33
Детализированный анализ финансового состояния организации можно
проводить с использованием абсолютных и относительных показателей.
Таблица 3
Анализ коэффициентов ликвидности предприятия за 2015 гг.
Показатели
Норматив
На
На
01.01.2015
г.
30.09.2015
г.
Общий показатель ликвидности
L1 > 1
1,0
0,8
Коэффициент абсолютной
ликвидности
L2 > 0,2-0,5
0,2
0,4
Коэффициент быстрой
ликвидности
L3 > 1
0,9
0,7
Коэффициент текущей
ликвидности
L4 > 2
1,4
1,1
Коэффициент обеспеченности
собственными средствами
L5 > 0,1
0,3
0,1
Коэффициент маневренности
собственных оборотных
средств
L6 от 0 до1
0,5
4,6
Доля оборотных средств в
активах
L7 > 0,5
0,9
1,0
Коэффициент покрытия
запасов
L8 > 1
1,7
1,6
Самым простым и приближенным способом оценки финансовой
устойчивости является соблюдение соотношения:
Производственные запасы < Текущие оборотные средства
Данное соотношение показывает, что все запасы полностью
покрываются собственными оборотными средствами, т.е. предприятие не
зависит от внешних кредиторов. Но такая ситуация не может считаться
нормальной, поскольку означает, что администрация либо не умеет, либо не
желает, либо не имеет возможности использовать внешние источники для
осуществления основной деятельности.
На 01.01.2015 –3396>2844
На 01.01.2015 -10210>2380
Однако кроме абсолютных показателей финансовую устойчивость
характеризуют и относительные коэффициенты, которые приняты в мировой
и отечественной учетно-аналитической практике (таблица 4).
34
Таблица 4
Анализ финансовой устойчивости (в доля единицах)
Показатели
Норматив
На
01.01.2015
г.
На
30.09.2015
г.
Коэффициент капитализации
U1<1,5
1,8
7,4
Коэффициент финансовой
независимости
U2 > 0,4-
0,6
0,4
0,1
Коэффициент концентрации
заемного капитала
U3 = 0
0,6
0,9
Коэффициент маневренности
собственного капитала
U4 ~ 0,5
0,7
0,7
Коэффициент финансовой
устойчивости
U5 > 1,0
0,4
0,1
Из таблицы 4 видно, что доля собственного капитала на 30.09.2015г.
возросла, это произошло за счет прироста добавочного капитала и
нераспределенной прибыли отчетного периода, что следует оценить
положительно.Коэффициент маневренности капитала, показывает нам,
чтодоля маневренности осталась на прежнем уровне 0,7, что позволяет
предприятию обеспечить гибкость в использовании собственных оборотных
средств предприятия, т.к. коэффициентравен 0,5 %.
Обобщающим показателем финансовой независимости является
излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и
затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств
и величины запасов и затрат:
ЗЗ
на 01.01.2015
= 3396 тыс. руб.
ЗЗ
на 30.09.2015
= 10210 тыс. руб.
Для характеристики источников формирования запасов и затрат
используется несколько показателей, которые отражают различные виды
источников.
Наличие общих собственных оборотных средств (СОС):
СОС
на 01.01.2015
= 2837 тыс. руб.
СОС
на 30.09.2015
= 2354 тыс. руб.
35
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников
формирования запасов и затрат или общий функционирующий капитал (КФ):
КФ
на 01.01.2015
= 2844 тыс. руб.
КФ
на 30.09.2015
= 2380 тыс. руб.
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат:
ВИ.
ВИ
на 01.01.2015
= 5646 тыс. руб.
ВИ
на 30.09.2015
= 8180 тыс. руб.
Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат
соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками
формирования.
Как видно из расчетов, что финансовое состояние предприятие
устойчивое. Это произошло за счет собственных и заемных источников.
2.2. Структура и организация бухгалтерского учета на предприятии
ООО «Аргус»
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Аргус» осуществляется
бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим
законодательством.
Положение о бухгалтерии:
1) Бухгалтерия является самостоятельным структурным
подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный
бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом
руководителя предприятия.
2) Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется
Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» и другими
нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к
исполнению документы, противоречащие законодательству.
3) В случае разногласий между руководителем организации и главным
бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных
37
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых
хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль
за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых
документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы,
финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не
должны приниматься к исполнению.
Ведение кассовых операций возложено на бухгалтера-кассира, который
несет полную ответственность за сохранность и выдачу принятых ценностей.
Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется
Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» и другими
нормативными документами. В случае разногласий между руководителем
организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных
финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты
к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.
Задачи бухгалтерии:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности
предприятия, и ее имущественном положении;
- обеспечение информацией руководителей предприятия с целью
правильного осуществления предприятием хозяйственных операций;
- обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств,
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов
обеспечения его финансовой устойчивости.
38
В бухгалтерии ООО «Аргус» существуют свои функции и обязанности,
вотнекоторые из них:
- организация учета уставного капитала;
- организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию,
удержанию из заработной платы;
- организация учета финансовых результатов, прибыли, учета
собственных средств предприятия, и т.д.
План счетов является единым документом на всей
территорииРоссийской Федерации, поэтому употреблять счета нужно в
строгом соответствии с их назначением и номером в Плане счетов (иначе в
документации будет путаница, особенно при межфирменных операциях).
План счетов бухгалтерского учёта представляет собой схему
регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности
(финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учёте. В нём
приведены наименования и коды синтетических счетов (или счетов первого
порядка) и субсчетов (или счетов второго порядка).
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из
требований анализа, контроля и отчётности на предприятии. Предприятие
может уточнить содержание отдельных счетов, исключать и объединять их, а
также самостоятельно вводить дополнительные субсчета.
Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее
регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или
ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации. Бухгалтерский учет ведется, по журнально-ордерной форме.
(Рис. 3)
На предприятии ООО «Аргус» бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте
Российской Федерации - в рублях.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются
оправдательными документами.
40
Положением по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации».
При этом соблюдаются принципы допущения имущественной
обособленности, допущения временной определенности
факторовхозяйственной деятельности.
СогласноЗакона «О бухгалтерском учете» все организации обязаны
вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского
учета, включенных в рабочий план счетов. В ООО «Аргус» бухгалтерский
учет ведется бухгалтерией хозяйства с применением автоматизированной
системы учета компьютерной программы 1С: Бухгалтерия, применяет
рабочий план счетов бухгалтерского учета согласно приказа Министерства
Финансов от 31 октября 2000 г. № 94 н, разработанный в соответствии с
типовым планом счетов.
Инвентаризация основных средств и материалов производится
ежегодно по состоянию на первоеиюля текущего года (в период наименьших
остатков) в соответствии с положением о бухгалтерском учете «Учет
основных средств» ПБУ 6/01. Инвентаризация дебиторской задолженности
производится ежегодно по состоянию на 31 декабря текущего года.
ООО «Аргус» применяет для бухгалтерского и для налогового
учеталинейный метод начисления амортизации повсем группам основных
средств в порядке, установленном положением побухгалтерскому
учету»Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Согласно п. 16 положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 в целях бухгалтерского
учета при учете сырья, материалов, товаров и готовой продукции
используются следующие методы:
- заготовительно-складские расходы по доставке и заготовке
материалов учитываются в составе стоимости их приобретения;
41
- материалы учитываются по средней себестоимости собственного
производства по планово-учетным ценам в течение года, в конце года
доводятся до фактической;
- товары оцениваются по стоимости их приобретения.
В целях налогообложения используются те же способы списания
стоимости материалов в затраты.
Предприятие в целях исчисления налога на прибыль учитывает свои
доходы и расходы методом начисления, т.е. доходы и расходы учитываются
в том периоде, в котором они отражены в учете.
2.3 Учет расчетов по краткосрочными долгосрочным кредитам и займам
На предприятии ООО «Аргус» Суммы полученных организацией
краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51
«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»,
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате
на предприятии ООО «Аргус»отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91
«Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются
обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов на предприятии ООО
«Аргус» дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не
оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов на предприятии
ООО «Аргус»ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям
и другим заимодавцам, предоставившим их.
На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по
42
операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком
погашения не более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и
дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически
полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы»
(учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Учет расчетов на предприятии ООО «Аргус» с кредитными
организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная
бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» обособленно.
При работе со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» можно выделить шесть ситуаций:
1. Традиционное получение кредита (займа) оформляется или путем
зачисления денег или же кредитор (займодавец) оплачивает долг
кредитополучателя, т.е. имеет место цессия. В первом случае дебетуются
монетарные счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
55 «Специальные счета в банках», во втором - счета расчетов, такие как 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами». При этом во всех случаях кредитуется счет 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
2. Получение займа может быть достигнуто в виде выпуска и продажи
облигаций. Наличие самих облигаций (отпечатанные ценные бумаги - бланки
строгой отчетности) не влияет на балансовые счета, но по мере их продажи
делаются записи:
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
43
Новым в инструкции по применению плана счетов является указание,
что займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций,
учитываются раздельно.
Раньше был описан только один вариант учета размещения облигаций
(по цене, превышающей их номинальную стоимость). В новой инструкции
приведен и второй вариант - когда облигации размещаются по цене ниже их
номинальной стоимости.
Если облигации продаются по номиналу, то никаких проблем не
возникает и приведенная запись считается достаточной. Если такого
совпадения нет, то возникают несколько иные записи. Если облигация
продается по цене выше номинала, то разность отражается на счете 98.1
«Доходы, полученные в счет будущих периодов» и далее, эта разность,
должна списываться в течение всего срока обращения облигации, для чего
дебетуется счет 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» и
кредитуется счет 91.1 «Прочие доходы».
Если облигация продается по цене ниже номинала, то разность между
ценой продажи и номиналом облигаций доначисляется равномерно в течение
срока обращения облигации. При этом кредитуется счет 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и дебетуется счет 91.2 «Прочие
расходы».
3. Получение кредитов и займов почти всегда сопровождается
выплатой процентов. За все надо платить, бесплатен только сыр в
мышеловке. Особенностью двойной записи следует признать то, что при
получении кредита (займа) отражается сумма только этого кредита (займа), в
то время как реальная величина задолженности больше, иногда существенно
больше полученного займа за счет процентов.
Бухгалтеры нашли выход в том, чтоб проценты доначислять по
истечении того отчетного периода, к которому они относятся, т.е.
предлагается каждый отчетный период составлять записи:
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
44
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Данный подход к отражению начисленных процентов по займам и
кредитам соответствует требованиям ПБУ 15/01: «Задолженность по
полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на
конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров».
Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов
и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) затраты по
полученным займам и кредитам являются операционными расходами того
отчетного периода, в котором они фактически имели место независимо от
оплаты. Но, во-первых, не все затраты по полученным займам и кредитам
относятся к операционным расходам, т.е. учитываются на счете 91 «Прочие
доходы и расходы». Если займы и кредиты получены и использованы на
создание инвестиционного актива или на предварительную оплату
материальных ценностей, работ, услуг, затраты, связанные с получением
этих кредитов и займов не учитываются в составе операционных расходов.
Во-вторых, к затратам, связанным с получением и использованием займов и
кредитов относятся:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по
полученным от них займам и кредитам;
- проценты, дисконт по причитающимся к оплате облигациям;
- разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически
полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого
векселя;
- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к
оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в
иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся
начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их
фактического погашения (перечисления);
- расходы по юридическим и консультационным услугам;
- расходы по осуществлению копировально-множительных работ;