46
участниками договора, отгрузка продукции осуществляется по ТТН, на каждую
партию выписывается счет-фактура.
В соответствии с приказом об учетной политике реализация товаров,
продукции, работ и услуг в СГМУП Комбинат Школьного Питания производится
по мере отгрузки товаров.
Итоговые данные по ведомости и журналу-ордеру к счету 62
переносятся в Главную книгу.
Пример: на основании договора поставки №1012 от 01.03.2017 г. и счета
на оплату, с приложенной к ней доверенности покупателя, происходит
формирование товарной накладной №379 от 24.06.2017 г., по которой
отпускается продукция. На основании товарной накладной формируется счет-
фактура.
После оплаты товара по счету-фактуре № 00000379 от 24.06.2017 г. на
сумму 23800,00 руб., в т.ч. НДС – 3630,51руб., ИП Климычев Е.П. получил
товар по товарно-транспортной накладной № 379 от 24.06.09 г. Оплата
произведена платежным поручением 4412 от 23.09.2017 г.. В бухгалтерском
учете СГМУП Комбинат Школьного Питания были произведены следующие
записи:
Списана себестоимость товара:
Дебет 90.2.1 «Продажи» Кредит 41.1 «Товары» на сумму 20169,49руб.
Отражена выручка от реализации товара:
Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.1.1
«Продажи» - на сумму 23800,00 руб.
Выделен НДС с суммы, поступившей за товар:
Дебет 90.3 «Продажи»
Кредит 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму 3630,51руб.
Списан с авансов реализованный товар:
Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 23800,00 руб.
Сторно НДС с аванса:
47
Дебет 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 62.1 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» - на сумму 3630,51руб руб.
При реализации товара с отсрочкой платежа покупателя, используем
предыдущий пример с изменением условий, происходит списание товара со
склада и отражается следующими бухгалтерскими записями:
Списана себестоимость товара:
Дебет 90.2.1 «Продажи» Кредит 41.1 «Товары» на сумму 20169,49руб.
Отражена выручка от реализации товара:
Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.1.1
«Продажи» - на сумму 23800,00 руб.
Отражена сумма НДС, полученная от реализации, и не подлежит
определенное время уплате в бюджет:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора» субсчет
«Расчеты по неоплаченному НДС» - на сумму 3630,51руб.
Когда покупатель полностью оплатит товар и деньги поступят на
расчетный счет поставщика составляется проводка:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму
23800,00 руб.
Отсюда выделяется НДС и закрывается субсчет "неполученный НДС"
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора» субсчет
«Расчеты по неоплаченному НДС»
Кредит 68.2 «Расчеты по налогам и сборам - на сумму 3630,51 руб.
На основании отгрузочных документов бухгалтер в течение 5 дней
обязан выписать счет-фактуру на отгруженный товар. В конце дня формируется
ведомость выбытия ТМЦ по получателям.
На основании выписанного и оплаченного счета – фактуре формируется
книга продаж. Бухгалтера ведут книгу продаж, предназначенную для
регистрации счетов-фактур.
48
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в
хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает
налоговое обязательство. В случае частичной оплаты за отгруженные товары,
при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере
поступления денежных средств регистрация бухгалтером счета-фактуры в
книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке
частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим
отгруженным товарам и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».
Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге допускается
только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также
отгрузки товаров под полученную сумму авансовых или иных платежей с
соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по
платежу.
Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы
пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения
книги продаж осуществляется руководителем организации или
уполномоченным им лицо. Книга продаж хранится у поставщика в течение
полных 5 лет с даты последней записи.
В бухгалтерском учете СГМУП Комбинат Школьного Питания при
оказании услуг покупателям возникающая дебиторская задолженность
отражается по стоимости услуг на синтетическом счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками». На суммы оплаты за оказанную услугу
организация предъявляет расчетные документы покупателю.
На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной
оплаты за поставленную продукцию, а также возникающие суммовые и
курсовые разницы. По выполнении условий договоров, в соответствии с
которыми они были предоставлены, расчеты по счету 62 закрываются
внутренними оборотами. При этом суммы полученных авансов и
предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно. В приложении 4
и 5 приведены регистры аналитического и синтетического учета по счету 62
49
(карточка счета и анализ счета).
По итогам проведенного в данной части работы исследования можно
сделать следующие выводы: синтетический и аналитический учет расчетов с
поставщиками и покупателями в части отражения дебиторской задолженности
в СГМУП Комбинат Школьного Питания осуществляется на основании
действующего в Российской Федерации законодательства, в соответствии с
планом счетов, все операции по расчетам с поставщиками отражаются в
регистрах синтетического и аналитического учета оформлены первичными
документами.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками в основном осуществляются
на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на основании
заключенных договоров по факту поставки материальных ценностей на
основании счета-фактуры и товарной накладной ТОРГ 12 или по факту
оказания услуг, выполнения работ на основании счета-фактуры и акта
выполненных работ. Расчеты с поставщиками по разовым сделкам иногда
осуществляются по предоплате по предоставленному счету поставщика.
По дебету счета отражается оплата счетов поставщиков. Дебетовое
сальдо показывает предоплату за еще не поставленные ценности.
Например, в декабре 2017 г. произведен закуп материалов в рамках
заключенного договора с ООО «Копирайт» - бумаги А4 в количестве 150 пачек
на сумму 30750,00 руб. Согласно договору, расчеты с поставщиками
производятся методом предоплаты. Поставщиком предоставлен счет №245 от
20.12.2017 г. В бухгалтерском учете была сделана проводка Д 60 К 51 –
30750,00 руб. Таким образом, образовалась дебиторская задолженность,
которая будет погашена после оприходования материальных ценностей на
склад.
Расчеты по налогам и сборам ведутся в части налога на добавленную
стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль и налога на
имущество. Синтетический учет налогов ведется на счете 68 «Расчеты по
налогам и сборам» и отражается в оборотно-сальдовой ведомости.
50
По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы,
причитающиеся по налоговым декларациям к перечислению в бюджеты по
видам налоговых платежей. По дебету счета отражаются фактические
перечисления налогов и суммы налоговых вычетов. Налог на добавленную
стоимость исчисляется по ставке 18% с суммы реализации продукции, а также с
суммы полученных авансов за реализуемую продукцию в течение налогового
периода, равному кварталу. Моментом определения налоговой базы является
наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Порядок определения налоговой базы, процентной ставки, расчета налога
определен в главе 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации.
Налог на доходы физических лиц исчисляется со всех доходов работника,
полученных в денежной и натуральной форме по ставке 13% и по ставке 35% с
сумм материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за
пользование заемными (кредитными) средствами, то есть при выдаче своим
работникам беспроцентных займов.
По итогам ноября 2017 г. в СГМУП Комбинат Школьного Питания
бухгалтер начислил налог на доходы физических лиц по зарплате сотрудников
в размере 107 256 руб. Также учредителям были выплачены дивиденды, сумма
налога составила 65 123 руб.
Таблица 7
Данные аналитического учета по счету 68
«Расчеты по налогам и сборам» (рублей)
Счёт Дт
Счёт Кт
Сумма
проводки,
руб.
Описание
проводки
Документ- основание
70
68.01
107 256
Начислен НДФЛ по
зарплате
Расчётная ведомость
75.02
68.01
65 123
Начислен НДФЛ по
дивидендам
Налоговая карточка по
НДФЛ, бухгалтерская
справка
51
Продолжение таблицы 7
68.01
51
107 256
Перечислен НДФЛ
по зарплате в
бюджет
Платёжное поручение
68.01
51
65 123
Перечислен НДФЛ
по дивидендам в
бюджет
Платёжное поручение
31.11.2017 года СГМУП Комбинат Школьного Питания осуществило
выплату сотруднику хозяйственного отдела Сазонову К.Р.: зарплата – 41 300
руб.; пособие по болезни – 7 500 руб. (в т.ч. за первые 2 дня за счет организации
– 2 350 руб.).
Выплачивая зарплату Сазонову, бухгалтер СГМУП Комбинат Школьного
Питания сделал расчет сумм страховых взносов:
ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 41 300 руб. × 14,0% = 5782
руб.;
ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 41 300 руб. × 6,0% = 2478
руб.;
ФСС по страховым взносам: 41 300 руб. × 2,9% = 1198 руб.;
ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний: 41 300 руб. × 0,2% = 83 руб.;
ФФОМС: 41 300 руб. × 1,1% = 454 руб.;
ТФОМС: 41 300 руб. × 2,0% = 826 руб.
Выплата зарплата зарплаты Сазонову и начисление сумм страховых
взносов бухгалтер СГМУП Комбинат Школьного Питания отразил такими
проводками:
Таблица 8
Данные аналитического учета по счетам 70 и 69 (руб.)
Счёт Дт
Счёт Кт
Сумма
проводки,
руб.
Описание проводки
Документ-
основание
91.2
70
41 300
Начислена зарплата
Сазонову К.Р.
Зарплатная
ведомость
91.2
70
2 350
Начислено пособие по
болезни (за счет СГМУП
Комбинат Школьного
Питания)
Зарплатная
ведомость
52
Продолжение таблицы 8
69.01
70
5 150
Начислено пособие по
болезни (за счет
государства)
Зарплатная
ведомость
91.2
69.01
1 198
Начислена сумма страховых
взносов в ФСС
Зарплатная
ведомость
69.01
70
5 150
Начислено пособие по
болезни (за счет
государства)
Зарплатная
ведомость
91.2
69.01
1 198
Начислена сумма страховых
взносов в ФСС
Зарплатная
ведомость
91.2
69.02.2
2 478
Начислена сумма страховых
взносов (накопительная
часть пенсии)
Зарплатная
ведомость
91.2
69.03.1
454
Начислена сумма страховых
взносов (ФФОМС)
Зарплатная
ведомость
91.2
69.03.2
826
Начислена сумма страховых
взносов (ФФОМС)
Зарплатная
ведомость
69.01
51
83
Перечислена во
внебюджетный фонд сумма
страховых взносов
(несчастные случаи и
профзаболевания)
Платежное
поручение
69.02.1
51
5 782
Перечислена во
внебюджетный фонд сумма
страховых взносов
(страховая часть пенсии)
Платежное
поручение
69.02.2
51
2 478
Перечислена во
внебюджетный фонд сумма
страховых взносов
(накопительная часть
пенсии)
Платежное
поручение
69.03.1
51
454
Перечислена во
внебюджетный фонд сумма
страховых взносов (ФФОМС)
Платежное
поручение
69.03.2
51
826
Перечислена во
внебюджетный фонд сумма
страховых взносов (ТФОМС)
Платежное
поручение
Расчеты с дебиторами по счету «71» представлены в таблице 9.
Таблица 9
Данные аналитического учета по счету 71
«Расчеты с подотчетными лицами» (рублей)
Данные по дебету сч.71
Данные по кредиту сч. 62
Остаток на начало месяца 156
Остаток на начало месяца
Оборот за месяц
Оборот за месяц
1
2
3
4
5
6
Дата
Сумма
С кт 90-1
Дата
Сумма
Дт 51
01.10.2017 г
11 600
8 100
53
Продолжение таблицы 9
15.10.2017 г.
17.10.2017
1 900
30.10.2017 г.
1 600
ИТОГО ПО
ДЕБЕТУ
11 600
ИТОГО ПО
КРЕДИТУ
13 120
Остаток на конец месяца
Остаток на конец месяца
1520
СГМУП Комбинат Школьного Питания застраховало производственное
помещение от пожара. Согласно договору предприятие перечисляло страховой
фирме 20 000 руб. ежегодно. Максимальная сумма возможного возмещения
составила 400 000 руб.
При этом были сделаны следующие проводки:
Дт 20 Кт 76/1 – 20 000 руб. (начислена сумма страхового платежа);
Дт 76/1 Кт 51 – 20 000 руб. (уплачена сумма страховки).
В период действия договора в застрахованном помещении произошел
пожар. Страховщик признал страховой случай и согласился полностью
перечислить страховую премию.
Проводка следующая: Дт 51 Кт 76/1 – поступило 400 000 руб. на счет в
качестве возмещения.
В помещении сделали ремонт, который производился организацией-
подрядчиком и обошелся СГМУП Комбинат Школьного Питания в 236 000
руб. (в т. ч. НДС 36 000 руб.)
Проводки:
Дт 20 Кт 60 – 200 000 руб. (подрядчиком выполнены ремонтные
работы);
Дт 19 Кт 60 – 36 000 руб. (учтен НДС);
Дт 60 Кт 51 – 236 000 руб. (оплачены работы).
Кроме того, для проведения работ закупили стройматериалы на сумму
118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.):
Дт 10 Кт 60 – 100 000 руб. (приобретены стройматериалы);
Дт 19 Кт 60 – 18 000 руб. (выделен НДС);
Дт 60 Кт 51 – 118 000 руб. (перечислены деньги за стройматериалы);
54
Дт 20 Кт 10 – 100 000 руб. (отпущены в производство приобретенные
стройматериалы).
Итого на ремонт помещения было потрачено 354 000 руб. (в т. ч. НДС 54
000 руб.), что несколько меньше поступившей суммы:
Дт 76/1 Кт 20 – 300 000 руб. (списаны на сумму полученной страховки
расходы на ремонт);
Дт 76/1 Кт 91/1 – 46 000 руб. (списана на прочие доходы сумма
страховки, превысившая траты на ремонт).
Что касается НДС, в случае осуществления ремонта имущества этот
налог можно возместить из бюджета в обычном порядке (письмо Минфина РФ
от 15.04.2010 № 03-07-08/115). Этой операции будет соответствовать проводка
Дт 68 Кт 19.
Таким образом, на предприятии формируется дебиторская
задолженность на активно-пассивных счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 68 «Расчеты по
налогам и сборам»; 69 «Расчеты по страховым взносам во внебюджетные
фонды»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты по
подотчетным суммам».
Дебиторская задолженность по счету 60 отражает предоплату за еще не
поставленные ценности на основании платежных поручений и выписок банка,
кредиторская - задолженность перед поставщиками за поставленные ценности
на основании выставленных счетов-фактур, товарных накладных, актов
выполненных работ.
Дебиторская задолженность по счету 62 отражает задолженность
покупателей за проданную им продукцию на основании счетов-фактур,
товарных накладных, кредиторская отражает предоплату или переплату
покупателей на основании платежных поручений, выписок банка.
Дебиторская задолженность по счетам 68, 69 отражает перечисление
начисленных налогов и взносов на основании платежных поручений и выписок
банка и превышение суммы выплаченных пособий за счет фонда социального
55
страхования над произведенными в него взносами на основании расчетных
ведомостей, кредиторская задолженность образуется при начислении налогов и
взносов на основании расчетных ведомостей.
Дебиторская задолженность по счету 70 отражает задолженность по
заработной плате работника предприятию, кредиторская – задолженность
предприятия работникам на основании расчетных ведомостей.
Дебиторская задолженность по счету 71 образуется при выдаче
денежных сумм работникам в подотчет на основании платежных поручений и
расходных кассовых ордеров, кредиторская – при перерасходе выданных сумм
на основании авансовых отчетов, который подлежит возмещению работнику.
Аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности
ведется по каждому ее виду в разрезе контрагентов.
2.3 Использование информационных технологий для учета расчетов с
дебиторами в СГМУП Комбинат Школьного Питания
Ведение бухгалтерского учёта в СГМУП Комбинат Школьного Питания
осуществляется бухгалтерией, в штате которой 5 человек. Бухгалтерской
службой обеспечивается правильная постановка и достоверность учёта,
осуществление контроля за сохранностью имущества.
Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который административно
подчинен непосредственно генеральному директору предприятия,
соответственно в подчинении главного бухгалтера находятся его заместитель и
бухгалтеры. Ответственность за ведение бухгалтерского учёта возложена на
главного бухгалтера.
В СГМУП Комбинат Школьного Питания ежегодно издается приказ об
учетной политике, приложением к которой является рабочий план счетов. В
данном документе закреплен порядок ведения бухгалтерского учета.
Учетная политика СГМУП Комбинат Школьного Питания включает в
себя: