25
представительских расходов потрачена, например, в первом квартале текущего
финансового года.
Подведя итоги деятельности за первый квартал, на себестоимость
реализованной продукции следует отнести представительские расходы в
пределах нормы, исходя из размера оплаты труда за первый квартал. Сумма
превышения отражается на счёте 97 «Расходы будущих периодов» и в
последующих кварталах данного финансового года производится списание
суммы представительских расходов Дебет 26 Кредит 97 - в пределах нормы за
полугодие (девять месяцев). И только тогда по результатам годового баланса
затраты по данной статье превышают установленный норматив, фактическая
прибыль для целей налогообложения увеличивается на величину такого
превышения
24
.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, для
обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им
под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, предназначен
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
На, выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых
учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в
зависимости от характера произведенных расходов.
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
В процессе учета расчетов с подотчетными лицами могут возникнуть как
дебиторская, так и кредиторская задолженности. Их учет влияет на величину
24
Макарова, Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет.: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова; Под
ред. Ю.А. Бабаев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2014. - С. 344
26
оборотного капитала организации, позволяет эффективно использовать
временно свободные средства и не допускать появления безнадежных долгов.
В МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской и
кредиторской задолженностям, в частности, относящихся к учету расчетов с
подотчетными лицами.
Принципы учета вытекают из многих отдельных стандартов (МСФО 18,
МСФО 11, МСФО 32, МСФО 39 и т.д.), а вопросы учета дебиторской и
кредиторской задолженностей так или иначе затрагиваются практически во
всех стандартах, однако при составлении отчетности необходимо соблюдать
принцип консерватизма, чтобы не ввести в заблуждение ее пользователей
25
.
Для признания дебиторской и кредиторской задолженностей в учете
используют общие критерии признания активов и обязательств.
Чтобы актив или обязательство были признаны таковыми, необходимо
одновременное соответствие следующим критериям:
1. Существование высокой вероятности получения экономической выгоды,
связанной с данным активом или обязательством.
2. Стоимость актива или обязательства может быть надежно оценена.
Степень вероятности поступления экономических выгод оценивается
руководством организации самостоятельно.
При учете расчетов с подотчетными лицами вероятнее всего
возникновение именно дебиторской задолженности.
У бухгалтеров при оценке дебиторской задолженности возникает много
сложностей.
Согласно российским нормативным актам резерв можно создавать на
основании инвентаризации задолженности и списывать только по истечении
срока исковой давности.
25
Погорелова, М.Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова.
- М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2014. - С. 217
27
Если договором предусмотрены пени за просроченный платеж или
проценты по решению суда, их необходимо начислить, отразить в составе
дебиторской задолженности и рассчитать с этих сумм налог на прибыль.
По МСФО дебиторская задолженность должна признаваться в
отчетности в качестве актива, если она может быть надежно оценена и
существует вероятность получения экономических выгод.
Не нужно признавать в составе активов задолженность, которая, скорее
всего, не будет получена.
Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской
задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить
прозрачность и простоту формирования необходимой информации в
финансовой отчетности.
Таким образом подотчетные лица – работники предприятия, получающие
денежные авансы на осуществление хозяйственных расходов и на затраты по
случаю командировок.
Порядок ведения кассовых операций определяет порядок выдачи денег
под отчет. Выдача производится при наличии кассы и без кассы, выдается чек
из кассы банка.
Подотчетным лицом является физическое лицо, которому были выданы
наличные денежные средства.
В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных
расходов, а также для оплаты хозяйственных расходов, расходов, связанных с
приобретением материалов по мелкому опту.
Организация расчётов с подотчётными лицами учитывается на активно-
пассивном счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами».
Все подотчётные суммы учитываются на 71 счёте в корреспонденции с
соответствующими счетами.
Выдача наличных сумм под отчёт дебетуется на 71 счёте. Кредитуется 71
счёт, когда авансовый отчёт принят к учёту.
28
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
ведется по каждой авансовой выдаче.
Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и
расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 комбинированный
регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой
записи.
Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные
кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты – на
израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на
расхождения в суммах, полученных и израсходованных.
В процессе учета расчетов с подотчетными лицами могут возникнуть как
дебиторская, так и кредиторская задолженности.
В МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской и
кредиторской задолженностям, в частности, относящихся к учету расчетов с
подотчетными лицами.
Принципы учета вытекают из многих отдельных стандартов (МСФО 18,
МСФО 11, МСФО 32, МСФО 39 и т.д.), а вопросы учета дебиторской и
кредиторской задолженностей так или иначе затрагиваются практически во
всех стандартах.
29
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С
ПОДОТЧЁТНЫМИ ЛИЦАМИ ООО «САРГАТСКИЙ
МОЛОЧНЫЙ ЗАВОД»
2.1.Краткая характеристика экономического субъекта
ООО «Саргатский молочный завод» зарегистрировано администрацией
р.п. «Саргатское» Омской области.
Данное Общество находится на территории р.п. Саргатское , по адресу
ул. Кооперативная , 227 и ведет там свою деятельность. Общество является
самостоятельным субъектом с правом юридического лица, образованное лицом
с целью получения прибыли.
Миссия Общества заключается в обеспечении потребителей
высококачественными продуктами питания собственного производства.
ООО «Саргатский молочный завод» специализируется на производстве
молочных продуктов.
Молочная продукция, производимая в ООО «Саргатский молочный
завод», пользуется спросом за пределами Омской области.
Основным видом деятельности Общества является переработка молока и
реализация готовой молочной продукции.
Общество вправе осуществлять любые другие виды деятельности, не
запрещенные действующим законодательством РФ.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется
специальными Федеральными законами, Общество может заниматься только
при получении специального разрешения.
Общество для достижения целей своей деятельности может от своего
имени приобретать и осуществлять любые имущественные и личные
неимущественные права, предоставляемые законодательством России для
государственных унитарных предприятий. Нести обязанности, от своего имени
совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в
суде.
30
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое
на его самостоятельном балансе. Общество осуществляет владение,
пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей
деятельности и назначением имущества.
Общество с ограниченной ответственностью «Саргатский молочный
завод» в целях реализации технической, социальной, экономической и
налоговой политики несет ответственность за сохранность документов
(управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и др.).
Обеспечивают передачу на государственное хранение документов,
имеющих научно-историческое значение, в архив р.п Саргатское Омской
области г. Омска, хранит и использует в установленном порядке документы по
личному составу.
Производственные площади Общества составляют 2775 м
2
.
Производственная мощность предприятия - 150 тонн в смену.
Цельномолочная продукция включает в себя следующие наименования:
молоко, молочные и кисломолочные продукты, сливочное масло, сливки,
сметана, молоко пастеризованное, сливки пастеризованные, кефир, ряженка,
кисломолочный сыр. Основными потребителями продукции ООО «Саргатский
молочный завод» является населения района и области, а также крупные
торговые организации, находящиеся в других регионах области.
2.2. Анализ финансового состояния общества
Исходные данные для анализа ООО «Саргатский молочный завод»
годовой бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах)
представлены в приложении 1.
Структура имущества Общества в процентах за 2016 г. наглядно
представлена в приложении 2.
Анализ состава и размещения активов проводится по форме
представленной в приложении 3.
31
Для производственного предприятия оптимальной считается структура:
65% - запасы, 30% - дебиторская задолженность, 5% - денежные средства.
По результатам проведённого исследования общая стоимость имущества
в отчетном периоде составляла 16156 тыс. руб. В активах Общества доля
текущих активов составляет 44.66%, а внеоборотных средств 55.34%. Таким
образом, наибольший удельный вес в структуре совокупных активов
приходится на внеоборотные активы, что способствует замедлению
оборачиваемости средств предприятия, т.е. предприятие использует умеренную
политику управления активами.
Доля материальных внеоборотных активов в общей структуре активов за
отчетный год составила 55.34%, что говорит о том, что Общество имеет
тяжелую структуру активов, что свидетельствует о значительных накладных
расходах и высокой чувствительности к изменениям выручки.
Ситуацию, когда наибольшая часть внеоборотных активов представлена
основными средствами (55.34%) и прочими внеоборотными активами (%),
можно рассматривать как ориентацию на создание материальных условий
основной деятельности Общества.
Оборотные активы Общества формируются в основном за счет
финансовых и других оборотных активов и Запасы на общую сумму 6956 тыс.
руб.
Следует обратить внимание на сокращение статьи внеоборотных активов
в общей структуре баланса (-0.04%), что может говорить об ускорении
оборачиваемости оборотных активов.
Снижение материальных внеоборотных активов следует отметить как
негативную влияющую тенденцию, так как она направлена на уменьшение
производственного потенциала Общества.
Поскольку имущество Общества уменьшилось, то можно говорить о
снижении платежеспособности. За отчетный период оборотные средства
снизились на 1721 тыс. руб. или на 19.26%. Это обусловлено отставанием
темпов прироста мобильных активов по сравнению с темпами прироста всех
32
совокупных активов. Произошло это главным образом за счет уменьшения
стоимости денежные средств и запасы на 2521 тыс. руб.
Сумма денежных средств снизилась на 2191 тыс. руб., или на 89.43%.,
кроме того, их доля в общей структуре активов снизилась на 10.63%.
Проанализируем снижение денежных средств на счетах от суммы оборотного
капитала на начало периода.
2191
100% 24.52%
8936
d
Поскольку показатель оказался больше 10%, то данное снижение
денежных средств можно назвать не рациональным.
При анализе активов виден спад стоимости внеоборотных средств на 2152
тыс. руб., или на 19.4% от их величины предыдущего периода.
Произошло это за счет уменьшения стоимости материальных
внеоборотных активов на 2152 тыс. руб.
Темп роста оборотных активов опережает темп роста внеоборотных
активов на 0.14%.
Такое соотношение характеризует тенденцию к ускорению
оборачиваемости оборотных активов.
Доля оборотных средств в активах занимает от 30% до 70%, поэтому
политику управления активами можно отнести к умеренному типу.
В приложении 4 представлен состав источников формирования
имущества предприятия.
Для производственного Общества оптимальной считается структура:
капитал и резервы – 40%, долгосрочные обязательства – 20%, краткосрочные
обязательства – 40%.
Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов
за анализируемый период увеличилась. Величина совокупных заемных средств
Общества составила 15156 тыс. руб. (93.81% от общей величины пассивов).
Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его
33
финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую
устойчивость.
Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы (финансовые
обязательства) в анализируемом периоде отсутствовали.
В общей структуре задолженности долгосрочные пассивы на конец
отчетного периода превышают краткосрочные на 6144 тыс. руб., что при
существующем размере собственного капитала и резервов позитивно
сказывается на финансовую устойчивость Общества.
К положительным признакам можно отнести тот факт, что оборотные
активы анализируемого Общества превышают краткосрочные обязательства,
что свидетельствует о способности погасить задолженность перед кредиторами.
В приложении 5 представлена группировка статей актива и пассива
баланса ООО «Саргатский молочный завод».
Основное место в структуре мобильных активов занимают запасы и
денежные средства на общую сумму 1012 тыс. руб. Основное место в структуре
источников имущества занимает заемный капитал на общую сумму 15156 тыс.
руб. Заемный капитал организации превышает собственный на 15156 тыс. руб.
или на 93.81%.
Уменьшение заемного капитала было связано в первую очередь со
снижением стоимости краткосрочных обязательств на 900 тыс. руб. При этом
уменьшилась доля недвижимого имущества, на 0.04 процентных пункта, а
оборотных активов соответственно увеличилась на 0.04 процентных пункта.
Сумма хозяйственных средств, находящаяся в распоряжении Общества,
дает обобщенную стоимостную оценку активов, числящихся на балансе
Общества. Итог баланса нетто рассчитывается как разница между суммой
активов баланса, суммой стоимости собственных акций, выкупленных у
акционеров и задолженности участников по взносам в уставный капитал. В
анализируемом году этот показатель составил 16156 тыс. руб.
Снижение хозяйственных средств на 3873 тыс. руб. свидетельствует о
спаде имущественного потенциала Общества.
34
Доля основных средств в активах исследуемого Общества уменьшилась
(на 0.04%) от 55.38% до 55.34%.
Таким образом, в ООО «Саргатский молочный завод» за анализируемый
период снизилась доля внеоборотных активов и соответственно увеличилась
доля оборотных активов.
Поэтому часть текущих активов может быть отвлечена на кредитование
потребителей товаров и прочих дебиторов. Это свидетельствует о фактической
иммобилизации части оборотных средств из производственной программы.
Более ликвидные средства - денежные средства по удельному весу в
активах предприятия снизились на 10.63%, а если учесть индекс
потребительских цен, то денежные средства по абсолютной величине
уменьшились еще больше.
Поэтому в дальнейшем необходимо выявить, как данное изменение
повлияло на уровень ликвидности Общества.
Общая стоимость имущества снизилась, что свидетельствует о
сокращении хозяйственного оборота Общества, и как следствие, ухудшение ее
платежеспособности;
Для группировки статей актива и пассива баланса ООО «Саргатский
молочный завод», построим сравнительный аналитический баланс
(Приложение 6). В приложении 7 представлена структура аналитической
группировки ООО «Саргатский молочный завод».
Основное место в структуре оборотных активов занимают дебиторская
задолженность и запасы на общую сумму 6956 тыс. руб.
Прирост доли мобильных активов (на 0.04%) был связан в первую
очередь с увеличением стоимости дебиторской задолженности на 11.41%.
Основное место в структуре источников имущества занимает заемный
капитал на общую сумму 15156 тыс. руб. Заемный капитал Общества
превышает собственный на 15156 тыс. руб. или на 93.81%.За отчетный период
структура мобильных активов существенно изменилась. За отчетный период
активы Общества снизились на 3873 тыс. руб. или на 19.34%, в том числе за