производства, рентабельность
по сравнению с 2016 г. увеличилась, а также укрепилась финансовое
состояние предприятия.
2.2. Организация учета расчетов с подотчетными лицами
Расчеты с подотчетными лицами занимают одно из важных мест в
совокупности расчетов организации, однако из объем невелик, поскольку
ООО «Верже» является микроорганизацией и имеет в штате всего 15 человек.
Основной объем расчетов с подотчетными лицами приходится на
возмещение командировочных расходов, так как в процессе хозяйственной
деятельности в ООО «Верже» иногда возникает потребность направления
работников предприятия в служебные командировки.
Бухгалтерский учет и формирование всех необходимых документов
по расчетам с подотчетными лицами занимается главный бухгалтер ООО
«Верже».
Служебная командировка работника требует надлежащего
документального и правового оформления. При этом главному бухгалтеру
необходимо составить целый комплекс документов, часть которых
предшествует направлению в командировку, другие - ее сопровождают,
41
третьи - оформляются после прибытия из командировки.
В ООО «Верже» при направлении работников в служебную
командировку оформляется Приказ о направлении работника в
командировку.
В Приказе указаны следующие обязательные реквизиты:
1. Фамилия, имя, отчество работника направляемого в служебную
командировку;
2. Должность;
3. Пункт назначения (наименование организации и город);
4. Цель командировки;
5. Количество дней командировки (дни отъезда и приезда считаются
днями командировки);
6. Период, на который командируется работник.
Так, например, Приказом о командировании от 18 декабря 2017 г.
(Приложение 4) командирован Колмик И.И. на курсы повышения
квалификации по специальности «Технология флексографской печати на
различных упаковочных материалах» в г.С-Петербург на период 19.11.2017 г.
– 27.11.2017 г.
На основании Приказа директора ООО «Верже» командированному
лицу было выдано командировочное удостоверение по форме,
представленной в Приложении 5, с указанием номера приказа, срока
командировки и др. необходимых данных.
Работнику, который знает о служебной поездке, следует написать
заявление на аванс. Важно: главный бухгалтер должен согласовать заявление.
Руководитель прописывает размер денежного возмещения, которое
сотрудник получит авансом. Чаще всего, сотрудники получают деньги в
кассе или на карточку до отъезда в командировку. Однако в связи с
нехваткой денежных средств на расчетном сете ООО «Верже» работнику
аванс не был предоставлен. Расходы были оплачены после возвращения из
командировки.
42
В ООО «Верже», убывающие в командировки и прибывающие из них,
регистрируются в Журнале регистрации лиц, направляемых в командировки.
В соответствии с законодательством в ООО «Верже»
командированному работнику возмещаются следующие расходы:
1. за проезд к месту служебной командировки и обратно к месту
постоянной работы по фактическим затратам на основании подлинных
проездных документов;
2. расходы по найму жилого помещения (исключая время нахождения
в пути) в размере подлинных оплаченных счетов или квитанций и других
документов, подтверждающих размер фактически понесенных расходов
(кроме тех случаев, когда командированному работнику предоставляется
бесплатное помещение). Возмещение расходов за проживание в номерах
«люкс» допускается в исключительных случаях с разрешения нанимателя;
3. за проживание вне места постоянного жительства для покрытия
дополнительных личных расходов - суточные в размер 700 руб./день;
4. расходы по междугородным телефонным переговорам
возмещаются командированному работнику лишь в случаях, когда они
производились в интересах выполнения служебного задания, на основании
соответствующих квитанций (счетов) с подтверждением необходимости этих
переговоров нанимателем.
Возмещение расходов по служебной командировке в ООО «Верже»
происходит на основании авансового отчета (Приложение 6).
По возвращении из командировки лицо, получившие наличные деньги
под отчет, обязано не позднее трех рабочих дней по возвращении из
командировки, предъявить в бухгалтерию организации Авансовый отчет и
возвратить в кассу неиспользованные деньги.
При этом, подотчетные лица приводят сведения о себе на лицевой
стороне авансового отчета и заполняют графы на оборотной стороне
авансового отчета о фактически израсходованных суммах. К Авансовому
отчету прикладываются пронумерованные подотчетным лицом документы в
43
порядке их записи в отчете, подтверждающие произведенные расходы.
В бухгалтерии ООО «Верже» отчеты об израсходованных суммах
проверяются как по форме (полнота и правильность оформления отчетов,
заполнения реквизитов), так и по существу (была ли необходимость в
произведенных расходах, соответствовали ли они назначению аванса и т.п.).
Прием отчета завершается определением сумм, принятых к оплате расходов,
а также сумм, подлежащих возврату работником либо работнику.
Расчет суммы командировочных расходов по командировке Колмик
И.И. представлен в таблице 5.
Таблица 5
Расчет сумм командировочных расходов Колмик И.И. по данным
ООО «Верже»
Документ
Вид расхода
Количество
дней
Норма оплаты,
руб.
Итого к
оплате, руб.
Командировочное
удостоверение
№24/ авансовый
отчет №24
Суточные
8
700
5400
Проживание
-
12000
(квитанция об
оплате)
12000
Проезд
-
5400
10800
ИТОГО
х
х
х
28400
Из представленных данных видно, что общая сумма командировочных
расходов составила 28400 руб. Анализ приведенных данных в таблице 5
позволяет сделать вывод о наличии ошибок в исчислении суммы
командировочных расходов. Прежде всего, срок командировки с 19.11.2017 г.
по 27.11.2017 г. составляет 9 дней, а не 8 дней, как указано в Авансовом
отчете. Законодательно установлено, что расходы для покрытия
дополнительных расходов работника при его нахождении вне места
жительства (пребывания) возмещаются в виде суточных. Суточные за время
нахождения в пути выплачиваются в тех же размерах, что за время
пребывания в месте командировки.
Исследование организации расчетов с лицом, направленным в
командировку, нами было установлено, что в ООО «Верже» указанному
работнику аванс не выплачивался. Осуществление расчетов по
44
командировочным расходам производится путем их возмещения работнику,
бывшему в командировке, из кассы предприятия по расходному кассовому
ордеру в конце отчетного месяца.
Помимо служебных командировок наличные деньги под отчет в ООО
«Верже» выдаются на следующие цели: на административно-хозяйственные
нужды и т.д. Административно-хозяйственные расходы – это
непроизводственные накладные расходы, связанные с содержанием
административных служб и управлением предприятием в целом. К
административно-хозяйственным расходам относятся канцелярские, почтово-
телеграфные расходы, приобретение материалов по мелкому опту в
розничной торговле, закупки сельхозпродукции и расходы на прочие
операционные нужды.
Денежный аванс - это денежная сумма в национальной или
иностранной валюте, выданная подотчетному лицу в счет предстоящих
платежей за выполненные работы, оказанные услуги, на покупку ценностей.
Как правило, денежный аванс составляет 100 % от величины предстоящих
платежей. Однако возможен и другой вариант - выполнение задания
подотчетным лицом, а затем расчет с ним предприятия на основании
авансового отчета. В ООО «Верже» чаще используется второй вариант.
Наличные денежные средства выдаются работникам в размере 10-
дневной потребности и на срок не более 15 рабочих дней.
Платежи наличными производятся в пределах лимита в 100 тыс. руб.
Лимит устанавливается на один платеж, под которым понимается платеж по
одному документу или платеж в день по нескольким документами;
Недостатком организации расчетов с подотчетным лицами по
хозяйственно-операционным расходам в ООО «Верже» является отсутствие
утвержденного списка лиц, которым могут быть выданы средств в подотчет.
Документами, подтверждающими расходы по приобретению
(поступлению, изготовлению, выполнению) продукции (товаров, работ,
услуг), являются:
45
- кассовый ордер, другие приходные документы, утвержденные в
соответствии с законодательством;
- кассовый чек, содержащий номер, наименование юридического лица,
инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи
(выполнения работы, оказания услуги), наименование, количество и цену
товара (выполнения работы, оказания услуги), сумму, идентификатор
кассира.
Работники ООО «Верже», использовавшие личные денежные средства
на приобретение продукции (товаров, работ, услуг), обязаны не позднее 3
рабочих дней со дня ее приобретения, исключая день покупки, составить
отчет об израсходованных суммах для возмещения средств, использованных
ими в интересах ООО «Верже».
По выполнении отчетного задания работники хозяйства,
использовавшие личные денежные средства на приобретение продукции
(товаров, работ, услуг) сдают авансовый отчет с приложением
оправдательных документов в бухгалтерию предприятия.
Так, Раковцу Николаю Викентьевичу, было дано задание по
приобретению картриджа, о выполнении которого был предоставлен
авансовый отчет (Приложение 7) с приложением кассовых чеков покупки.
Исследование организации расчетов с подотчетными лицами
позволяет сделать вывод о том, что работник для выполнения заданий
использовал собственные средства. Возмещение денежных средств
работнику произведено в конце отчетного месяца (30.11.2017 г.) по
расходному кассовому ордеру № 29.
Таким образом, проведенное исследование порядка оформления
денежных средств, выданных в подотчет своим работникам на хозяйственные
нужды, позволяет выделить следующие недостатки:
- в организации отсутствует список лиц, которым можно выдавать
денежные средства на хозяйственные нужды;
- допускается закупка ТМЦ и т.д. без предоставления авансовых сумм,
46
за счет личных средств работников;
- при оформлении Авансового отчета отсутствует номер документа, не
указана корреспонденция счетов.
Для учета денежных средств, выданных под отчет своим работникам и
на служебные командировки, в ООО «Верже» предназначен активно-
пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Субсчета к счету 71
не открываются. По дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
отражаются выдачу денежных авансов подотчетным лицам, а по кредиту
расходы, оплаченные из подотчетных сумм, подотчетные суммы, не
возвращенные работниками в установленные сроки.
Синтетический учет с подотчетными лицами, отражаемых на счете 71
«Расчеты с подотчетными лицами», ведется в журнале-ордере, который
заполняется автоматизировано в программе «1С: Бухгалтерия», Анализе
счета (Приложение 10).
Основные бухгалтерские записи по отражению выше перечисленных
операций оформляются следующие образом (таблица 6).
Таблица 6
Журнал операций по учету расчетов с подотчетными лицами в
ООО «Верже» за ноябрь 2017 г.
Наименование хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Выданы денежные средства работнику из
кассы на оплату командировочных расходов
71
50
28400
Выданы денежные средства работнику из
кассы на оплату хозяйственных расходов
71
50
14580
На основании авансового отчета списаны
фактические и документально
подтвержденные командировочные расходы
Колмик И.И.:
- суточные
- за проживание по чеку
- оплата проезда
Итого:
20
71
5600
12000
10800
28400
Приняты к учету на основании авансового
отчета Раковца В.И. хозяйственные расходы
20
71
14580
По окончании записей всех операций по расчетам с подотчетными