Поэтому выплаты за счет субсидии на выполнение задания осуществляются в
пределах остатка средств, отраженных на лицевых счетах БОУ г. Омска
«Гимназия № 9», без представления документов, подтверждающих
возникновение денежных обязательств. При достижении экономии средств,
образовавшейся в результате выполнения задания, указанные средства могут
быть перераспределены в зависимости от потребности учреждения на иные
выплаты с обязательным уточнением Плана финансово-хозяйственной
деятельности, если такое перераспределение средств не влияет на выполнение
показателей объема и качества услуг, утвержденных в задании.
Поступающие целевые поступления (субсидии) отражаются по строке
010 «доходы», данные отражаются на конец отчетного периода в разрезе
утвержденных плановых назначений, объема исполнения, так же отражается
сумма неисполненных плановых назначений.
Расходы БОУ г. Омска «Гимназия № 9», на которые направляется
государственная субсидия включают себя:
Строка 200 - закупка товаров, работ услуг для обеспечения
государственных нужд;
Строка 240- иные закупки товаров;
Строка 800-иные бюджетные финансирования;
Строка 850 - уплата налогов, сборов и иных платежей.
В разделе 3 отчета отражаются источники финансирования дефицита
средств бюджета.
В итоге в отчете отражается детальная информация о поступивших
субсидиях и направлении их использования. Данный отчет является основным
источником информации для контроля целевого использования средств
бюджета.
Таким образом, информация о целевых поступлениях в БОУ г. Омска
«Гимназия № 9» отражается в следующих формах отчетности: отчет о движении
денежных средств, отчет о финансовых результатах, отчете об исполнении
учреждением его плана финансово-хозяйственной деятельности. В данных
отчетах отражается общий объем поступивших целевых поступлений и
направления их использования. Именно бюджетная отчетность является
основным источником информации для анализа и контроля целевого
использования бюджетных средств.
В данном разделе работы была рассмотрена организация бухгалтерского
учета и контроля целевых поступлений в государственных (муниципальных)
учреждениях на материалах БОУ г. Омска «Гимназия № 9». На основании
проведенного исследования можно сделать следующие выводы. Бухгалтерский
учет в БОУ г. Омска «Гимназия № 9» ведется бухгалтерской службой во главе с
главным бухгалтером. Учет ведется автоматизированным способом, для
оформления хозяйственных операций применяются унифицированные формы
первичных документов. БОУ г. Омска «Гимназия № 9» получает следующие
виды целевых поступлений: субсидии на выполнение государственного задания
и субсидии на иные цели. Бухгалтерский учет целевых поступлений
организуется по счетам 020580000 «Расчеты по прочим доходам», 401 10 180
«Прочие доходы», на которых отражается начисление и списание целевых
поступлений с баланса бюджетного учреждения.
ГЛАВА 3. КОНТРОЛЬ ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ
В БОУ Г. ОМСКА «ГИМНАЗИЯ № 9»
3.1 Организация финансового контроля целевых поступлений
в государственных (муниципальных) учреждениях
Целевое использование субсидий государственными учреждениями
подвергается строгому контролю со стороны государства. До настоящего
времени не разработано единого законодательно закрепленного определения
термина «государственный финансовый контроль». Однако в главном законе о
бюджете – Бюджетном кодексе – нашли отражение статьи, регламентирующие
ключевую цель его организации и виды контрольных мероприятий (статья 265);
раскрывается перечень объектов (статья 266.1); основы методологии проведения
финансового контроля (статья 267.1), а также полномочия субъектов, которые
осуществляют финансово-контрольные мероприятия (статьи 268.1 – 269.2)
28
.
В соответствии с правовыми нормами ключевая цель государственного
финансового контроля заключается в непосредственном обеспечении
соблюдения российского законодательства о бюджете, а также иных правовых
актов и документов, которые регулируют бюджетные правоотношения. Вместе с
тем, данный тезис не раскрывает экономико-правовое содержание этой
категории.
В этой связи было принято решение о разработке законопроекта, который
бы регламентировал базовые понятия, методологические основания
осуществления, принципы, на которых строится вся система контрольных
мероприятий. В соответствии с этим проектом под государственным
финансовым контролем подразумевается проверка соблюдения объектами
контрольных мероприятий финансово-бюджетного законодательства, а также
рационального и эффективного характера использования финансово-
материальных ресурсов, находящихся в распоряжении органов государственной
власти и муниципалитетов. В БК РФ установлен закрытый перечень объектов, на
28
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 30.09.2017)// Справочно-правовая
система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
которые распространяется мероприятия государственного финансового
контроля. Следует отметить, что объектом выступают не сами учреждения, как
институциональные единицы, а их финансовая деятельность
29
.
Исходя из этого, объектом осуществления государственного финансового
контроля является деятельность:
главных распорядителей средств бюджета конкретного уровня, а также
распорядителей и получателей;
главных администраторов, а также администраторов поступлений в
бюджет, в том числе источников финансирования дефицита;
финансовых органов, которым предоставляются различные виды
межбюджетных трансфертов;
государственных учреждений, унитарных предприятий, корпораций и
иных компаний;
хозяйственных обществ и товариществ, членами которых являются
публично-правовые образования;
юридических лиц, предпринимателей, а также отдельных граждан при
предоставлении им в установленном порядке бюджетных средств или различных
видов государственных гарантий;
органов, осуществляющих управление внебюджетными фондами;
организаций и предприятий, которым предоставляются средства из
бюджетов государственных внебюджетных фондов на основании заключенных
соглашений об обеспечении финансовыми ресурсами обязательного
медицинского страхования;
кредитных организаций, занимающихся выполнением отдельных видов
операций.
Законодательно закреплено, что государственный финансовый контроль
может проводиться в трех формах, а именно
30
:
29
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 30.09.2017)// Справочно-правовая
система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
30
Контроль и ревизия в бюджетных учреждениях: учебное пособие/Маслова Т. С., Мизиковский Е. А. - М.:
Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - С. 99.
предварительный (необходим при составлении, рассмотрении, а также
утверждении проекта закона о бюджете на текущий год и плановый период; с
его помощью можно предотвратить незаконное, неэффективное и
нерациональное использование финансово-бюджетных ресурсов на самой
первой стадии);
текущий (следует проводить во время использования средств бюджета
на основании бухгалтерской документации и визуального наблюдения);
последующий (необходим для подведения итогов экономических
операций с бюджетными ресурсами, после чего составляется юридический акт,
имеющий юридическую силу).
В некоторых случаях, для контроля за эффективностью деятельности
отдельных подконтрольных субъектов следует одновременно проводить
несколько форм финансового контроля.
Содержание порядка проведения контрольных мероприятий за
соблюдением отечественного финансово-бюджетного законодательства сводится
к выполнению субъектами контроля определенных действий, а именно:
ревизия (осуществляется изучение экономико-юридической сферы
деятельности подконтрольного объекта, проводится выборочный анализ
имеющейся документации с целью определения законности совершаемых
операций и процедур, их достоверности и целесообразности).
камеральные и выездные проверки (в первом случае, конкретный орган
финансового контроля проводит соответствующие мероприятия на своей
территории; во втором случае необходимые мероприятия проводятся по месту
нахождения объекта контроля). Законопроектом предусматривается введение
следующих видов проверок
31
:
тематическая;
счетная;
счетно-аналитическая и другие.
31
Контроль и ревизия в бюджетных учреждениях: учебное пособие/Маслова Т. С., Мизиковский Е. А. - М.:
Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - С. 101.
обследование (выявление состояния положения дел финансово-
экономической деятельности подконтрольного объекта, по результатам которого
составляется заключение о необходимости проведения дальнейшей ревизии или
проверки).
санкционирование (финансовый орган, осуществляющий контрольное
мероприятия, в лице своего представителя ставит после тщательной проверки
затребованных документов разрешительную надпись, которая выступает
свидетельством того, что проводимые операции соответствуют действующему
национальному законодательству).
Вместе с тем, в новации финансово-бюджетного законодательства о
проведении государственного финансового контроля включен такой метод, как
экспертиза. При этом под экспертизой понимается предварительное принятие
юридического решения, нацеленное на выявление целесообразности их
совершения, а также возможных последствий.
Схема системы контроля и их взаимосвязь представлена на рисунке 6.
Следует отметить, что существует объективная вероятность того, что
органы, осуществляющие финансово-контрольные мероприятия, могут
воспользоваться своим особым положением и несанкционированно
контролировать финансовую деятельность конкретных объектов. Чтобы не
допустить распространение подобной практики, органы власти внесли
положения, регулирующие сроки и периоды проведения проверок, ревизий и
других методов
32
.
32
Панова А.С., Яруллин, Р.Р. Пути улучшения эффективности использования расходов бюджетными
учреждениями/ А.С. Панова// Инновационная наука. 2016. - № 8-1. - С. 112.
Рис. 6. Схема системы контроля
Установлено, что ревизия и проверка движения бюджетных средств
может проводиться максимум один раз в течение календарного года. При этом
продолжительность данных контрольных мероприятий не должна превышать
два месяца. Кроме того, рассматривается вопрос о необходимости введения
ограничения проведения контроля на одном объекте по одному и тому же
основанию в течение года. Кроме того, в государственных учреждениях
создается система эффективного внутреннего контроля
33
.
Внутренний финансовый контроль в учреждениях организуется и
осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства,
включая внутриведомственные нормативные правовые акты.
Непосредственно внутренний финансовый контроль на уровне
учреждения осуществляют:
33
Панова А.С., Яруллин, Р.Р. Пути улучшения эффективности использования расходов бюджетными
учреждениями/ А.С. Панова// Инновационная наука. 2016. - № 8-1. - С. 113.
руководитель учреждения, его заместители (помощники), главный
бухгалтер (бухгалтер), руководители филиалов, подразделений и иных
структурных подразделений, а также иные должностные лица учреждения – в
соответствии с их функциональными обязанностями;
председатели специально созданных в учреждении комиссий
(инвентаризационной, по приемке объектов основных средств, внутренней
проверочной и др.);
внештатные экспертные группы (эксперты и специалисты).
Основными задачами внутреннего финансового контроля являются:
проверка:
соблюдения законности и государственной дисциплины в
финансово-экономической и хозяйственной деятельности, ведении бюджетного
учета и расходовании материальных и денежных средств;
расчетов с дебиторами и кредиторами;
наличия, сохранности, полноты поступления и оприходования
денежных средств и материальных ценностей;
наличия, правильности оформления, своевременности и
достоверности отражения документов по регистрам бюджетного учета;
правильности и своевременности расчетов по заработной плате,
соблюдения штатно-тарифной дисциплины;
выполнения предложений и устранения недостатков по актам
ревизий и проверок финансово-экономической и хозяйственной деятельности;
выявление и предупреждение недостач и хищений денежных средств
и материальных ценностей;
оказание помощи руководителю учреждения и главному бухгалтеру
(бухгалтеру) учреждения в ведении финансово-экономической деятельности.
По времени проведения внутренний финансовый контроль
подразделяется на предварительный, текущий и последующий
34
.
Целью предварительного финансового контроля является
предупреждение нарушений на стадии планирования расходов и заключения
различных договоров.
В связи с этим основными формами предварительного внутреннего
финансового контроля являются:
проверка финансово-плановых документов (расчетов потребности в
денежных средствах, смет доходов и расходов и др.) главным бухгалтером
(бухгалтером), их визирование, согласование и урегулирование разногласий;
проверка и визирование проектов договоров специалистами
юридической службы и главным бухгалтером (бухгалтером);
предварительная экспертиза документов (решений), связанных с
расходованием денежных и материальных средств, осуществляемая главным
бухгалтером (бухгалтером), экспертами и другими уполномоченными
должностными лицами.
Текущий (оперативный) контроль производится в процессе совершения
финансово-хозяйственных операций или выполнения должностными лицами
учреждения своих функциональных обязанностей по контролю за наличием
денежных и материальных средств.
В ходе текущего контроля, как правило, не производится проверка
финансовых операций за предшествующий период. Однако в случае выявления в
процессе текущего контроля финансовых нарушений руководителем учреждения
может быть принято решение о проведении одной из форм последующего
контроля
35
.
34
Юлчибаева К. Г. Особенности учета и налогообложения в бюджетных учреждениях / К.Г. Юлчибаева//
Экономическая наука и практика: материалы IV междунар. науч. конф. (г. Чита, апрель 2016 г.). - Чита:
Издательство Молодой ученый. 2016. - С. 81.
35
Юлчибаева К. Г. Особенности учета и налогообложения в бюджетных учреждениях / К.Г. Юлчибаева//
Экономическая наука и практика: материалы IV междунар. науч. конф. (г. Чита, апрель 2016 г.). - Чита:
Издательство Молодой ученый. 2016. - С. 83.
К формам текущего (оперативного) внутреннего финансового контроля
относятся:
проверка расходных денежных документов до их оплаты (расчетно-
платежных ведомостей, платежных поручений, счетов и т. п.). Она
осуществляется руководителем учреждения, его заместителями (помощниками),
руководителями структурных подразделений, главным бухгалтером
(бухгалтером). Фактом такого контроля являются подписи этих должностных
лиц на документах об их проверке или разрешении к оплате;
проверка наличия денежных сумм в кассе учреждения;
проверка полноты оприходования полученных в банке наличных
денежных средств;
проверка у подотчетных лиц наличия полученных под отчет наличных
денежных средств и (или) оправдательных документов;
контроль за взысканием дебиторской и погашением кредиторской
задолженности;
сверка аналитического учета с синтетическим (оборотная ведомость);
проверка фактического наличия материальных средств.
Последующий контроль осуществляется после совершения финансово-
хозяйственных операций с полной или частичной проверкой первичных учетных
документов за определенный период. Целью последующего внутреннего
финансового контроля является вскрытие фактов незаконного,
нецелесообразного расходования денежных и материальных средств, а также
вскрытие причин, породивших их.
Основными формами последующего внутреннего финансового контроля
являются:
инвентаризация;
внезапная проверка кассы;
проверка полноты оприходования полученных в кредитной
организации наличных денежных средств;