26
Производительность труда, его интенсивность оказывает влияние на
фонд заработной платы. Эффективность труда представляет собой
результативность или умение человека производить (вырабатывать)
определенное количество продукции за сутки рабочего времени.
В целях оценки влияния на фонд оплаты труда производительности
труда, следует исследовать структурно-логическую модель факторной системы
средств, которые направлены на оплату труда в составе себестоимости
продукции.
Данная форма подразумевает разделение фонда заработной платы на
оплату труда служащих и оплату труда работников. Оплата труда работников, и
оплата труда служащих анализируются в отдельности
21
.
Оплата труда работников состоит из:
- постоянной доли, в которой выполняют анализ отклонений;
- оплаты по тарифным ставкам;
- по плате отпусков и других видов дополнительной зарплаты;
- доплаты за сверхурочное время;
- оплата простоев;
- прочих доплаты и оплаты;
- переменной части, в которой рассматривают изменения прямой
оплаты (штучной цены) за единицу продукции.
Объем выпуска продукции, и ее структура влияют на изменение
сдельной расценки.
На оплату труда служащих оказывается большое влияние
непосредственно количество служащих и их средняя оплата труда, в которую
включают отклонение окладов, отклонение премий и различные доплаты.
Основными тенденциями анализа фонда оплаты труда по методике Л.Г.
Скамай, М.И. Трубочкиной считаются:
21
Касьянова Г.Ю. Заработная плата: практическое руководство для бухгалтера / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2017 г.
27
- исследование образования расходов на оплату труда по категориям
трудящихся;
- анализ применения фонда оплаты труда основных направлений их
расходов.
Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина проводят анализ не только фонда
заработной платы, но и социальные выплаты. Оценка осуществляется по видам
выплат:
- оплата за отработанный период;
- оплата за неотработанный период;
- разовые поощрительные выплаты;
- выплаты социального характера.
В свою очередь, плата за проработанное время разделяется на оплату:
- по тарифным ставкам;
- компенсационным доплатам;
- доплаты и премии стимулирующего характера;
- прочие выплаты.
Г.В. Савицкая предлагает проводить анализ фонда оплаты труда в
тесной связи с рассмотрения трудовых ресурсов и производительности труда. С
увеличением производительности труда формируются реальные предпосылки
увеличения его оплаты. В связи с чем, увеличение уровня оплаты труда влияет
на рост его мотивации и производительности.
22
Для расчета детерминированного факторного анализа абсолютного
отклонения фонда оплаты труда Г.В. Савицкая применяет следующие модели:
ФЗП = ЧР х ГЗП, (4)
ФЗП = ЧР х Д х ДЗП,
ФЗП =ЧР х Д х П х ЧЗП, где (5)
ФЗП – фонд заработной платы,
ЧР- среднесписочная численность работающих,
22
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 3- е изд. , перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,
2011. – С.172
28
Д- количество отработанных дней сотрудником,
П- средняя продолжительность рабочих дней в часах,
ГЗП- среднегодовая заработная плата сотрудника,
ДЗП- среднедневная заработная плата сотрудника,
ЧЗП- среднечасовая заработная плата сотрудника.
Расчет влияния факторов данной модели Г.В. Савицкая предлагает
произвести способом абсолютных разниц:
∆ФЗП
чр
= ∆ЧР × Д
0
× П
0
× ЧЗП
0
(6)
∆ФЗП
д
= ЧР
1
× ∆Д × П
0
× ЧЗП
0
∆ФЗП
п
= ЧР
1
× Д
1
× ∆П × ЧЗП
0
∆ФЗП
чзп
= ЧР
1
× Д
1
× П
1
× ∆ЧЗП
Анализ расходов на оплату труда для управления себестоимостью
Войтоловский Н.В., Калинина А.П., Мазурова И.И. производят по двум
направлениям:
Исследование затрат на оплату труда в целях управления
себестоимостью Войтоловский Н.В., Калинина А.П., Мазурова И.И. производят
в соответствии с двумя направлениями:
1) как элемент расходов на производство;
2) как статья калькуляции себестоимости продукции.
Заработная плата всего персонала предприятия отображается в затратах
на производство как элемент «затраты на оплату труда». В данном случае
исследование этого показателя может быть выполнено согласно следующих
направлений:
• общей оценки применения затрат на плату труда;
• исследование состава и структуры расходов на оплату труда по
категориям трудящихся;
• исследование изменения заработной платы по факторам.
29
Задача проведения анализа состоит в исследовании неиспользованных
резервных возможностях экономии затрат на оплату труда
23
.
В процессе дальнейшего анализа следует определить причины,
повлиявшие на изменения заработной платы каждой категории персонала.
К условиям, влияющим на динамику фонда заработной платы, относят
изменение среднесписочной численности сотрудников (в том числе структуры
персонала), перемене времени деятельности персонала (среднего числа
отработанных за промежуток времени одним сотрудником в днях и
длительности в часах рабочей смены), перемена среднечасовой заработной
платы одного сотрудника (в том числе ставок, условий премирования и других
факторов)
24
.
Под оценкой уровня фонда оплаты труда в отношении категории
работников имеется в виду расчет доли промышленно – производственного
персонала в общей численности персонала, какая часть фонда оплаты труда
отводиться на данную группу сотрудников; расчет доли работников в составе
промышленно – производственного персонала и доли фонда оплаты труда,
приводящегося на эту группу сотрудников.
В завершающем этапе рассчитывается экономия или перерасход средств
фонда оплаты труда за счет подъема производительности труда.
Влияние соотношения темпов роста производительности труда и
средней заработной платы на себестоимость продукции может быть определена
по формуле:
(7)
где J
ЗОТ
– темпы роста затрат на оплату труда,
J
ОП
– темпы роста объема продукции,
ЗОТ
0
– базовые затраты на оплату труда.
23
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Рн/д: Феникс, 2015
24
Бакалдина Д.В., Хачатрян Г. Нормативное регулирование учёта расчётов с персоналом по оплате труда // Актуальные
проблемы экономической науки: материалы Международной научно-практической конференции. – М., 2017. – С. 27-30.
30
В целях проведения анализа расходов на оплату труда для исследуемой
организации за основу была выбрана методика оценки Г.В. Савицкой.
На взгляд автора более результативно производит исследование фонда
заработной платы Г.В. Савицкая, так как приводится четырехфакторная модель,
оказывающая большое влияние на динамику фонда оплаты труда.
При помощи технологии Г.В. Савицкой легче найти неиспользованные
резервы возможной экономии расходов на оплату труда.
1.3 Нормативно-правовая база бухгалтерского учета оплаты труда
В настоящее время сложилась четырехуровневая система
законодательного регулирования, в которой правовые акты нижнего уровня
призваны раскрывать порядок реализации норм права, закрепленных
федеральным законодательством, в конкретных ситуациях ведения учета
25
(рисунок 4).
Рисунок 4. Уровни законодательно-нормативной базы
регулирующие учет расходов на оплату труда
Итак, учитывая вышеизложенную иерархию нормативно-
25
Бакалдина Д.В., Хачатрян Г. Нормативное регулирование учёта расчётов с персоналом по оплате труда // Актуальные
проблемы экономической науки: материалы Международной научно-практической конференции. – М., 2017. – С. 27-30.
Законодательный – кодексы, законы, постановления,
указы органов законодательной власти
Нормативный – положения по ведению бухгалтерского
учета
Методический – приказы, инструкции
Уровень хозяйствующего субъекта – организационно-
распорядительные документы
Законодательная
база
регламентирую
щая
учет расходов в РФ
31
законодательной базы по учету расходов, приведем перечень кодексов, законов,
положений, приказов и методических рекомендаций, которые регулируют учет
расходов организаций и предприятий:
1) «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 № 197-
ФЗ
26
– основной нормативно-правовой документ, регулирующий отношения
между участниками трудового процесса любой организации независимо от ее
организационно–правовой формы собственности.
2) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от
30.11.1994 № 51-ФЗ
27
– регулирует вопросы хозяйственно-договорных
отношений.
3) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от
05.08.2000 № 117-ФЗ
28
– регулирует порядок налогообложения физических лиц
и отчислений на социальное страхование за сотрудников.
4) Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. 26.07.2019) «О
бухгалтерском учете», который регулирует прядок ведения бухгалтерского
учета в Российской Федерации. Это свод положений, помогающий вести все
финансовые операции по единому плану
29
.
5) Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от
10.12.2016) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
6) Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (ред. от
19.01.2019) "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления
пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам,
ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим
обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством".
7) Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм.
от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
26
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019)
27
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ)
28
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2)
29
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (от 26.07.2019)
32
"Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)", регулирует порядок
составления и предоставления в налоговые органы бухгалтерской отчетности
организаций, содержит в себе требования, предъявляемые к ней, перечень форм
отчетности и порядок их заполнения.
8) Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99".
9) План счетов бухгалтерского учета.
10) Учетная политика предприятия (Приложение 2).
11) Устав организации.
12) Внутренние распорядительные документы
30
.
В состав внутренних распорядительных документов входят приказы о
приеме на работу, увольнении сотрудников, формировании резервов на оплату
отпусков, составлении графиков работы и др. (Приложение 3-4).
Эти документы определяют общие правила организации и ведения учета
труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и
организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от
подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует
рассматривать как нормативы.
Правовое регулирование начисления и выплаты заработной платы
осуществляется как со стороны государства, так и со стороны работодателей.
При этом работодатель обязан соблюдать установленные законом требования в
части начисления и выплаты заработной платы.
1.4 Организация синтетического и аналитического учёта расчётов
по оплате труда
Синтетический и аналитический учет заработной платы — это способы
обобщения информации о выплатах и удержаниях, связанных с начислением
обязательного вознаграждения работнику. Без ведения синтетического и
30
Бакалдина Д.В., Хачатрян Г. Нормативное регулирование учёта расчётов с персоналом по оплате труда // Актуальные
проблемы экономической науки: материалы Международной научно-практической конференции. – М., 2017. – С. 28.
33
аналитического учета заработной платы не происходит сбора и систематизации
информации о начислениях, удержаниях и ежемесячных выплатах,
полагающихся работникам. В связи с чем достижение главной цели
бухгалтерского учета — формирование и предоставление достоверных данных
о хозяйственной жизни организации — становится невозможным (рисунок 5).
Рассмотрим, как формируются сведения и где находят свое отражение.
В зависимости от того, каким образом формируются на бухгалтерских
счетах данные, выделяют 2 вида их учета
31
.
1. Синтетический учет отражает в себе пассивный счет 70 “Расчеты с
персоналом по оплате труда”.
Кредит фиксирует начисления:
• Оплаты Труда за счет средств резервов, организованных для целей
выплаты отпускных сумм или поощрений за выслугу лет работникам.
• Доходов, положенных сотруднику за его участие в капитале фирмы.
• Зарплаты персонала.
• Пенсий, социальных пособий и иных аналогичных выплат.
Дебет фиксирует выплаты:
• Доходов за участие сотрудника в капитале фирмы.
• Пенсий, вознаграждений, пособий и т.д.
• Налогов, сумм по исполнительным листам в отношении
работников, а также по иным удержаниям.
2. Аналитический учет производится на 70-м счете по каждому
работнику организации отдельно. Суть сводится к детализации всех
составляющих частей зарплаты. С помощью этого вида анализа бухгалтер
может посмотреть конкретные начисления и суммы выплат по одному
сотруднику (больничный лист, размер оклада, премии и т.д.).
31
Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 2. Экономический анализ: учебник для академического
бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. – М.: Издательство Юрайт, 2018. – 240 с.
34
Выполнение трудовых обязанностей в наше время не является
бесплатным, так как каждому работнику положена заработная плата.
Законодательством предусмотрены случаи, когда сумма выплаты будет
уменьшена в следствии удержания из зарплаты, предусмотренного статьей 137
ТК РФ и другими Федеральными законами.
Работодатель вправе производить удержания из заработной платы.
ТК РФ удержания подразделяются на три группы:
- обязательные (НДФЛ и исполнительные листы);
- по инициативе организации (ранее выданный аванс, задолженность по
подотчетным суммам, материальный ущерб, нанесенный работодателю, заем и
др.);
- по заявлению работника.
Например, согласно статье 109 Семейного кодекса РФ организация, в
которой трудится сотрудник, обязанный уплачивать алименты, должна
ежемесячно производить удержания из зарплаты работника и переводить их
лицу, получающему алименты
32
.
Размер удержания по исполнительному листу из зарплаты зависит от
количества детей, которым причитаются алименты:
- на одного несовершеннолетнего ребенка – 25% от дохода работника;
- на двоих – 33%;
- на троих и более – 50%.
Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной
платы сотрудника не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленных
выплат и при условии, если работник согласен (ст. 137 ТК РФ). Что касается
размера удержаний, статья 138 ТК РФ регламентирует пределы: при каждой
выплате заработной платы, сумма удержаний не может превышать 20%.
Следует добавить, что похожие правила и ограничения применяются и в
отношении пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ.
35
Нельзя взыскать с работника сумму пособия по временной
нетрудоспособности, начисленную в большем размере из-за некорректного
определения страхового стажа работника
Рисунок 5. Синтетический и аналитический учет.
33
В таблице 1 необходимо рассмотреть учетные записи начисления
заработной платы.
Таблица 1
Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы
№ п/п
Движение и начисления
Дебет
Кредит
1
Начислена заработная плата сотрудникам
производства
20
70
2
Начислена заработная плата сотрудникам
администрации
26
70
3
Начислен налог на доходы с физических лиц
70
68.1
4
Удержаны суммы по исполнительным листам
70
76
5
Удержана сумма, причитающаяся для
возмещения ущерба
70
73.2
6
Выплата заработной платы из кассы
предприятия
70
50.1
7
Выплата заработной платы с расчетного
счета предприятия
70
51
33
Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 2. Экономический анализ: учебник для академического
бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. – М.: Издательство Юрайт, 2018. – 240 с.