32
При проведении анализа нужно изучить структуру балансовой прибыли, ее
состав, изменение и реализацию плана за три отчетных года. Показатели по
составу, динамике и выполнению плана прибыли за 2015-2017гг. представлены
в приложении Б.
Проведя анализ материалов таблицы можно увидеть, что по сравнению
2017 г. с 2015 г. наблюдается рост основных показателей, которые отражают
результаты от производственной деятельности предприятия. В частности,
валовый доход вырос на 66 556 тыс. руб. или на 17,1%, чистый доход - на 19 371
тыс. руб. (+62,4%).
На эффективность производственного процесса влияет наличие
определенных финансовых ресурсов, оперативным их обеспечением и
рациональным применением.
Полученные показатели отражают прибыль с каждого рубля расходов,
вложенных в предприятие. По сравнению с 2015 г. оба показателя
рентабельности расходов в 2017 г. выросли почти в полтора раза.
Чтобы установить уровень доходности ООО «Вымпелком» необходимо
проанализировать дополнительно коэффициенты рентабельности, которые
рассмотрены в приложении В.
Из таблицы видно, что финансовые показатели значительно
увеличиваются. Выручка основании возросла на 17,1%, а чистая
прибыль операций на 62,4%. Отсюда рентабельность составила 36,3%. В
приложении Г можно увидеть, как действует на динамику изменения
показателей финансовой устойчивости ООО «Вымпелком».
Показатель коэффициента автономии позволяет увидеть, что
обязательства можно покрыть собственными средствами только на 47%
(пороговое значение в РФ - 50%), это связано с тем, что вместе с сокращением
объема капитала произошло повышение стоимости краткосрочных обязательств.
Проанализировав коэффициент маневренности можно увидеть, что к
концу 2017 г. только 0,64% собственных источников было вложено в самые
ликвидные активы. За этот период в ООО «Вымпелком» увеличилась
33
зависимость от заемных источников, кроме того, обязательства не покрываются
в необходимом объеме, размер дебиторской задолженности меньше
кредиторской на 50 292 тыс. руб.
Как видим, изученные нами коэффициенты демонстрируют крайне низкий
уровень финансовой устойчивости ООО «Вымпелком».
С помощью анализа данных по ликвидности можно оценить возможность
предприятия отвечать по своим долгам в краткосрочном периоде. Расчет
коэффициентов ликвидности содержится в приложении Д.
За счет большой дебиторской задолженности показатели абсолютной и
текущей ликвидности значительно отличаются. Однако покрыть свои
обязательства ООО «Вымпелком» сможет благодаря задолженности со стороны
кредиторов.
Текущая ликвидность показывает уровень платежеспособности или
неплатежеспособности предприятия. На анализируемом предприятии текущая
ликвидность отрицательная.
Коэффициент текущей ликвидности сократился с 0,87 до 0,7 - это намного
меньше его нормативного значения (не менее 2), следовательно, структура
баланса является неудовлетворительной, а само предприятие -
неплатежеспособным.
При необходимости у ООО «Вымпелком» не будет возможности покрыть
свои краткосрочные обязательства, и в краткосрочной перспективе вряд ли
получится улучшить свою платежеспособность.
Можно сделать вывод, что предприятие ООО «Вымпелком» в 2017 году
продемонстрировало рост практически по всем показателям деятельности,
данная тенденция является положительным моментом и свидетельствует о том,
что руководство организации, верно, распорядилось потенциалом предприятия.
За последние три года ООО «Вымпелком» непрерывно развивается,
увеличиваются объемы производства и реализации своих товаров. Однако во
многом на это влияет эффективность применения человеческих ресурсов,
грамотная организация материального стимулирования персонала.
34
Поэтому для дальнейшей характеристики ООО «Вымпелком» необходимо
выяснить изменения в структуре персонала предприятия, так как от
обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их
применения зависят объем и оперативность выполнения всех работ,
эффективность использования оборудования, механизмов и машин.
Обеспеченность ООО «Вымпелком» трудовыми ресурсами представлена в
приложении Е. Как следует из ну приведенной таблицы общая численность
персонала снизилась с 702 чел в 2015 г. до 586 чел. в 2017 г., т.е. на 116 чел. или
на 16,5 ну %.
Сокращение численности проводилось почти по всем категориям
персонала и не оказало негативного влияния на объем производства продукции
и качество продукции в результате более полного использования имеющейся
трудовых ресурсов.
Динамика изменения численности в ООО «Вымпелком» по категориям
представлена в приложении Е на рисунке 1.
2.2 ну Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами
в организации
Расчеты с подотчетными лицами имеют важное место на предприятии и
весьма разнообразны. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» используется
для обобщения данных о расчетах с отдельными сотрудниками по суммам,
выданным им под отчет на различные хозяйственные и операционные расходы.
На полученные подотчетные суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» дебетуется со счетами учета денежных средств. На потраченные
подотчетными лицами деньги счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых также учитываются
расходы и приобретенные ценности, или иными счетами с учетом особенностей
произведенных расходов.
35
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
необходимо проводить по каждой сумме, полученной работником под отчет.
Счет 71 дебетуется на выданные под отчет деньги в корреспонденции со счетами
учета денежных средств. Использование подотчетных сумм отражается по
кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Если подотчетные лица осуществляют расходы, связанные с покупкой
объектов, подлежащих учету в качестве основных средств, а также
нематериальных активов и иных внеоборотных активов, то в бухгалтерском
учете вносится запись по дебету счета у 08 «Вложения во внеоборотные активы»
в корреспонденции с кредитом счета 71.
Если подотчетные лица оплачивают расходы, связанные с покупкой
материально производственных запасов или продукции, то это отображается по
дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары».
Основным документом при безналичных расчетах с подотчетными лицами
в ООО «Вымпелком» является: приказ об утверждении перечня работников,
которым разрешается получать наличные деньги из кассы на хозяйственные
нужды (Приложение Ж).
В ООО «Вымпелком» издан соответствующий приказ об утверждении
перечня работников, которые могут получать наличные деньги в подотчет на
хозяйственные нужды, где указано 6 человек.
Приказом также устанавливается срок, на который выдаются подотчетные
деньги. В приказе указан срок, по окончании которого подотчетные лица должны
отчитаться бухгалтерии о подотчетных денежных суммах.
В соответствии со служебным заданием кадровая служба ООО
«Вымпелком» пишет приказ (распоряжение) о направлении конкретного
работника в командировку (Приложение И).
Для направления работников в командировку в основном используются
типовые бланки. В ООО «Вымпелком» форма №Т-9 применяется при
командировании одного, а форма №Т-9а при командировании нескольких
работников предприятия.
36
В приказе необходимо вписать фамилии и инициалы командированных
работников, их должности, отдел или службу, где он работает, а также цель,
время и место командировки. В ООО «Вымпелком» приказы о направлении
работников в командировку подписываются руководителем.
Сотрудники, которых направляют в командировку, должны
ознакомиться с приказом, после чего поставить на нем свою подпись. Такой
приказ составляется в одном экземпляре и передается в архиве ООО
«Вымпелком», где хранится 5 лет.
После получения приказа о направлении того или иного работника в
командировку, бухгалтерия ООО н «Вымпелком» выписывает ему
командировочное удостоверение (Приложение К).
На основании этого удостоверения работнику выплачиваются суточные,
и они составляют триста рублей в сутки. Все командировочные удостоверения
регистрируют в ООО «Вымпелком» в специальном журнале.
Например, Сереброву А.М. завхозу, командированному в г. Самара на 4
дня с 22.11.17 по 25.11.17 для сопровождения груза выписано командировочное
удостоверение №3 от 22.11.17.
На основании приходного кассового ордера № 17 от 21.11.2017г. в ООО
«Вымпелком» составили бухгалтерскую запись, которая представлена в таблице
1.
Таблица 1 –Корреспонденция наличными по выплате денежных средств под отчет
Наименование
ну
операции
Дт
Кт
Сумма,
ну
ну
рентабельность
ну
руб.
Поступили в кассу
ну
командировки
ну
наличные деньги
ну
структурное
ну
с расчетногот счета для выплаты
у
внутренним
ну
под отчет на лимитные сделки
50.1
51
20 000
На основании расходного кассового ордера составлена бухгалтерская
запись, которая представлена в таблице 2.
Таблица 2 – Корреспонденция
ну
предприятии
ну
операции по выданным денежным средствам из
кассы
37
Наименование
ну
операции
Дт
Кт
Сумма,
ну
ну
основными
ну
руб.
Выданы из кассы наличные днньги под
отчет
ну
на лимитные сделки
у
для
приобретения материалов Сереброву
ну
Адаму
ну
любое
ну
Мартиновичу
71
50.2
20 000
Для авансового отчета используется типовой бланк. Авансовый отчет
(Приложение М) работник делает в одном экземпляре.
К отчету работник ООО «Вымпелком» должен приложить все документы,
которые подтверждают его финансовые расходы, проездные билеты, счета на
оплату жилья, накладные, чеки контрольно-кассовых аппаратов и т.д.
Перечень лицами этих документов делается на обратной стороне
авансового отчета. Все документы, которые прикладываются к отчету, должны
быть пронумерованы в том порядке, в котором они приложены к отчету.
Работник передает авансовый отчет в бухгалтерию, а бухгалтер дает ему
отрывную часть отчета-расписку в том, что отчет взят на проверку.
Бухгалтерская служба в ООО «Вымпелком» проверяет также расходование
средств, полученных работником, и наличие всех документов, которые
подтверждают произведенные расходы. Заполненный авансовый отчет
утверждается руководителем ООО «Вымпелком».
Пример. В бухгалтерии ООО «Вымпелком» составлен авансовый отчет
№77 от 26.11.2017г. на Сереброва Адама Мартиновича. Он отчитался за
приобретенный материал на сумму 20 000 руб.
Составлена бухгалтерская запись, данные отражены в таблице 3.
Таблица 3 – Корреспонденция операций по авансовому отчету №77
Наименование операции
Дт
Кт
Сумма,
ну
руб.
Серебров А.М. отчитался за
приобретенный материал
10
71
20 000
38
Анализ состояния первичных документов демонстрирует, что в ООО
«Вымпелком» документация составляется на унифицированных бланках,
утвержденных Госкомстатом РФ. Документы оформляют согласно
национальным нормам бухгалтерского учета.
Структура первичных документов по расчетам с подотчетными лицами на
первый взгляд достаточно узкая, но с другой стороны, она сравнительно широкая
и многообразная, поскольку расчеты с подотчетными лицами также связаны с
различными разделами учета, в частности, с операциями по кассе, операциями
по движению материальных ценностей, с поставщиками и подрядчиками и т. д.
Рассмотрим еще один пример. ООО «Вымпелком» направило своего
работника Мухина Ю.С. в служебную командировку на 12 дней. Подотчетному
лицу документальна была выдана сумма под отчет в размере 50000 руб. На
предприятии предусмотрена норма суточных в размере 300 руб. в день. На все
время командировки Мухину Ю.С. должны выплатить суточных на общую
сумму 3600 руб. (12 дн. х 300 руб.) После возвращения из командировки Мухин
Ю.С. предоставил авансовый отчет, к которому были приложены:
- авиабилет до места командировки и обратно стоимостью 8 260 руб., а
также НДС - 1 260руб., который обозначен в билете отдельной строкой;
- счет гостиницы по форме №3-Г в размере 10 620 руб., а также НДС - 1
620 руб. (обозначен отдельной строкой).
После утверждения авансового отчета работник передал в кассу остаток
неиспользованных средств в сумме 1 020 руб. [26 500руб. + 3 600 руб. + 8 260
руб. + 10 620 руб. = 48 980 руб.]. Бухгалтер ООО «Вымпелком»
отразил операции в учете следующим образом (приложение Н).
Норма суточных командировочных расходов в 2018 году не установлена
законом. Организации вправе утверждать такие суммы самостоятельно
специальными локальными актами. При этом, существуют минимальные
суточные по РФ – 100 руб. Выплата суточных при командировках в 2018 году
сверх установленных законом норм, подразумевает удержание НДФЛ 13 %.
39
Оплата положенных сумм производится до отъезда в командировку. Если такое
условие не исполнено, сотрудник вправе не ехать в командировку.
Аналитический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется с
учетом всех подотчетных работников предприятия по каждой авансовой выдаче
и всем авансовым отчетам.
За декабрь 2017 г. в ООО «Вымпелком» задолженности были внесены в
соответствующие бухгалтерские записи, представленные в приложении П.
Необходимо указать, что счет 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» является активно-пассивным в аналитическом учете, следовательно, он
может иметь сальдо сразу по дебету (если кто-то из сотрудников не отчитался по
подотчетным суммам) и кредиту (работник потратил собственные деньги).
Выдача денег сверяется документацией по кассе. Ордер регулируется в
регистрационном журнале по счетам оправдательных синтетического учета и
реализации разносится в Главной книге.
Сальдо отражается развернуто в синтетическом (Главная книга) и
аналитическом учете, сверяются расчеты данные. На основании Главной книги
(приложение Р) заполняется оборотная ведомость по счетам Главной книги и на
ее основании оформляется баланс.
В приложении С представлены данные по расчетам с подотчетными
лицами за 2017 год с указанием бухгалтерских проводок, с указанием
первичных документов, которые другими применялись в данных операциях.
Описаны хозяйственные операции и суммы.
В следующем пункте подробнее рассмотрим контроль расчетов с
подотчетными лицами в анализируемом предприятии ООО «Вымпелком».
2.3 Аудит расчетов с подотчетными лицами в организации
В анализируемом предприятии ООО «Вымпелком» присутствует
внутренний и внешний контроль.
Более четкая система внутреннего документооборота при работе с
подотчетными лицами и подотчетными суммами необходима для сохранности
денежных средств на предприятии. В этом объективно заинтересованы лица,
40
ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета –
это руководитель предприятия и главный бухгалтер предприятия.
Внутренний бухгалтерский контроль расчетов с подотчетными лицами в
ООО «Вымпелком» бухгалтером осуществляется на основании приказа об
учетной политике организации, который производится не реже чем раз в квартал,
т.е. четыре раза в год.
При проверке расчетов с подотчетными лицами для выявления основных
нарушений связанных злоупотреблением, хищении, ошибок, которые могут
быть допущены в организации, главным бухгалтером составляется общий план,
который оформляется в виде таблицы 1 в приложении Т.
В соответствии с учетной политикой ООО «Вымпелком», руководитель
может провести внезапную проверку этих расчетов. Данное предприятие также
заключает договор для выполнения аудиторской проверки, в котором
указывается разовое выполнение аудиторской проверки. В договоре указывается
срок проверяемой проверки не более двух месяцев.
Основная цель аудита - формулирование мнения о достоверности
показателей финансовой отчетности на предприятии, главным образом, о
задолженности по расчетам с подотчетными лицами и сотрудниками
предприятия.
Составление общего плана и программы аудита основано на
предварительных материалах ООО «Вымпелком», а также на результатах
выполненных аналитических процедур. В результате проведения аналитических
процедур аудитор должен установить сферы, наиболее для аудита и
сформулировать мнение об особенностях внутреннего аудита, необходимое для
планирования дальнейшей проверки.
Данные общего плана аудиторской проверки в ООО «Вымпелком»
приведены в приложении У.
При проведении анализа аудиторы должны обозначить более значимые
области. Аудиторская компания должна сформулировать мнение об
41
особенностях внутреннего аудита для более успешного планирования
предстоящей проверки.
Состояние внутреннего аудита в ООО «Вымпелком» и уровень его
эффективности может стать важным показателем при оценке аудиторской
организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля предприятия,
чем значительно уменьшить объем процедур, которые должна провести
аудиторскойая организациейя, но она не может полностью исключить
необходимость проведения данных процедур.
Содержание программы аудита расчетов с подотчетными лицами
приведены в приложении Ф.
Для оценки эффективности и надежности системы всего внутреннего
контроля, контрольной среды и конкретных средств контроля в ООО
«Вымпелком» аудиторы использовали три градации: высокая; средняя; низкая.
Для проведения анализа представим аудиторский риск в виде следующей
упрощенной модели:
ПАР = ВХР х РК х РН, (1)
где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина).
Показывает уровень готовности аудитора признать то обстоятельство, что
в финансовой отчетности могут содержаться значительные ошибки после того,
как уже завершена проверка и выдано положительное аудиторское заключение;
ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Показывает
вероятность наличия ошибки, которая превышает допустимые показатели, до
проверки системы внутреннего контроля предприятия;
РК - риск контроля (относительная величина). Показывает вероятность
того, что имеющаяся ошибка, которая превышает допустимые показатели, не
будет ни устранена, ни обнаружена в системе внутреннего контроля;
РН - риск невыявления (относительная величина). Показывает вероятность
того, что используемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору
доказательства не гарантируют выявление ошибки, превышающей допустимые
показатели.