36
Если произошла счетная ошибка, излишне выплаченная сумма пособия
по временной нетрудоспособности, по беременности и родам может быть
удержана только с письменного разрешения сотрудника.
Далее в таблице 2 рассмотрим, как учитываются удержания из
заработной платы в бухгалтерском учете.
Таблица 2
Проводки по удержанию из заработной платы в
бухгалтерском учете
Проводка
Операции
Дт 70 Кт 68.2
Удержан НДФЛ
ДТ70 Кт 76.6
Удержаны алименты
Дт 70 Кт 73.2
Удержаны суммы, связанные с порчей или утратой
имущества
Дт 70 Кт 71 (73)
Удержана сумма, выданная в подотчет, документы по
которой не предоставлены
Дт 70 Кт 73.1
Удержана сумма займа
Дт по КТ76.1
Удержана сумма по исполнительному лист\– в пользу
страховой компании
Дт 70 КТ76.6
Удержана сумма долга по исполнительному листу
различного рода (в пользу юридического лица)
Таким образом, удержания из зарплаты имеют соответствие с нормами,
указанными в статье 137 ТК РФ. Порядок применения необходимо четко
выполнять, чтобы избежать задолженности и ответственности за ее
возникновение.
Выводы по главе 1
Трудовой кодекс Российской Федерации (далее — ТК РФ) дает
различные определения терминов «оплата труда» и «заработная плата» (ст. 129
ТК РФ): «Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением
установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в
соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами,
37
коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами
и трудовыми договорами
34
.
В первой главе были рассмотрены виды, системы и сущность
бухгалтерского учета оплаты труда, методика анализа заработной платы на
примере нескольких авторов, изучены материалы по нормативно-
регулирующим законам в РФ, необходимые для совершения расчетов с
персоналом по оплате труда, а также синтетический и аналитический учет
расчетов по оплате труда.
В экономической литературе даются разнообразные виды методик
анализа затрат на оплату труда. Нами будут рассмотрены методики Л.Г.
Скамай, М.И. Трубочкиной; Н.П. Любушина; Г.В. Савицкой; Н.В.
Войтоловского, А.П. Калининой и И.И. Мазуровой. Исследования более
результативно производит Г.В. Савицкая, так как приводится
четырехфакторная модель, оказывающая большое влияние на динамику фонда
оплаты труда. При помощи технологии Г.В. Савицкой легче найти
неиспользованные резервы возможной экономии расходов на оплату труда.
Что касается нормативно-правовой базы бухгалтерского учета оплаты
труда сложилась четырехуровневая система законодательного регулирования.
Также был изучен синтетический и аналитический учет заработной
платы, как способ обобщения информации о выплатах и удержаниях,
связанных с начислением обязательного вознаграждения работнику.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда является одним из самых
важных и ответственных участков работы в функционировании любого
субъекта хозяйственной деятельности.
34
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019)
38
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда и
анализ заработной платы на примере ООО «Армтек»
2.1. Организационная характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Армтек» начала свою
деятельность с 2013 года, ранее (до 2013г.) она входила в Группу Компаний
«Омега», которая является ведущим российским дистрибьютором мировых
лидеров по производству запасных частей для европейских грузовых
автомобилей.
ООО «Армтек» расположено по адресу: 141304, Московская область,
г. Сергиев Посад, ул. Московское шоссе, 19а.
Основной вид деятельности: продажа запчастей для иномарок, для
грузовиков, автозапчасти оптом, интернет магазин автозапчастей,
оборудование для автосервиса.
В будущем планируется развивать филиальную сеть в Российской
Федерации, а также выходить на рынки других стран, таких как Республика
Беларусь и Казахстан.
Целью организации, как и любого другого коммерческого предприятия –
получение максимальной прибыли при минимальных затратах, а также стать
крупнейшим дистрибьютором автомобильных запасных частей и других
расходных материалов на рынке Восточной Европы.
Миссия ООО «Армтек»: улучшать и совершенствовать собственные
системы онлайн заказа запасных частей, для максимального облегчения
процесса выбора необходимого товара.
Среднесписочная численность работающих в ООО «Армтек» составляет
56 человек. В ООО «Армтек» для начисления заработной платы работникам
применяют повременную и повременно-премиальную формы оплаты труда.
Кадровый состав предприятия утвержден штатным расписанием, в
соответствии с действующим законодательством. С каждым годом численность
работников планомерно и незначительно возрастает.
39
Текущее руководство осуществляет генеральный директор ООО
«Армтек».
Рассмотрим организационную структуру ООО «Армтек» на рисунке 6.
Рисунок 6. Организационная структура ООО «Армтек»
Генеральный директор организует работу фирмы и несет
ответственность за ее деятельность перед государством и коллективом.
Генеральный директор распоряжается имуществом, заключает договора,
издает приказы по организации, в соответствии с трудовым законодательством
принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает
взыскания на работников организации, открывает в банках счета. Именно
генеральный директор несет полную ответственность за все принятые решения,
за результаты деятельности предприятия и сохранность его имущества.
На главного бухгалтера возложены функции по обеспечению правильной
постановки учета, его достоверность, своевременность, контроль за
сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств.
Бухгалтерия осуществляет бухгалтерский учет хозяйственной
Менеджеры
по подбору
кадров
Менеджеры по
продажам и
обслуживанию
клиентов
Менеджер по
закупке и
логистике
Менеджеры
по рекламе
Директор по
развитию
Генеральный директор
ООО «Армтек»
Бухгалтерия
юрист
экономист
Курьеры по
доставке
40
деятельности и контроль за потоками денежных средств, их поступлением и
расходованием
35
.
Бухгалтерия формирует бухгалтерский баланс и годовые, квартальные
отчеты.
Далее рассмотрим организационную структура бухгалтерии
ООО «Армтек» (рисунок 7).
Рисунок 7. Организационная структура бухгалтерии ООО
«Армтек»
Главный бухгалтер отвечает за постановку, организацию и ведение всего
процесса бухгалтерских операций и контроля на предприятии.
Заместитель главного бухгалтера организует и координирует работу
отделов бухгалтерской службы, анализирует сводные данные бухгалтерской
отчетности, готовит консолидированные отчеты.
Бухгалтерский и налоговый учет ведет бухгалтерская служба под
руководством главного бухгалтера. Для этого используется программа 1С:
Предприятие 8.0. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии
с нормативными и локальными актами. Для ведения финансовой деятельности
у предприятия открыт расчетный счет в ПАО «Сбербанк России»
35
Алексеева, Г. И. Бухгалтерский финансовый учет. Отдельные виды обязательств: учебное пособие для бакалавриата и
магистратуры / Г. И. Алексеева. – М.: Издательство Юрайт, 2018. – 268 с.
Главный бухгалтер
Заместитель главного бухгалтера
Материальный
отдел
Расчетный
отдел
Касса
41
(дополнительный офис 9040/02100).
Одним из основных достижений ООО «Армтек» является тот факт, что
уровень прибыли предприятия ежегодно увеличивается, исходя из этого и
планируется в дальнейшем развивать филиальную сеть.
2.2. Документальное оформление операций по оплате труда в ООО
«Армтек»
Необходимо отметить, что Трудовым Кодексом статьей 136
регламентирован порядок выплаты зарплаты, в котором установлено, что
заработная плата выплачивается своим сотрудникам не реже, чем два раза в
месяц, возможно, производить выплаты чаще. На некоторых отечественных
предприятиях уже установлена система понедельной оплаты труда. Но всё же
большинство российских предприятий продолжает работать по старой схеме, и
выплачивают зарплату два раза в месяц. Исключением из этой системы не стала
и ООО «Армтек», выплачивающая заработную плату два раза в месяц.
Для начисления заработной платы бухгалтер ООО «Армтек», вносит все
данные о сотруднике в программу, которая в свою очередь формирует личную
карточку сотрудника. На её основе каждому сотруднику предприятия будет
формироваться заработная плата.
На следующем этапе необходимым для начисления документом
является табель рабочего времени. При определении заработной платы за месяц
по тарифной ставке, нужно иметь данные о том, все ли рабочие дни сотрудник
был на рабочем месте.
Учет личного состава на предприятии ООО «Армтек» осуществляет
инспектор по кадрам. В данном структурном подразделении установлена
бухгалтерская программа 1С: Предприятие (версия 8.0). Данная база позволяет
вести автоматизированный учет движения личного состава предприятия, а
также производить расчеты по оплате труда сотрудников, что значительно
облегчает работу сотрудников бухгалтерии и экономит их время.
Всему персоналу организация перечисляет зарплату на пластиковые
42
банковские карты. Для этой цели ООО «Армтек» заключили договор с ПАО
«Сбербанк» о применении зарплатного проекта. Реестр для отправки в банк
формируется в самой системе клиент-банка. Бухгалтер может вносить данные,
непосредственно открыв, клиент-банк или произвести импортирование в
клиент-банк реестра расчетной ведомости по начислениям текущего месяца.
Заработная плата начисляется ежемесячно за период с 1 по 30 число.
Выплата зарплаты производятся в календарные дни: 31 (28,29,30) - аванс, 15-
окончательная выплата. Ежемесячные премии начисляются одновременно с
заработной платой за текущий месяц (в январе – за январь; в феврале – за
февраль и т.д.). Пособия - по мере возникновения у сотрудника права на их
получение. Документальное оформление расчетов по оплате труда завершается
возвратом подписанной платежной ведомости обратно в бухгалтерию.
С каждым кандидатом, принимаемым на работу в организации
заключается трудовой договор, инспектор по кадрам присваивает табельный
номер, о зачислении на работу делается отметка в трудовой книжке.
Документами по начислению заработной платы являются:
- приказы, распоряжения, нормативные акты, инструкции, положения об
оплате труда и о премировании работников,;
- табель учета рабочего времени, штатное расписание;
- листки нетрудоспособности, справки;
- приказы на предоставление работникам отпусков.
Для документального оформления расчетов по оплате на предприятие
используют унифицированные формы первичных учетных документов,
утвержденные Постановлением Госкомстата РФ "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты" от 05 января 04 г. №1, такие как:
• Платежные (Т-53).
• Расчетные (Т-51).
• Расчетно-платежные ведомости (Т-49).
Если на предприятии выплата заработной платы выплачивается путем
43
выплаты денежных средств на руки, т.е. через кассу тогда необходимо
сформировать Платежную ведомость (форма № Т-53).
Существует также форма Расчетно-платежная ведомость. Бывают
случаи, когда ООО «Армтек» перечисляет заработную плату своим
сотрудниками путем перевода средств с расчетного счета на личные счета
работников. В связи с этим в данном предприятии формируется Расчетная
ведомость (форма № Т-49).
Движение персонала организации ООО «Армтек» осуществляется с
помощью следующих документов:
1) Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу в ООО
«Армтек» (форма №Т-1) применяется для оформления и учета, принимаемых
на работу работников по трудовому договору. Составляются лицом,
ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.
Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняются на лиц,
принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой
книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного
заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного
страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других
документов, предусмотренных законодательством, а также сведений,
сообщенных о себе работником.
Штатное расписание (форма № Т-3) в ООО «Армтек» применяют для
оформления структуры, штатного состава и штатной численности предприятия.
Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений,
должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах,
надбавках и месячном фонде заработной платы.
Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) и приказ о
предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а) в ООО «Армтек»
применяют для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в
соответствии с законодательством, нормативными актами организации,
трудовым договором. Расчет отпускного пособия производится в
44
унифицированной форме №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска
работнику».
График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о
времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех
структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.
Приказ о направлении работника в командировку (форма № Т-9)
применяется для оформления и учета направлений работника в командировки.
Заполняется работниками кадровой службы, подписывается руководителем
организации или уполномоченным им лицом.
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета
служебного задания в командировку, а также отчета о его выполнении.
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11)
применяется для оформления и учета поощрений за успехи в трудовой
деятельности. Составляется на основании представления руководителя
структурного подразделения организации, в котором работает сотрудник.
Подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом,
объявляются работнику под расписку.
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-12) и
табель учета рабочего времени (форма № Т-13) в ООО «Армтек» применяют
для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины и
составления статистической отчетности по трудовой деятельности. Форма № Т-
12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета
заработной платы, а форма № Т-13 – только для учета использования рабочего
времени.
В ООО «Армтек» на каждого работника открывают лицевые счета
(форма № Т-54 и форма № Т-54а), в которых записывают необходимые
сведения о работнике (семейное положение, разряд оклад, стаж работы и др.),
все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60)
45
предназначена для расчета заработной платы и других выплат при
предоставлении ему ежегодного оплачиваемого отпуска.
Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с
работником (увольнении) (форма № Т-61) применяется для учета и расчета
причитающейся заработной платы и других выплат работнику при
прекращении действия трудового договора.
Приказ о прекращении (расторжении) трудового договора с работником
(увольнении) (форма № Т-8) применяется в ООО «Армтек» для оформления и
учета увольнения работников.
Нельзя не обратить внимание на форму 2-НДФЛ. Данная форма 2-НДФЛ
относится к налоговым формам, и её формат регламентируется Налоговым
Кодексом. Работодатель является налоговым агентом, а его сотрудник является
непосредственным налогоплательщиком этого налога. В форму периодически
вносятся правки. Форма является достаточно востребованной для многих
сотрудников. И работодатель по требованию работника обязан в любой момент
выдать её на руки работнику.
Чтобы избежать возможные претензии и споры, юристы рекомендуют
предприятиям, выдавать справки 2-НДФЛ по письменному заявлению.
Процедура выдачи справок может быть прописана во внутренних документах
предприятия. Нет ограничений по периодам. Сотрудник может её получить в
любой из 365 дней года. Установленных дат по выдаче справок нигде не
установлено. То есть предприятие вправе выдать справку сотруднику тогда,
когда представится возможность. Форма 2-НДФЛ сотруднику может
потребоваться для предъявления в банк, при оформлении кредита, либо для
супруга (супруги), которые находятся на государственной службе, или для
данных, которые будут отражены в налоговой декларации 3-НДФЛ.
Таким образом, в полном объеме рассмотрено документальное
оформление заработной платы в ООО «Армтек».