проверка вопросов поступления, наличия и использования денежных
средств в учреждении;
документальные проверки финансово-хозяйственной деятельности
специально созданной комиссией;
проверки по отдельным вопросам финансово-хозяйственной
деятельности, осуществляемые по указанию руководителя учреждения главным
бухгалтером (бухгалтером), специально созданной комиссией и (или) другими
уполномоченными должностными лицами
36
;
документальные ревизии финансово-хозяйственной деятельности
подсобных предприятий и хозяйств, состоящих на балансе учреждения
(гостиница, общежитие, детский сад, банно-прачечный комбинат и др.), а также
структурных подразделений, осуществляющих предпринимательскую и иную
приносящую доход деятельность.
Для достижения соответствующих целей представляется целесообразным
создание в учреждении специальной комиссии (внутренней проверочной или
др.), в обязанности которой входила бы организация и проведение мероприятий
внутреннего финансового контроля (аудита).
Свою деятельность такая комиссия должна осуществлять на основании
утвержденного руководителем учреждения Положения о комиссии, а также
программ осуществления соответствующих проверок.
В обязанности этой комиссии могут быть вменены:
проведение инвентаризации;
проведение проверки вопросов поступления, наличия и использования
денежных средств учреждения (программ проверки – приложение № III.1);
внезапные проверки кассы и др.
Таким образом, совершенствование внутреннего содержания
государственного финансового контроля и деятельности органов власти, его
осуществляющих, должно привести к тому, что средства бюджетов
36
Государственный финансовый контроль: правила организации и порядок проведения [Электронный
ресурс].URL: http://fi№a№sica.ru/fi№a№sovi-co№trol (дата обращения: 13.11.2017).
федерального центра, субъектов федерации, а также местного уровня будут
использоваться на предусмотренные цели и приобретут эффективный и
рациональный характер.
3.2 Порядок контроля целевых поступлений БОУ г. Омска «Гимназия
№ 9»
Жесткое ориентирование и контроль порядка использования целевых
поступлений БОУ г. Омска «Гимназия № 9» на достижение конечного
результата его финансово – хозяйственной деятельности осуществляется
посредством отчетности об использовании бюджетных средств.
БОУ г. Омска «Гимназия № 9» является бюджетным учреждением
основным источником его доходов является финансирование из бюджета г.
Омска. Поэтому учреждение обязано предоставлять подробный отчет о
полученном финансировании и направлении его использования.
Финансирование производится в размере необходимых средств,
утвержденных на начало финансового года.
Одним из этапов исследования эффективности использования целевых
поступлений является анализ кассового исполнения общего объема целевых
поступлений и расходов БОУ г. Омска «Гимназия № 9» за 2015-2016 гг.
(приложение 6).
Как видно из приложения 6 за 2015 год средства, выделенные на
выполнение государственного задания были использованы в полном объеме, с
2016 году процент исполнения составил 91,49%. Субсидии на иные цели в 2015
году были исполнены на 96,68%, в 2016 году - на 99,91%.
Расходы по выполнению государственного задания в 2015 году были
исполнены на 98,93%, в 2016 году - на 89,04%. Расходы по субсидиям на иные
цели в 2015 году были исполнены на 88,77%, в 2016 году - на 100%.
Результаты анализа кассового исполнения запланированных планом
финансово-хозяйственной деятельности расходов БОУ г. Омска «Гимназия № 9»
за 2015 год приведены в приложении 7.
В 2015 году средства, выделенные на выполнение государственного
задания, использованы в полном объеме - 29572 тыс. руб. (100%). Не исполнение
плановых назначений по выполнению государственного задания, а именно по
ЭКР:
211-на сумму 1608,23 тыс. руб. (или 8,77%) связано с наличием
кредиторской задолженности на конец года по заработной плате сотрудникам
учреждения;
212 - на сумму 0,06 тыс. руб. (или 1,86%) связано с поздним
предоставлением сотрудником учреждения авансового отчета для оплаты
компенсация оплаты стоимости проезда к месту отпуска и обратно;
213 - на сумму 740,15 тыс. руб. (или 13,36%) связано с наличием
кредиторской задолженности на конец года по налогам с заработной платы в
Фонды;
221 - на сумму 10,93 тыс. руб. (или 12,53%) связано с наличием
кредиторской задолженности на конец года перед контрагентами за услуги
связи;
223 на сумму 855,41 тыс. руб. (или на 36,49%) связано с наличием
кредиторской задолженности по коммунальным платежам на конец года;
225 на сумму 14,45 тыс. руб. (или на 13,16%) и 226 на сумму 7,46 тыс.
руб. (или на 3,58%) связано с наличием кредиторской задолженности на конец
года.
Исполнение ПФХД по государственному заданию в 2015 году
представлено на рисунке 7.
В 2015 году средства, выделенные на иные цели, использованы на
96,68%. Не исполнение плановых назначений составило:
226 на сумму 0,48 тыс. руб. (или на 0,%) связано с наличием
кредиторской задолженности на конец года.
тыс.руб.
Рис. 7. Анализ исполнения ПФХД по государственному заданию
БОУ г. Омска «Гимназия № 9» в 2015 году, тыс. руб.
Проведем анализ кассового исполнения запланированных расходов БОУ
г. Омска «Гимназия № 9» за 2016 год (приложение 8)
37
.
В 2016 году средства, выделенные на выполнение государственного
задания, использованы на 91,49%. Не исполнение плановых назначений по
приносящей доход деятельности, а именно по ЭКР:
221 - на сумму 3,2 тыс. руб. (или 2,81%) связано с наличием
кредиторской задолженности на конец года перед контрагентами за услуги
связи;
223 на сумму 46,4 тыс. руб. (или на 1,5%) связано с наличием
кредиторской задолженности по коммунальным платежам на конец года;
226 на сумму 9,4 тыс. руб. (или на 4,46%) связано с наличием
кредиторской задолженности на конец года.
Исполнение ПФХД по государственному заданию в 2016 году
представлено на рисунке 8.
37
Турманидзе Т.У. Финансовый анали: учебник/Т.У. Турманидзе. - М.: ЮНИТИ, 2015. - С. 104.
тыс.руб.
Рис. 8. Анализ исполнения ПФХД по государственному заданию
БОУ г. Омска «Гимназия № 9» в 2016 году, тыс. руб.
Структура объемов финансирования БОУ г. Омска «Гимназия № 9» по
различным источникам БОУ г. Омска «Гимназия № 9» в приложении 9.
В структуре источников финансирования БОУ г. Омска «Гимназия № 9»
заметно перераспределение. Связано это с уменьшением объемов по оказанию
платных услуг.
Анализ поступления по субсидии на выполнение государственного
(муниципального) задания – 97,13% в 2015 году и 97,4% в 2016 году,
свидетельствует о стабильности поступления этого источника финансирования.
Так же возросли субсидии на иные цели: в 2015 году их доля составила 0,78%
всех доходов, в 2016 году их доля составила 2,04%.
Наблюдается снижение доходов в БОУ г. Омска «Гимназия № 9» по
приносящей доход деятельности с 2,08% всех доходов в 2015 году до 0,56% в
2016 году.
Проблемы контроля БОУ г. Омска «Гимназия № 9» определяются как
внутренними, так и внешними факторами (рисунок 9).
В России сегодня отсутствует не только единая система финансового
контроля, но и единая концепция ее формирования. Формирование органов
государственного и негосударственного финансового контроля в Российской
Федерации все еще продолжается.
Рис. 9. Проблемы контроля финансовой отчетности
БОУ г. Омска «Гимназия № 9»
Имеются две большие группы внешних проблем.
Во-первых, это проблемы, связанные со слабой нормативно-правовой
базой, регламентирующей осуществление финансового контроля в Российской
Федерации. Эту группу составляют такие правовые упущения, как:
отсутствие четкой законодательной определенности полномочий
контрольных органов;
смешение контрольных функций органов, пересечение их сфер
деятельности;
неопределенность круга объектов финансового контроля; отсутствие
алгоритма и порядка реагирования на выявленные нарушения, как органов, так и
Проблемы контроля в бюджетных
учреждениях
Внешние проблемы
Внутренние проблемы
Слабая нормативно-
правовая база,
регламентирующая
осуществление
финансового
контроля в РФ
Недостатки
работы
органов
финансового
контроля
Отсутствие
системы
внутреннего
контроля
объектов контроля; низкая оперативность принятия нормативных правовых
актов, регулирующих деятельность по осуществлению финансового контроля;
«оторванность» стратегического финансового контроля от текущего
финансового контроля.
В Конституции РФ лишь затронут вопрос о финансовом контроле и
контрольных органах. В статье БК РФ «Понятия и термины, применяемые в
настоящем кодексе» отсутствует термин «финансовый контроль». Кроме того, в
БК РФ отсутствует полный перечень органов, наделенных полномочиями
финансового контроля (в качестве контрольного органа упомянута лишь Счетная
палата РФ).
Вторую группу проблем составляют проблемы, связанные с недостатками
работы органов финансового контроля. К этой группе относятся такие
проблемы, как:
недостаточность и неправомерность мер по исполнению доходной
части бюджета (сбор налогов и сборов, установление различных льгот и
освобождение от уплаты платежей, растущая задолженность перед бюджетом);
невыполнение требований соответствующих нормативных актов;
отсутствие должного контроля за эффективным расходованием
государственных финансовых средств, в том числе иностранных займов,
полученных под гарантии Правительства РФ; нарушения самими контрольными
органами действующего законодательства;
нецелевое расходование средств.
К внешним факторам, определяющим проблемы финансового контроля в
РФ, относятся уровень развития экономики, уровень развития законодательной
базы, налоговая политика государства, соблюдение действующего
законодательства и ряд других факторов.
Реформы, направленные на разрушение вертикалей тоталитарного
контроля, привели Россию к состоянию отсутствия адекватной государственной
контрольной системы, необходимой для решения новых демократических задач.
Реструктуризация существующей в стране системы финансового контроля
необходима, поскольку эта система перестала выполнять свое назначение. В
печатных отчетах контрольных органов постоянно публикуются факты
финансовых нарушений: нецелевое использование и невозврат государственных
средств, неэффективное использование денежных средств, неправомерные
расходы денежных средств и иные финансово-хозяйственные нарушения.
В числе внутренних факторов можно выделить такие факторы, как стиль
работы руководителей всех уровней власти, определение и документальное
закрепление процедур контроля, налаженность системы информационного
обеспечения.
Таким образом, анализ показал исполнения ПФХД показал, что кассовое
исполнение запланированных расходов бюджетного учреждения на выполнение
государственного задания и иные цели в 2016 году осуществляется не в полном
объеме. При этом расходы по выполнению государственного задания в 2015
году были исполнены на 98,93%, в 2016 году - на 89,04%. Причинами
неисполнения расходов связано со снижением целевых поступлений на
выполнение государственного задания. Не исполнение плановых назначений по
субсидиям на иные цели связано с наличием кредиторской задолженности на
конец года перед контрагентами за услуги связи, и за коммунальные услуги.
3.3 Мероприятия по улучшению качества контроля и учета
поступления целевых средств
Особенностью структуры БОУ г. Омска «Гимназия № 9» является
отсутствие системы внутреннего контроля. Процесс создания отдела
внутреннего контроля должен включать следующие моменты (рисунок 10).
Разделение обязанностей, полномочий и ответственности между
органами внутреннего и внешнего финансового контроля, а также формирование
механизмов их взаимодействия является актуальной проблемой, которая
нуждается в законодательном урегулировании. Кроме того, практическая
реализация положений ст. 270.1 БК РФ должна основываться на процессуальных
нормах, конкретизирующих процедурные аспекты внутреннего контроля и
аудита.
Рис.10. Процесс создания отдела внутреннего контроля в
БОУ г. Омска «Гимназия № 9»
Вступивший в силу с 1 октября 2011 года Федеральный закон от
07.02.2011 № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности
контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и
муниципальных образований» действует только в отношении органов внешнего
государственного и муниципального контроля, образованных законодательными
(представительными) органами государственной власти субъектов РФ и
представительными органами муниципальных образований. Организация и
деятельность подразделений внутреннего государственного и муниципального
контроля также нуждаются в установлении общих принципов, а возможность
принятия соответствующего федерального закона предусмотрена п. 2 ст. 266 БК
РФ.
При этом некоторые подзаконные акты указывают на необходимость
предоставления и использования данных о системах внутреннего контроля в
органах исполнительной власти (местной администрации). Согласно
требованиям раздела 5 «Инструкции о порядке составления и представления
годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации» от 28.12.2010 №191 н: «главный
распорядитель, распорядитель, получатель бюджетных средств, главный
администратор, администратор доходов бюджета, главный администратор,
Создание отдела внутреннего контроля
Разграничение
контрольных
мероприятий между
внутренними и внешними
структурами контроля
Подготовка
высококвалифицированн
ых кадров
Разработка системы
стандартов контроля
администратор источников финансирования дефицита бюджета обязаны
предоставить сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля». В
справке должны быть отражены сведения о наименовании и типе контрольных
мероприятий, выявленных нарушениях и мерах по их устранению.
Таким образом, подзаконные акты требуют от учреждений, ведущих
бюджетный учет, наличия внутреннего контроля, но не содержат каких-либо
предписаний, связанных с его целями, задачами, организацией деятельности и
составом контрольных процедур.
Некоторые локальные нормативные акты органов исполнительной власти
достаточно подробно регламентируют деятельность подразделений внутреннего
контроля и аудита. Например, в соответствии с Положением о внутреннем
контроле и внутреннем аудите в Федеральном казначействе утверждены
Стандарты внутреннего контроля и внутреннего аудита Федерального
казначейства, применяемые контрольно-аудиторскими подразделениями при
осуществлении контрольной деятельности. Однако, несмотря на декларируемое
отличие функций внутреннего аудита и контроля, Федеральное казначейство
использует единые стандарты для обоих видов деятельности. При этом
указанные Стандарты избыточно компактны и с методических позиций
значительно уступают Федеральным правилам (стандартам) аудиторской
деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696).
Кроме того, процесс создания внутренних контрольных органов в
государственных учреждениях проходит достаточно сложно. Это объясняется
рядом причин, среди которых следует отметить организационные, кадровые и
финансовые трудности.
В функции отдела контроля будет входить:
текущий контроль за целевым использованием бюджетных средств;
проведение ревизий, не менее одного раза в год;
контроль за корректностью и достоверностью данных, отражаемых в
финансовой отчетности.