45
на 29,3. Средний дневной заработок умножают на количество календарных
дней отпуска.
К примеру: вместе с тем работнику может предоставляться отпуск за соб-
ственный счет по уважительным причинам, в данном случае отпуск компанией
не оплачивается.
Нерабочие праздничные дни, которые приходятся на период отпуска, в
число календарных дней отпуска не включают и не оплачивают.
С целью отражения сведений о времени распределения ежегодных опла-
чиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений компании на
календарный год по месяцам составляют график отпусков.
График отпусков визирует руководитель кадровой службы, руководители
структурных подразделений, происходит его согласование с выборным проф-
союзным органом, он утверждается руководителем компании или уполномо-
ченным им лицом.
В случае изменения даты по определенного рода причинам, работнику
отдела кадров нужно указать не только фактическую дату отпуска, также и
причину, которая вызвала необходимость внесения изменений.
С целью определения суммы оплаты по больничным листам, определяет-
ся средний заработок за 24 месяцев, делят его на фактически отработанные дни
(часы), так найдем средний дневной заработок, который умножают на количе-
ство дней по больничному листу).
При увольнении работник пишет заявление на увольнение и причину, по
которой происходит увольнение.
Заявление подписывается руководителем, после чего на него печатают
приказ об увольнении.
Выдачу причитающихся сумм работнику от работодателя производят в
день увольнения работника либо не позднее следующего дня после предъявле-
ния уволенным работником требования о расчете.
В бухгалтерском учете ООО «КАПИТЕЛЬ» суммы начисления заработ-
ной платы отражают такими бухгалтерскими проводками (таблица 7).
46
Таблица 7
Журнал хозяйственных операций по учету заработной платы
за февраль 2018 года
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата грузчику Кури-
лину Дмитрию Александровичу
13143,07
26
70
Начислена заработная плата грузчику Синя-
еву Юрию Евгеньеввичу
35196,20
26
70
Начислена заработная плата комплектовщи-
ку Иванову Петру Олеговичу
41650,92
25
70
Начислена заработная плата за отпуск Си-
няеву Юрию Евгеньевичу
21436,13
20
70
Начислено пособие Курилину Дмитрию
Александровичу по временной нетрудоспо-
собности за счет средств работодателя
394,42
91/2
70
Начислено пособие Курилину Дмитрию
Александровичу по временной нетрудоспо-
собности за счет средств фонда социального
страхования
262,94
69/1
70
Из заработной платы работников бухгалтерией удерживаются такие вы-
платы:
- аванс;
- НДФЛ;
- алименты;
- сумма за брак;
- суммы, которые выдаются на хозяйственные и оперативные расходы.
На ООО «КАПИТЕЛЬ» два раза заработную плату, сроки выдачи уста-
новлены в коллективном договоре.
Из заработной платы в ООО «КАПИТЕЛЬ» производят удержания налога
на доходы физических лиц. В налогооблагаемую базу по налогу на доходы фи-
зических лиц включают все доходы налогоплательщика. Они могут быть полу-
чены в денежной или натуральной форме, а вместе с тем в форме материальной
выгоды.
Касаемо некоторых видов доходов установлены различные налоговые
ставки. Доходы, ставка налога на которые равна 13%, включают в налоговую
базу с учетом установленных НК РФ вычетов. Если сумма вычетов окажется
47
больше суммы налогооблагаемых доходов, то налоговую базу принимается рав-
ной нулю.
К примеру: Справка о доходах физического лица за 2017 год №1. Сведе-
ния о налоговом агенте: ИНН –3232038930, КПП – 325701001, компания – ООО
«КАПИТЕЛЬ», код налогового органа– 3257. Сведения о физическом лице:
Иванов Петр Олегович 08.11.1986 года рождения, адрес места жительства: г.
Екатеринбург, ул. Коммунистическая, д.20, кв. 12. Сумма дохода, облагаемая
по ставке 13 %: 43234,92 руб., Налоговая база: 43234,92 руб., Сумма налога ис-
численная: 5619,6 руб., Сумма налога удержанная: 5619,6 руб., Сумма налога
перечисленная: 5619,6 руб.
Размеры алиментов согласно исполнительным листам устанавливают в
долях к начисленной сумме заработка (вознаграждения, иного дохода) или в
твердой сумме, с соблюдением правил индексации.
Из заработной платы работников ООО «КАПИТЕЛЬ» вместе с тем удер-
живают суммы, которые выдаются штатным работникам на хозяйственные и
операционные расходы, а вместе с тем на служебные командировки – подот-
четные суммы.
В бухгалтерском учете ООО «КАПИТЕЛЬ суммы удержания заработной
платы отражают такими бухгалтерскими проводками (таблица 8).
Таблица 8
Журнал хозяйственных операций по удержаниям из
заработной платы за февраль 2018 года
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Удержан из заработной платы Курили-
на Дмитрия Александровича размер
НДФЛ
1708,80
70
68/1
Удержан из заработной платы Синяева
Юрия Евгеньевича размер НДФЛ
4575,60
70
68/1
Удержан из заработной платы Иванова
Петра Олеговича налог на доходы фи-
зических лиц
5619,60
70
68/1
Выдан аванс Синяеву Юрию Евгенье-
вичу
1200,00
70
50
Выдан аванс Иванову Петру Олеговичу
5400,00
70
50
48
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
Удержано по исполнительному листу из
заработной платы Иванова Петра Оле-
говича алименты
9403,84
70
76
Удержано по исполнительному листу из
заработной платы Иванова Петра Оле-
говича задолженность по алиментам
9403,84
70
76
Выдана Курилину Дмитрию Алексан-
дровичу заработная плата из кассы
9771,90
70
50
Выдана Синяеву Юрию Евгеньевичу
заработная плата из кассы
29420,60
70
50
Выдана Иванову Петру Олеговичу за-
работная плата из кассы
11823,65
70
50
В сводке сведений по расчетам с персоналом ООО «КАПИТЕЛЬ» по
оплате труда обобщаются данные всех расчетных и платежных ведомостей, ко-
торые составлены за отчетный месяц.
Сводную ведомость используют при отражении на счетах бухгалтерского
учета начислений по оплате труда, премий, пособий, удержаний НДФЛ, пере-
числений и выплат.
Сведения сводной ведомости сопоставляют с имеющимися в Главной
книге записями по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким об-
разом производят сверку данных учета расчетов по оплате труда, который яв-
ляется синтетическим и аналитическим.
ООО «КАПИТЕЛЬ» - плательщик страховых взносов.
В 2017 году отчисления в бюджет были такими:
в Пенсионный фонд начисления составляли 22 %;
в ФСС начисления были равными 2,9 %;
в ФФОМС начисления составляли 5,1 %.
К примеру: Заполнение карточки по индивидуальному учету сумм начис-
ленных выплат и иного рода вознаграждений и сумм по начисленным страхо-
вым взносам Бруева Александра Константиновича в ноябре 2017 г.: в качестве
базы для начисления суммы страховых взносов за указанный месяц является
49
сумма в 43234,920руб., при этом было начисление страховых взносов, рассмот-
рим проводки по начислениям:
- начисления в Пенсионный фонд 9511,68 руб.: Дт 20 «Основное произ-
водство» Кт 69-2 «Начисления в Пенсионный фонд»;
- начисления в ФОМС 2204,99 руб.: Дт 20 «Основное производство» Кт
69-3 «Начисления в ФОМС»;
- начисления в ФСС 1253,81 руб.: Дт 20 «Основное производство» Кт 69-
1 «Начисления в ФСС».
Все вышеизложенное позволяет сделать вывод. Ведение в компании син-
тетического учета расчетов с персоналом, который как состоит, так и не состоит
в списочном составе компании по оплате труда, в ООО «КАПИТЕЛЬ происхо-
дит как и в иных коммерческих организациях на сч. 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда», который является пассивным.
К документации по аналитическому учету заработной платы относят та-
кие: лицевые счета работников, налоговые их карточки по учету доходов и
НДФЛ, ведомости расчетные и платежные и пр.
Заработную плату на ООО «КАПИТЕЛЬ» работникам выдают два раза в
месяц, первую - в размере 40% от заработной платы начисленной выдают 7 числа
каждого месяца, оставшуюся часть заработной платы – 20 числа.
В связи с этим можно отметить, что особых недостатков в организации
учета оплаты труда работников не отмечено, все применяемые первичные доку-
менты (к примеру, расчетно-платежные ведомости) являются необязательными,
однако очень удобными для бухгалтерии.
При этом нужно отметить неэффективность применяемой автоматизиро-
ванной системы учета оплаты труда.
2.3. Анализ трудовых ресурсов в организации
В целом предприятие реагирует на увеличение объемов выручки и изме-
нение направлений работы увеличением численности персонала.
50
В таблице 9 представлена численность работников ООО «КАПИТЕЛЬ» и
формы их оплаты труда.
Таблица 9
Численность работников ООО «КАПИТЕЛЬ» за 2016-2017 годы
(чел.)
Наименование
штатных единиц
Системы оплаты труда
за 2016 год
Системы оплаты труда
за 2017 год
Смешанная
Повремен-
ная
Смешан-
ная
Повре-
менная
Административно-
управленческий
персонал
-
8
-
8
Рабочие
23
-
24
-
Прочие работники
-
5
-
5
Итого
23
13
24
13
Как видно, в 2017 году только 35,1% (13/37*100) всех работников опла-
чиваются по повременно-премиальной системе оплаты труда. Это работники
административно-управленческого персонала.
Заработная плата им начисляется по окладам за фактически отработанное
время, плюс премии. Также прочие работники (грузчики, кладовщик, уборщи-
ки) оплачиваются по такой системе.
При этом условия оплаты труда рабочих производства устанавливаются в
прямой зависимости от результатов производственно-финансовой деятельно-
сти.
По данным таблицы видно повышение численности работников произ-
водства, т.к. предприятие повышает результативность хозяйствования, старает-
ся отвечать требованиям современной экономики.
У ООО «КАПИТЕЛЬ» возможен учет конечных результатов работы (за-
работная плата выдается два раза – 7-го и 20-го числа каждого месяца, за это
время бухгалтерия определяет результаты деятельности за предшествующий
месяц). Таким образом, у всех работников есть общая заинтересованность в ко-
нечных результатах.
В целом, применяемые в ООО «КАПИТЕЛЬ» формы и системы оплаты
труда являются практически наиболее распространенными в производстве ра-
51
бот и услуг. Рекомендации по совершенствованию оплаты труда будут предло-
жены далее.
В процессе анализа нужно определить, в какой мере материальное стиму-
лирование труда способствовало росту основных экономических показателей
предприятия.
Рассмотрим показатели эффективности использования трудовых ресурсов
ООО «КАПИТЕЛЬ» по данным таблицы 10.
Таблица 10
Показатели эффективности использования трудовых
ресурсов ООО «КАПИТЕЛЬ» за 2015-2017 годы (тыс.руб.)
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
Откло-
нение,
(+,-)
Ди-
нами
ка, %
Выручка от продажи
8913
5570
42126
36556
756,3
Прибыль от продаж
13
13
72
59
553,8
Численность работ-
ников, чел.
35
36
37
1
102,8
Фонд заработной
платы: - в сумме
2712
3060
8680
5620
283,7
-в % к выручке
30,4
54,9
20,6
-34,3
-
Средняя выработка
работников
254,7
154,7
1138,5
983,8
735,9
Прибыль на 1 работ-
ника
0,4
0,3
1,9
1,6
633,3
Выручка на 1 руб.
фонда заработной
платы, руб.
3,3
1,8
4,9
3,1
272,2
Средняя заработная
плата работников
77,5
85,0
234,6
149,6
276,0
Коэффициент опе-
режения роста
средней выработки
над ростом средней
заработной платы
(154,7/254,7*100-100)
/ (85/77,5*100-
-100) =
(-39,3)/9,7 = -4,1
(735,9-100) / (276-100) =
3,6
Как видно из данных таблицы 10, фонд заработной платы работников
ООО «КАПИТЕЛЬ» в сумме за 2017 год возрос на 183,7%. Это объясняется по-
вышением окладов работников Общества и количества выполняемых работ,
что, в свою очередь, повлияло на рост средней заработной платы в 2017 году на
176%, или на 149,6 тыс.руб. (в 2016 году она также возросла, но всего на 9,7%
(85/77,5*100-100)); также на рост фонда заработной платы повлияло увеличе-
52
ние численности работающих на 1 чел. в 2016 году и на 1 чел. в 2017 году в
связи с расширением объемов деятельности.
Уровень фонда заработной платы составил в 2017 году 20,6%, что ниже
показателя 2016 года на 34,3% (в 2015 году был равен 30,4%). Это было вызва-
но более быстрыми темпами роста выручки от продаж по сравнению с ростом
фонда заработной платы работников ООО «КАПИТЕЛЬ» (756,3%>283,7%).
Численность работников ООО «КАПИТЕЛЬ» повысилась за отчетный
год на 1 чел., или на 2,8%.
При этом средняя выработка работников возросла в 2017 году на 635,9%
и составила 1138,5 тыс.руб. (в 2016 году было снижение на 39,3%
(154,7/254,7*100-100)). Такое повышение средней выработки работников в 2017
году произошло за счет большего увеличения выручки от продажи организации
одновременно при меньшем увеличении численности персонала. Это свиде-
тельствует об эффективном использовании трудовых ресурсов рассматривае-
мой компании.
Увеличение численности персонала и рост средней выработки работни-
ков ООО «КАПИТЕЛЬ» произошло благодаря рационализации производствен-
ных процессов, оснащению компании современным оборудованием, что усо-
вершенствовало работу персонала, а также и повышением объемов деятельно-
сти.
Выручка на 1 руб. фонда заработной платы за 2017 год составила 4,9
руб., что больше показателя 2016 года на 3,16 руб., или на 172,2% (в 2015 году
данный показатель был равным 3,3). Этот показатель характеризует повышение
эффективности использования трудовых ресурсов.
Темп роста средней выработки работников организации в 2017 году со-
ставил 735,9%, а темп роста средней заработной платы – 276%. Коэффициент
опережения роста средней выработки над ростом средней заработной платы ра-
вен 3,6 в 2017 году (в 2016 году он был отрицателен по причине снижения вы-
работки).
53
Следовательно, при росте заработной платы работников ООО «КАПИ-
ТЕЛЬ» в 2017 году на 1% средняя выработка увеличивается на 3,6%. Можно
говорить, что повышение заработной платы влечет за собой в отчетном периоде
еще больший прирост показателя выработки, что свидетельствует о росте эф-
фективности использования трудовых ресурсов ООО «КАПИТЕЛЬ».
Необходимо определить относительную экономию (перерасход) в чис-
ленности работников. В результате роста выручки от продажи она составила в
2017 году:
37 – 36*(756,3/100) = -235 чел.
Таким образом, в 2017 году работников фактически занято меньше, чем
нужно для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности
компании.
Все вышеизложенное положительно характеризует эффективность ис-
пользования персонала ООО «КАПИТЕЛЬ» в условиях рыночной экономики.
Квалификационный уровень работ во многом зависит от образования,
возраста работников, пола, стажа и т.д.
Данные для анализа изменения в составе работников по этим признакам
приведены в таблице 11.
Таблица 11
Качественный состав трудовых ресурсов ООО «КАПИТЕЛЬ»
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
чел.
%
чел.
%
чел.
%
Среднесписочная чис-
ленность работников,
чел.
35
100,0
36
100,0
37
100,0
По возрасту, лет:
20-30
1
3,4
2
4,6
2
5,9
31-40
19
55,4
21
58,6
21
55,7
41-50
15
41,2
13
36,8
14
38,3
51-60
-
-
-
-
-
-
По полу:
- мужчины
30
85,0
32
88,1
32
86,7
- женщины
5
15,0
4
11,9
5
13,3
По образованию:
- высшее профессио-
нальное
10
27,7
10
28,9
12
31,7
- среднее профессио-
нальное
20
58,1
21
58,5
21
57,5
54
Продолжение таблицы 11
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
чел.
%
чел.
%
чел.
%
- среднее общее
5
14,2
5
12,5
4
10,8
На рисунке 5 представлена структура персонала предприятия по возрасту.
Рисунок 5 - Структура работников ООО «КАПИТЕЛЬ»
по возрасту
3,40%
55,40%
41,20%
0,00%
2015 год
4,60%
58,60%
36,80%
0,00%
2016 год
5,90%
55,70%
38,30%
0,00%
2017 год
20-30 лет 31-40 лет 41-50 лет 51-60 лет