44
(произошло уменьшение на 83 сотрудника, соответственно, в 2016 году их
количество составило 1756 человек). Данная ситуация возникла по причине
повышения производительности труда. Как видно из таблицы, выработка
одного рабочего повысилась на 1582 тыс. руб. Вместе с тем уменьшились
затраты на рубль продукции (в 2016 году они составили 0,86 коп. в
сравнении с 0,94 коп. в 2015г.), что может быть связано с повышением
технического уровня производства, улучшением организации производства и
труда; изменением объема и структуры производства и т. п. Таким образом,
появление чистой прибыли в данном случае связано исключительно с
текущей деятельностью предприятия.
2.2. Учет начисления, удержаний и выплаты заработной платы на
предприятии
Учетом персонала предприятия занимается кадровая служба или отдел
бухгалтерии. Первичными документами по учету численности персонала
являются приказы о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о
предоставлении отпуска.
Применяются две формы оплаты труда: повременная и сдельная, а
также их разновидности: сдельно премиальная, окладно-премиальная и т.д.
При повременной оплате труда заработок начисляется за определенное
количество отработанного времени с учетом квалификации работника и
условий труда.
Для учета кадров ОАО «Завод «Дагдизель» использует следующие
типовые документы:
1. Приказ(распоряжение) о приеме работника на работу(форма№Т-
1);
2. Личная карточка работника (форма№Т-2);
3. Штатное расписание(форма№Т-3);
4. Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
45
(форма№Т-6);
5. График отпусков(форма№Т-7);
6. Приказ(распоряжение
)опрекращении(расторжении)трудовогодоговорасработником(увольнении
)(форма№Т-8);
7. Приказ
(распоряжение)онаправленииработникавкомандировку(форма№Т-9);
8. Командировочное удостоверение(форма№Т-10);
9. Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11).
Для расчета заработка прежде всего нужно знать количество времени,
отработанное каждым работником.
Документыпоучетурабочеговремениирасчетовсперсоналомпооплатетру
да:
1. Табель учета рабочего времени(форма№Т-13);
2. Расчетно-платежная ведомость(форма№Т-49);
3. Платежная ведомость(форма№Т-53);
4. Лицевой счет(форма№Т-54);
5. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику(форма№Т-
60);
6. Записка- расчет при прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении)(форма№Т-61).
Учет рабочего времени на ОАО «Завод «Дагдизель» ведется в табеле
типовой формы. По каждому цеху или отделу предприятия составляется
отдельный табель. В табеле записываются все работники по категориям и
табельным номерам. Ежедневно по каждому работнику делаются записи
проработанного и неотработанного времени, особо выделяются часы,
проработанные сверхурочно, часы ночной смены, льготные часы подростков.
Невыходы на работу отмечаются установленными в табеле буквенными
обозначениями (В – нерабочие и праздничные дни, О – очередные отпуска, Б
– болезнь). Кроме табеля для учета отработанного времени составляются
46
списки работающих сверхурочно, в ночную смену, листки о простое. Время
выполнения государственных и общественных обязанностей подтверждается
справками. Табель в конце месяца передается в бухгалтерию.
При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества
изготовляемой продукции в соответствии с установленными расценками.
Для начисления заработка сдельщикам необходимо знать, кроме
отработанного времени, и выработку. Выработка может учитываться по
количеству выполненных операций, по конечной операции, по количеству
произведенной продукции. Способ учета выработки зависит от особенностей
производства. Эти же особенности определяют и порядок документального
оформления выработки. По учету выработки наиболее широко применяются
такие типовые первичные документы, как наряд на сдельную работу и
маршрутный лист.
Наряд может быть индивидуальным (одному работнику) и бригадным
(выписывается бригаде). Второй отличается от первого, поскольку на
оборотной стороне бригадного наряда ведется учет отработанных каждым
работником часов по числам месяца, на который выписан наряд, и
производится расчет заработка каждого члена бригады.
Маршрутный лист выписывается на каждую партию деталей,
предаваемых на обработку. В нем указывается количество деталей,
запущенных в производство, результат приемки их после каждой
выполненной операции (количество годных и брака), а также начисляется
заработок. Маршрутный лист применяется в серийном производстве и может
дополняться сменным рапортом, в котором указывается выработка группы
рабочих за смену.
Для целей бухгалтерского учета зарплата делится на основную и
дополнительную.
Под основной заработной платой подразумеваются выплаты за
отработанное время, за количество и качество выполняемых работ, доплаты,
премии и др.
47
Дополнительная заработная плата включает выплаты,
предусмотренные законодательством, за непроработанное время: оплата
времени отпуска, времени выполнения гособязанностей, перерывов в работе
кормящих матерей, льготных часов подростков и т.д.
Сотрудникам могут начисляться дополнительно к заработной плате
выплаты социального характера. В состав выплат социального характера
включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные
работникам на лечение, отдых, проезд, материальная помощь и другие.
Начисление заработной платы на заводе происходит следующим
образом:
Таблица 2.2. Хозяйственные операции по начислению заработной
платы рабочим цеха №095ОАО Завод «Дагдизель» за март 2016 г.
№
Хозяйственные операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1.
Начислена заработная плата рабочим
20
70
92665
2.
Начислена премия сотрудникам
производственной бухгалтерии
20
70
46332
3.
Удержан НДФЛ
70
68
18070
4.
Начислены страховые взносы
2
69
41699
5.
Выдан аванс
70
50
57000
6.
Выдана заработная плата
70
50
63927
Расчет отпускных. Отпускные – это, фактически, зарплата работника
за то время, что он мог бы работать, но будет отдыхать. Таким образом,
отпускные – это денежная выплата работнику перед отпуском,
представляющая собой среднюю зарплату сотрудника за дни отдыха.
Для того чтобы посчитать сумму подлежащих к уплате отпускных,
нужно сначала просчитать средний дневной доход гражданина, беря за
основу размеры денежных сумм, полученных работником в минувший перед
отпуском год. Точная формула расчета отпускных определена Положением
48
об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв.
Постановлением Правительства РФ № 922 от 24.12.2007 (далее —
Положение).
Средний дневной заработок трудящегося высчитывается по формуле:
Д / 12 / 29,3.
Д – доход сотрудника за прошедший перед отпуском год;
12 – число месяцев в году;
29,3 – установленное Положением (п. 10) среднее число дней в месяце
в течение года.
При расчете отпускных, если какие-то месяцы из расчетного года
отработаны трудящимся частично, средний дневной доход получается, если
поделить заработок за прошедшее время (Д) на сумму среднего числа
календарных дней (29,3), умноженного на число полных месяцев, и
количества дней в неполных месяцах.
Согласно Положению, для расчета среднего заработка используются
все выплаты, производимые работнику предприятием. К ним относятся:
- зарплата (оклад, повременная оплата, проценты от выручки,
комиссионные вознаграждения и прочее);
- зарплата, полученная работником в натуральной форме;
- материальное содержание за отработанное время госслужащим и
муниципальным служащим;
- гонорары работникам средств массовой информации и работникам
культуры;
- оплата преподавателям профучилищ за сверхурочные часы работы
или уменьшенную нагрузку за текущий учебный год, независимо от времени
начисления;
- надбавки и доплаты (за секретность, за знание иностранных языков,
за выслугу лет, за классное руководство в учебном заведении и прочее);
- компенсация за неблагоприятные условия труда;
- другие премии и выплаты.
49
При этом в расчете не учитываются различные социальные
компенсации (матпомощь, оплата обедов, компенсация проезда, обучения и
т. д.).
Кроме того, при определении среднего дневного заработка в расчете не
участвуют суммы, начисленные за периоды:
- сохранения за сотрудником среднего заработка в соответствии с
трудовым законодательством, кроме перерывов для кормления грудных
детей;
- болезни или отпуска по беременности и родам;
- простоя по вине работодателя или по независящим от обеих сторон
причин;
- невозможности осуществлять трудовые обязанности в связи с
забастовкой, хотя сотрудник и не бастовал лично;
- дополнительных оплачиваемых выходных, выделяемых для ухода за
детьми-инвалидами или инвалидами с детства;
- иные случаи освобождения от работы с сохранением полной или
частичной оплаты труда или без сохранения таковой.
Кроме средней дневной зарплаты работника для вычисления размера
отпускных при увольнении необходимо знать количество дней отпуска, на
которые имеет право сотрудник к моменту прекращения трудовых
отношений. Современное трудовое законодательство не устанавливает
методик расчета дней отдыха, на которые имеет право трудящийся к моменту
увольнения, поэтому при расчете используются Правила об очередных и
дополнительных отпусках, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169. Если
сотрудник работал у нанимателя 11 месяцев, получил право на отпуск, но не
воспользовался им, ему уплачивается полная компенсация. В других
вариантах возмещают дни отдыха пропорционально количеству
проработанных месяцев в неполном рабочем году. Число дней отпуска,
положенных трудящемуся (Ку), высчитывается по формуле:
Ку = (Мо × Ко) / 12,
50
где
Мо – месяцы, проработанные гражданином;
Ко – количество суток ежегодного отпуска работника;
12 – число месяцев в году.
Другой метод расчета, которым тоже пользуются работодатели,
предложен Рострудом в письмах от 31.10.2008 № 5921-ТЗ, от 08.06.2007 №
1920-6, от 23.06.2006 № 944-6. Суть метода в том, что каждый
проработанный сотрудником месяц предоставляет ему право на 2,33 дня
отдыха (28-дневный отпуск / 12 месяцев) либо больше, если отпуск
трудящегося составляет большее количество дней (например, для учителей
56 / 12 = 4,67). Количество месяцев, отработанных гражданином, при
исчислении дней отпуска считается таким образом, что излишки меньше
половины месяца исключаются из расчетов, а больше половины –
округляются до полного месяца.
Однако этот метод не всегда точен. Если таким способом высчитывать
количество отпускных дней, заработанных за полгода работы, мы получим не
14 суток, а 13,98 дней, а действующие законодательство не предусмотрело
возможности округлять дни отпуска. Минздравсоцразвития отдельно в своем
письме от 07.12.2005 года № 4334-17 сообщает, что если предприятие
принимает решение об округлении дней отпуска, то это должно быть всегда в
большую сторону – в пользу работника.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности (больничный).
Источником пособия по временной нетрудоспособности (больничный)
является не себестоимость, а средства фонда социального страхования.
Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использования
рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности (больничный)
из лечебного учреждения.
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием
или травмой выплачивается:
51
за первые три дня – за счет средств страхователя;
за остальной период начиная с 4-го дня временной
нетрудоспособности – за счет средств бюджета Фонда социального
страхования РФ.
По иным случаям временной нетрудоспособности (уход за больным
членом семьи, карантин, протезирование, долечивание в санатории) пособие
выплачивается за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ
с первого дня нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за
календарные дни, т.е. за весь период, на который выдан листок
нетрудоспособности.
Из этого правила есть исключения, например, пособие по временной
нетрудоспособности не назначается за период отстранения от работы
в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется
заработная плата (полный перечень исключений перечислен в п. 1
ст. 9 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Для расчета пособий по временной нетрудоспособности необходимо
учитывать страховой стаж сотрудника. Обратите внимание, в 2017 году
страховой стаж не изменился и по-прежнему определяется по правилам ч. 1
ст. 7 Закона № 255-ФЗ и составляет:
- 100 % среднего заработка - работникам со страховым стажем 8 и
более лет;
- 80 % среднего заработка - работникам со страховым стажем от 5 до 8
лет;
- 60 % среднего заработка - работникам со страховым менее 5 лет.
Стаж считается по данным трудовой книжки. Если сотрудник потерял
этот документ, то стаж можно посчитать по трудовым договорам и справкам
с предыдущих мест работы. Правила подсчета страхового стажа это
разрешают (п. 8 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития
России от 6 февраля 2007 г. № 91). Если же у сотрудника нет ни трудовой
52
книжки, ни договора, ни справок, то в отделении ПФР можно запросить
сведения о зарплате.
Для расчета среднего заработка работника нужно взять все выплаты, на
которые начислялись страховые взносы в двух предшествующих
календарных годах.
Пособие исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного
лица, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих году
наступления временной нетрудоспособности, в том числе, за время работы
(службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).
Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной
нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного
заработка в расчетном периоде на 730.
Оплата времени простоя. Согласно ст.157 ГК РФ:
- Время простоя (статья 72.2 настоящего Кодекса) по вине
работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней
заработной платы работника.
- Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и
работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки,
оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени
простоя.
- Время простоя по вине работника не оплачивается.
- О начале простоя, вызванного поломкой оборудования и другими
причинами, которые делают невозможным продолжение выполнения
работником его трудовой функции, работник обязан сообщить своему
непосредственному руководителю, иному представителю работодателя.
Расчет алиментов. Если в бухгалтерию поступил исполнительный
документ (решение суда) на уплату алиментов, то из заработка работника
нужно удержать указанные в этом документе суммы. Алименты могут быть
установлены в твердой сумме или в процентах от зарплаты. Предельный
размер удержаний при наличии алиментных обязательств составляет 70 %
53
дохода после вычета НДФЛ. По общему правилу размер алиментов
составляет 1/4 от суммы дохода на одного ребенка, 1/3 - на двоих детей, 1/2 -
на троих и более детей. По решению суда размер этих долей может быть
уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного
положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.
Расчет НДФЛ и вычетов по налогу на доходы физических лиц.
Основная ставка налога на доходы установлена в размере 13
процентов. По этой ставке физические лица резиденты РФ определяют налог
с получаемых доходов по месту работы и других доходов, например, от
сдачи квартиры в наём, продажи автомобилей и т.д. Однако для отдельного
ряда случаев предусмотрены другие ставки налога на доходы.
Налогооблагаемый доход физического лица уменьшается на сумму
предоставляемых налогоплательщику налоговых вычетов. До 2012г. Для всех
налогоплательщиков действовал стандартный налоговый вычет в размере 400
рублей за каждый месяц, до месяца, в котором доход, исчисленный с
нарастающим итогом с начала года, превысил 20.000 руб. С 2012 года этот
вычет больше не применяется.
Дополнительно налогоплательщику, в зависимости от количества детей
предоставляются вычеты на каждого ребенка. С 1 января 2012 года
действуют следующие размеры детских вычетов: 1 400 рублей - на первого
ребенка, 1 400 рублей - на второго ребенка, 3 000 рублей - на третьего и
каждого последующего ребенка. Для вычетов на детей существует
ограничение по доходам налогоплательщика. Вычеты действуют до месяца, в
котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с
начала налогового периода (с начала года) по ставке 13 %, превысил 280 000
рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000
рублей, детские вычеты не применяются. В следующем налоговом периоде (в
следующем году) применение вычетов возобновляется.
Таблица 2.3. Учет хозяйственных операций по начислению заработной
платы работникам ОАО «Завод «Дагдизель»