16
Основным различием между повременной и сдельной формами оплаты
труда является лежащий в их основе способ учета затрат труда:
- при сдельной – учет количества произведенной сотрудником продукции
надлежащего качества либо учет количества операций.
Сдельная – форма заработной платы, при ней заработок зависит от
количества продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.
К разновидностям сдельной формы оплаты труда относят:
- прямую сдельную – при которой оплата труда рабочих повышается в
прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных
работ исходя из установленных сдельных расценок;
- сдельно-премиальную – предусматривает премирование за
перевыполнение норм выработки и показатели деятельности;
- сдельно-прогрессивную – которая предусматривает оплату
выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым
расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам
согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;
- косвенно-сдельную – которая применяется для повышения
производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие
места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета
количества продукции, произведенной основными рабочими;
- аккордную сдельную – система, при которой оценивается комплекс
различных работ с указанием предельного срока их выполнения;
Учет заработной платы оформляется документально. Основными
документами являются
8
:
• Табель учета рабочего времени (форма Т12). Он необходим для
точного подтверждения фактического появления работника на рабочем месте.
В документе также имеются отдельные строки, в которых уместно производить
8
Ветлужских Е.Мотивация и оплата труда: Инструменты. Методики. Практика. Москва, 2017.
17
расчет заработка конкретного лица за отработанное время (основываясь на
данных, заполненных за отчетный период);
• Табель учета рабочего времени (форма Т13). Этот табель
применяется при электронном внесении учета рабочего времени сотрудника, то
есть это электронный учет рабочего времени;
• Ведомости (формы Т49, Т51, Т53). Ведомость Т49 используется
для осуществления процесса начисления заработанных субъектами средств, с
целью дальнейшей выдачи сумм работникам на руки. Ведомость Т51
используется для проведения соответствующих исчислений (форма характерна
для предприятий, где выплата зарплаты осуществляется с помощью банковских
карт). Ведомость Т53 является формой, заполняемой исключительно для
процедуры фактической выдачи денежных средств сотрудникам; Журнал Т53-
а. Применяется для регистрации платежных ведомостей;
• Лицевой счет (формы Т54 и Т54-а). Предполагаются лицевые счета,
оформляемые для каждого работника в отдельности на начало отчетного
периода. В рассматриваемый бланк вносятся данные обо всех начислениях и
удержаниях с зарплаты работника за каждый отдельный месяц;
• Записка-расчет (форма Т60). Заполняется для исчисления объема
отпускных сумм, предназначенных к выдаче;
• Записка-расчет (форма Т61). Заполняется для исчисления объема
сумм, выплачиваемых лицу при увольнении (учитывая компенсационные
выплаты);
• Расчетно-кассовый ордер. Заполняется при выдаче одному
сотруднику его заработной платы через кассу предприятия;
• Платежное поручение. Требуется к заполнению для перечисления
одному или нескольким сотрудникам средств через банк. Если поручение
оформляется на группу работников, в банк также необходимо подать
специальный реестр, включающий в себя информацию об объемах выплат и о
номерах индивидуальных банковских карт.
Таким образом, заработная плата начисляется в соответствии с
18
регламентом организации, где сотрудник подписывал трудовой договор, в
котором была прописана его фиксированная ставка. Трудовой договор не
может содержать условий, ухудшающих положение работника по сравнению с
действующим законодательством, иным нормативными правовыми актами,
соглашением, коллективным договором, локальным нормативным актом.
Независимо от количества рабочих дней сотрудников, заработная плата
должна начисляться за отработанное время с 1-го по 30 число предыдущего
месяца, а выдаваться с 28-го по 31-е число. Премии выплачиваются в момент
выплат основной зарплаты или в порядке, указанном в локальных документах
предприятия. При расчете заработной платы заполняется ведомость для
выплаты денежных средств. Во многих организациях выдает зарплату кассир.
Зачисление проходит в платежной ведомости Т-53 (Приложение 1). При
получении денег сотрудник ставит подпись на бланке ведомости.
В бухгалтерском учете существуют правила, по которым происходит
начисление заработной платы. Чтобы записать сумму по счету в бухгалтерский
учет, нужно создать проводку по счетам
9
. В проводке обязательно указывается
кредит счета учета, дебет счета учета и сумма. Проводка представляет собой
запись в электронном или бумажном виде, которая вносит данные об
изменении по дебету одного счета и по кредиту другого, и выводит общую
сумму. В проводке нельзя записать сумму на один счет, не отметив другой.
Используя одну проводку, нельзя записать две разные суммы.
Важным документом при расчете заработной платы также является
табель учета рабочего времени. В таком табеле можно сразу увидеть
переработку, количество отработанных часов, опоздания, отсутствие на
рабочем месте при наличии листка нетрудоспособности и т.д.
Каждая организация, составляющая и подписывающая трудовой договор
с работником, обязана соблюдать определенные требования к его составлению.
9
Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ 2 ч. Часть 2. Экономический анализ: учебник для академического бакалавриата
/ О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. – М.: Издательство Юрайт, 2018. – 240 с.
19
Прежде всего, это строго регламентированный размер минимальной оплаты
труда по региону (стране), а также дополнительные выплаты (премии, надбавки
и т.д.), то есть оклад.
Автором работы хотелось бы еще затронуть очень важную тему, такую
как налоги и налогообложение.
В бухгалтерии каждого предприятия проводится не только начисление
заработной платы, но и расчет налогов. Из заработной платы производят
следующие удержания и выплаты
10
:
• налог на доходы физического лица;
• по исполнительным документам;
• погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также
возврат сумм, излишне выплаченных ранее по ошибочным расчетам;
• возмещение материального ущерба, причиненного работником
организации;
• удержания за бракованную продукцию и т.д.
Доход работника, к которому относятся почти все выплаты,
предусмотренные заключенным трудовым контрактом, должны облагаться
налогом на доходы. Обязанность по уплате и начислению налогов возлагается
на работодателя, который производит расчет и удержание налога перед
выплатой заработной платы, являясь налоговым агентом.
Налоговые агенты – это лица, на которых возложена обязанность по
исчислению, удержанию налогов с налогоплательщиков и их дальнейшему
перечислению в государственный бюджет. Как правило, в роли налоговых
агентов выступают индивидуальные предприниматели и организации,
являющиеся работодателями.
Работодатели, выступая в роли налоговых агентов, обязаны с доходов,
выплачиваемых своим сотрудникам рассчитывать, удерживать и перечислять в
бюджет налог на добавленную стоимость. При этом подоходный налог (НДФЛ)
10
Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г.Левина. - М.: Проспект, 2017. – 368 с.
20
работодатели должны удерживать в полной мере как с выплат сотрудников,
работающих по трудовым договорам, так и с выплат физическим лицам по
договорам гражданско-правового характера
11
.
НДФЛ за работника рассчитывается по следующей формуле:
НДФЛ = (доход работника за месяц – налоговые вычеты) x налоговая
ставка.
Подоходный налог рассчитывается по окончанию каждого месяца
нарастающим итогом с начала налогового периода (т.е. учитываются суммы
налогов, удержанные в предыдущих месяцах). Налоговым периодом признается
календарный год. При расчёте НДФЛ учитывается весь доход, который
работодатель выплачивал своему сотруднику в течение календарного месяца за
исключением тех доходов, которые по закону НДФЛ не облагаются.
Налоговая ставка для расчёта подоходного налога составляет 13%
(практически для всех доходов, выплачиваемых сотрудникам) или 30% (в
случае выплат иностранным работникам - нерезидентам).
При расчёте подоходного налога величина налоговой базы может быть
уменьшена на сумму налоговых вычетов. Применять налоговые вычеты можно
только для доходов, облагаемых по ставке 13% (за исключением дивидендов).
Таким образом, происходит налоговый вычет на физическое лицо на
каждого сотрудника. Каждый месяц данные по сотрудникам по НДФЛ и
страховым взносам отправляются в ФНС (Федеральная налоговая служба) и
ФСС (Фонд социального страхования).
Помимо НДФЛ организация формирует, перечисляет и отправляет
данные по страховым взносам. Страховые взносы
12
перечисляются в
соответствии с общими тарифами, которые на каждый год устанавливаются
Правительством Российской Федерации, например:
• пенсионное страхование - 22%;
11
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет [Электронный ресурс]: практикум/ Анциферова И.В.— Электрон.
текстовые данные. - Москва: Дашков и К, 2018. - 556 c.
12
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2019)
21
• обязательное медицинское страхование - 5,1%;
• ФСС 2,9% (без учета взносов от несчастных случаев).
Некоторые категории работодателей имеют право при уплате страховых
взносов применять льготные тарифы.
С 01 января 2020 году изменились предельные лимиты для начисления
взносов по сравнению с 2019 годом
13
:
• на ОПС – 1 292 000 руб. (в случае превышения взносы
уплачиваются по уменьшенной ставке – 10%), вместо 1 150 000 руб. – 2019г.;
• на ОМС (медицинское страхование) – предельная величина
отменена;
• на ОСС – 912 000 руб. (в случае превышения взносы больше не
уплачиваются), вместо 865 000 – 2019г.
Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное
страхование считаются нарастающим итогом с начала календарного года.
Платить их нужно ежемесячно не позднее 15 числа следующего месяца.
Работодатели обязаны выплачивать заработную плату два раза в месяц -
за первую половину месяца (аванс) и за вторую (заработная плата). Размер
аванса определяется правилами внутреннего трудового распорядка,
коллективным договором, трудовым договором. Однако при определении
размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время
(фактически выполненную работу).
В соответствии с п. 6.3 Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от
19.06.2017) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", выдача
работнику наличных денег на расходы, связанные с командировкой, под отчет
производится по расходному кассовому ордеру на основании письменного
13
Постановление Правительства РФ от 06.11.2019 N 1407 "О предельной величине базы для исчисления страховых взносов
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на
обязательное пенсионное страхование с 1 января 2020 г."
22
заявления работника (далее — подотчетное лицо), составленного в
произвольной форме и содержащего запись о сумме наличных денег и сроке, на
который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.
Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий 3-х рабочих дней
после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или
со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или руководителю
авансовый отчет с подтверждающими расходы документами. Проверка
авансового отчета главным бухгалтером, бухгалтером или руководителем, его
утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету
осуществляются в срок, установленный руководителем.
Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного
погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет
сумме наличных денег.
Заработная плата, излишне выплаченная работнику не из-за счетной
ошибки, а по иным причинам, в том числе при неправильном применении
трудового законодательства или иных нормативных правовых актов,
содержащих нормы трудового права, не может быть удержана с работника по
инициативе работодателя (ст. 137 ТК РФ
14
).
В частности, не может быть взыскана с работника сумма пособия по
временной нетрудоспособности, начисленная в большем размере из-за
неправильного определения страхового стажа работника.
При этом излишне начисленная в результате счетной ошибки и
выплаченная работнику сумма пособия по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам может быть удержана только с письменного согласия
работника (письмо ФСС РФ от 20.08.2007 № 02-13/07-7922
15
).
В соответствии с ТК РФ работник может уйти в отпуск уже через
полгода после устройства на работу. В этом случае он имеет право только на 14
14
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019)
15
Письмо Фонда социального страхования РФ от 20 августа 2007 г. N 02-13/07-7922 «О порядке исчисления пособий по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам, гражданам, подлежащим обязательному социальному
страхованию»
23
календарных дней, но отпуск может взять уже на 28. Так получается, что две
недели он отдыхает авансом. Если до окончания рабочего года он уволится, то
при увольнении может быть произведено удержание.
Таким образом, мы рассмотрели не только определение заработной
платы, персонала, но и формы оплаты труда, а также удержания и примеры
различных выплат из заработной платы.
1.2. Методика анализа заработной платы
В экономической литературе даются разнообразные виды методик
анализа затрат на оплату труда. Нами будут рассмотрены методики Л.Г.
Скамай, М.И. Трубочкиной; Н.П. Любушина; Г.В. Савицкой; Н.В.
Войтоловского, А.П. Калининой и И.И. Мазуровой.
Рассмотрение методов анализа расходов на оплату труда
продемонстрировал, что большая часть авторов следуют схожему мнению в
отношении направления анализа. Различиями считаются обозначения
показателей и коэффициентов, уровень сложности расчетов, наглядность
расчетов (табличный либо коэффициентные методы), а кроме того значимость
и важность конкретных направлений анализа.
Единым в рассмотренных методах считается то, что исследование
использования фонда заработной платы начинается из расчета абсолютной и
условной отклоненности фактической его величины от базовой с раскрытием
экономии, либо перерасхода фонда заработной платы. Абсолютное отклонение
рассчитывается как разница фактического использования средств на оплату
труда за минусом базовой величины фонда заработной платы:
16
∆ФОТ
абс
= ФОТ
1
– ФОТ
0
(1)
Расчет абсолютного отклонения производится по персоналу в целом,
согласно видам выплат и согласно категориям сотрудников. Так как
16
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 3- е изд. , перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,
2011. – 281с.
24
абсолютное отклонение определяется без учета величины производства, то по
нему нельзя судить об экономии либо перерасходе ФОТ.
Изменение относительно базовой (плановой) суммы оплаты труда
способна быть спровоцирована ростом величины производства продукции, что
абсолютно целесообразно. В связи с этим фактические расходы необходимо
сопоставлять с базовыми, которые пересчитываются на темпы роста величины
продукции
17
.
Относительное отклонение рассчитывается как разница между
фактической суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированной на
индекс величины изготовления продукции или выпуск продукции. Пересчет
базовой суммы заработной платы вероятен с учетом регулировочного
коэффициента, отражающего уровень зависимости зарплаты от размера
продукции. Авторы различных методик несколько по-разному рассчитывают
относительные отклонения.
Например, Войтоловский Н.В., Калинина А.П. и Мазурова И.И.
производят расчет по формуле:
18
∆ФОТ
отн
= ФОТ
1
– ФОТ
0
* J
ОП
, где (2)
J
ОП
– индекс роста объема продукции.
Автор Г.В. Савицкая корректирует только переменную часть ФОТ:
19
∆ФОТ
отн
= ФОТ
1
– (ФОТ
пер 0
* IВП + ФОТ
пост 0
), где (3)
IВП – индекс объема производства продукции или выпуска продукции.
Переменная часть ФОТ изменяется пропорционально объему
производства продукции. Часть ФОТ меняется пропорционально размеру
выпуска продукции. Это зарплата работников по сдельным расценкам, премии
работникам и управленческому персоналу за производственные результаты и
сумма отпускных, которая является долей переменной зарплаты.
17
Егорова Е. Расходы на персонал: практика налоговых споров // Практическая бухгалтерия. – 2016. – № 10. – С. 56-59.
18
Войтоловский Н. В. Комплексный экономический анализ предприятия / Н.В. Войтоловский, А.П. Калинина, И.И.
Мазурова. - М.: Высшее образование, 2013. - 576с
19
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 3- е изд. , перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,
2011. – С.286
25
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении либо
снижении величины производства (заработная плата работников по тарифным
ставкам, заработная плата служащих по окладам, все без исключения виды
доплат и соответствующие им суммы отпускных).
Данную точку зрения разделяют авторы Л.Г. Скамай и М.И. Трубочкина
при проведении относительной оценки фонда оплаты труда.
Расчет относительного отклонения выполняется как в целом по
персоналу, так и по видам выплаты и по категории трудящихся. Наличие
сравнительной экономии говорит об опережающем увеличении
производительности труда по сопоставлению с увеличением средней
заработной платы, что спровоцирует уменьшение оплаты труда, приходящейся
в рубль величины продукции, и экономии по себестоимости.
Н.П. Любушин при расчетах условных отклонений фонда оплаты труда
изменяет неустойчивую его часть на коэффициент роста объема товарной
продукции, фактического выпуска продукции и ассортимента.
20
Оценку фонда оплаты труда Н.П. Любушин предлагает осуществлять по
последующим направлениям:
- анализ затрат на заработную плату;
- анализ производительности труда;
- исследование соотношения темпов роста производительности труда с
темпами роста заработной платы.
В первую очередь образование затрат на оплату труда зависит от
категорий сотрудников, так как оплата труда работников в максимальной
степени подвергается влиянию объемов выпуска продукции (при сдельной
оплате труда) либо отработанного времени (при повременной плате труда).
Оплата труда служащих начисляется согласно установленных должностных
окладов и не имеет прямой связи с выпуском продукции.
20
Бабаев Ю.А. Основы бухгалтерского учёта: учебник / Ю.А. Бабаев. - М.: Изд-во «Проспект», 2014. -438 с.