35
Таблица 2
Анализ источников формирования имущества ООО «БВД» в
2016-2018 гг.
№
п/
п
Показатели
2016 год
2017 год
2018 год
Изменение,
тыс. руб.
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
2017-
2016
гг.
2018
2017
гг.
1
Пассив
168431
100
232228
100
234764
100
63797
2536
2
Капитал
166266
98,7
231633
99,7
234418
99,9
65367
2785
3
Уставный
капитал
12
0,07
12
0,05
12
0,05
0
0
4
Нераспределен
ная прибыль
166254
98,7
231621
99,7
234406
99,9
65367
2785
5
Долгосрочные
обязательства
1580
0,9
306
0,13
281
0,12
-1274
-25
6
Долгосрочные
заемные
средства
1580
0,9
306
0,13
281
0,12
-1274
-25
7
Краткосрочные
обязательства
585
0,4
289
0,1
65
0,03
-296
-224
8
Краткосрочные
заемные
средства
0
0
0
0
65
0,03
0
65
9
Кредиторская
задолженность
585
0,4
289
0,1
0
-296
-289
В пассиве баланса выделяются следующие статьи: уставный капитал,
нераспределенная прибыль, долгосрочные и краткосрочные заемные средства, а
также кредиторская задолженность.
Следует отметить, что большую часть в структуре пассивов баланса
занимают капитал и резервы (99,72% в 2016 г., 99,74% в 2017 г., 99,85% в 2018
г.), в частности, нераспределенная прибыль.
Данный аспект является положительным. Кроме того, величина
нераспределенной прибыли увеличивается в анализируемом периоде, но в
2017-2018 г. рост незначительный (2785 тыс. руб.).
Учитывая небольшую долю в структуре пассивов долгосрочных и
краткосрочных источников, можно сделать вывод, что имущество формируется
за счет собственных средств.
В таблице 3 представлены данные анализа темпов роста статей актива и
пассива баланса ООО «БВД» в анализируемом периоде.
36
Таблица 3
Анализ темпов роста статей актива и пассива баланса ООО
«БВД» за 2016-2018 гг.
№
п/п
Показатели
Темп роста, %
2017- 2016 гг.
2018-2017 гг.
1
Активы, всего
137,88
101,1
2
Внеоборотные активы, всего
146,81
29,1
3
Нематериальные активы
194,96
0
4
Основные средства
91,67
100
5
Оборотные средства, всего
137,82
101,6
6
Дебиторская задолженность
137,91
101,3
7
Денежные средства
58,29
684,3
8
Пассив, всего
137,9
101,1
9
Капитал, всего
139,4
101,2
10
Уставный капитал
100
100
11
Нераспределенная прибыль
139,3
101,2
12
Долгосрочные обязательства
19,4
91,8
13
Долгосрочные заемные средства
19,4
91,8
14
Краткосрочные обязательства
49,4
22,5
15
Краткосрочные заемные средства
0
-
16
Кредиторская задолженность
49,4
0
Динамика стоимости имущества ООО «БВД» и источников его
формирования предприятия за анализируемый период является положительной
в анализируемом периоде, но темпы роста в 2017-2018 гг. (101,1%) значительно
ниже, чем темпы роста в 2016-2017 гг. (137, 88%).
Анализ финансовых результатов ООО «БВД» представлен в таблице 4.
37
Таблица 4
Финансовые результаты деятельности ООО «БВД» в 2016-
2018 гг.
№
п/п
Показатель
2016
год,
тыс.
руб.
2017
год,
тыс.
руб.
2018
год,
тыс.
руб.
Изменение,
тыс. руб.
Темп роста,
%
2017-
2016
гг.
2018-
2017
гг.
2017-
2016
гг.
2018-
2017
гг.
1
Выручка
83223
70291
10929
-12932
-59362
84,46
15,55
2
Себестоимость
982
1894
0
912
-1894
192,87
0
3
Валовая
прибыль
82241
68397
10929
-13844
-57468
83,17
15,98
4
Коммерческие
расходы
0
0
0
0
0
0
0
5
Управленческ
ие расходы
820
1901
2136
1081
235
231,83
112,36
6
Прибыль от
продажи
81421
66496
8793
-14925
-57703
81,67
13,22
7
Прочие
доходы
0
0
0
0
0
0
0
8
Прочие
расходы
93
419
0
326
-419
450,54
0
9
Прибыль /
убыток до
налогообложе
ния
81328
66077
8793
-15251
-57284
81,25
13,31
10
Налог на
прибыль
322
301
389
-21
88
93,48
129,24
11
Чистая
прибыль
81006
65776
8404
-15230
-57372
81,19
12,78
Основание для расчетов – данные отчета о финансовых результатах за
2018 год (приложение 5) и 2017 год (приложение 6). Следует отметить, что
величина выручки от реализации на протяжении анализируемого периода
снижается. Особенно значительно сокращение наблюдается в период 2017-2018
гг. (на 59362 тыс. руб.), как и показатели валовой прибыли, прибыли от
продажи, прибыли до налогообложения и чистой прибыли.
По данным таблицы 3 можно сделать следующие выводы.
Положительным аспектом в 2017-2018 гг. является сокращение
себестоимости и прочих расходов. Вместе с тем, увеличилась статья
управленческих расходов и налога на прибыль в 2017-2018 гг. Проблемным
аспектом можно отметить значительное сокращение выручки в 2017-2018 гг.
38
2.2. Учет труда и заработной платы на предприятии: организация
и ведение
Рассмотрим особенности учета труда и заработной платы в ООО «БВД».
Основанием для приема на работу является приказ директора ООО
«БВД» (приложение 7). С каждым сотрудником заключается трудовой договор
(приложение 8), в котором оговариваются условия труда, отдыха и особые
факторы. Данный договор не должен нарушать права работника,
установленные трудовым законодательством.
Что касается приема на работу директора, то здесь необходимо принятие
решения собранием учредителей, отраженное в протоколе данного собрания
(приложение 9).
При поступлении на работу необходимы следующие документы:
- паспорт, либо иной документ, удостоверяющий личность;
- трудовая книжка, кроме случаев, когда трудовой договор заключается
впервые, либо работник поступает на работу на условиях совместительства;
- страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;
- документы воинского учета (для военнообязанных и лиц, подлежащих
призыву на военную службу);
- документ об образовании, о квалификации, либо наличии специальных
знаний в том случае, когда работа требует специальных знаний, либо
специальной подготовки.
Бухгалтер присваивает каждому сотруднику табельный номер, который
в дальнейшем проставляется на всех документах относящихся к этому
работнику.
Бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу
заполняет на каждого сотрудника лицевой счет.
В личной карточке работника указываются следующие данные о каждом
работнике: фамилия, имя и отчество, табельный номер, идентификационный
номер налогоплательщика (ИНН), номер страхового пенсионного
свидетельства, характер и место работы, образование, наименование
39
образовательного учреждения, профессия и должность, стаж работы (общий,
непрерывный), состав семьи, паспортные данные, сведения о воинском учете,
данные о приеме на работу, а также переводах на другую работу (приложение
10).
Лицевой счет заполняется в течение года. Если в каких-то графах
лицевого счета происходят изменения, то они вносятся сразу же. Это
необходимо для точности учета. Также в лицевом счете отражаются все виды
произведенных помесячно начислений и удержаний. На основании указанных
данных рассчитывают среднюю заработную плату при оплате отпуска,
начислений по листам нетрудоспособности и т.д. Для этого в лицевом счете
добавлен специальный листок.
На следующий год на каждого сотрудника ООО «БВД» открывают
новый лицевой счет.
В ООО «БВД» разработана учетная политика, которая является
внутренним стандартом ведения бухгалтерского учета и формирования
отчетности в ООО «БВД» (приложение 11).
Учетная политика ООО «БВД» составлена в соответствии с:
- Федеральным законом от Об. 12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»;
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от
29.07.1998 № 34н;
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утв. приказом Минфина
России от 06.10.2008 № 106н;
- Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его
применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 н;
- Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций».
В учетной политике указан порядок расчета резерва на оплату
очередных отпусков (п. 5 ПБУ 8/2010, п. 7 ПБУ 1/2008): оценочное
40
обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на последнее
число каждого квартала; сумма резерва рассчитывается как произведение
количества не использованных всеми сотрудниками организации дней отпусков
на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок
по организации за последние шесть месяцев с учетом начисленных взносов на
обязательное страхование.
Учет труда и заработной платы осуществляется с применением
компьютерной программы 1С: бухгалтерия.
В ООО «БВД» действует Положение «Об оплате труда, премировании и
дополнительных выплатах для сотрудников» (приложение 12).
В соответствии с указанным Положением под оплатой труда понимается
система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления
ООО «БВД» выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными
нормативными правовыми актами, Положением и трудовыми договорами.
В ООО «БВД» установлена тарифная система оплаты труда, которая
включает в себя тарифную ставку (оклад). Тарифная ставка (оклад)
представляет собой фиксированный размер оплаты труда работника за
выполнение трудовых обязанностей определенной сложности (квалификации)
за единицу времени.
Размер месячной тарифной ставки (оклада) определяется штатным
расписанием ООО «БВД». В месячную тарифную ставку (оклад) не
включаются доплаты, надбавки и гранты, иные компенсационные и социальные
выплаты. Размер месячной тарифной ставки (оклада) изменяется в случае
внесения изменений в штатное расписание ООО «БВД».
Руководителям, специалистам, которым установлены должностные
оклады, оплата труда производится согласно штатному расписанию,
утвержденному директором ООО «БВД», и количеству отработанного времени.
Тарифные ставки (оклады) устанавливаются исходя из 40-часовой
продолжительности рабочей недели, для совместителей - исходя из 20-часовой
рабочей недели или 4-часового рабочего дня.
41
Выплата заработной платы в ООО «БВД» производится в денежной
форме в рублях.
Удержания из заработной платы работника производятся только в
случаях, предусмотренных законодательством.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы
не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными
законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.
В отдельных случаях (взыскание алиментов на несовершеннолетних
детей, возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника,
возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и
возмещение ущерба, причиненного преступлением), установленных
законодательством, размер удержаний из заработной платы не может
превышать 70%.
При прекращении трудового договора выплата всех сумм,
причитающихся работнику от ООО «БВД», производится в день увольнения
работника, если работник в день увольнения не работал, то – не позднее
следующего дня после предъявления требования о расчете. В случае спора о
размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, ООО «БВД»
обязуется в указанный выше срок выплатить не оспариваемую им сумму.
Заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается
членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день
его смерти. Выдача заработной платы производится не позднее недельного
срока со дня подачи ООО «БВД» соответствующих документов.
В ООО «БВД» устанавливаются следующие виды доплат:
- при совмещении профессий (должностей) или исполнении
обязанностей временно отсутствующего работника;
- за сверхурочную работу, за работу в выходные дни.
Работнику, выполняющему наряду со своей основной работой по
трудовому договору дополнительную работу по другой профессии
(должности), либо исполняющему обязанности временно отсутствующего
42
работника без освобождения от основной работы, производится доплата за
совмещение профессий (должностей), либо исполнение обязанностей временно
отсутствующего работника в размере 15%-35% тарифной ставки (оклада)
работника. Указанная доплата выплачивается в течение всего периода
совмещения профессий и исполнения обязанностей временно отсутствующего
работника.
Размер доплаты устанавливается директором ООО «БВД» и зависит от
объема выполняемой работы.
Сверхурочная работа оплачивается в ООО «БВД» за первые два часа
работы в полуторном размере, за последующие часы - в двойном размере, либо
по желанию работника может компенсироваться предоставлением
дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного
сверхурочно.
Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не
менее чем в двойном размере, либо по желанию работника ему может быть
предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий
праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не
подлежит.
Если сотрудник имеет право на доплаты по всем основаниям, то размер
вознаграждения суммируется, но не более чем 50% месячного должностного
оклада.
В конце календарного года сотрудникам ООО «БВД» выплачивается
премия, размер которой зависит от выслуги лет:
- 1-6 месяцев - 20% от тарифной ставки (оклада) сотрудника;
- 6-12 месяцев - 30% от тарифной ставки (оклада) сотрудника;
- 1-3 года - 50% от тарифной ставки (оклада) сотрудника;
- 3-5 лет - 70% от тарифной ставки (оклада) сотрудника;
- более 5 лет - 100% от тарифной ставки (оклада) сотрудника.
Размер годовой премии может быть изменен в сторону увеличения или
уменьшения по решению директора ООО «БВД», а также размер премии может
43
корректироваться по итогам финансово-хозяйственной деятельности ООО
«БВД». Размер премии и периодичность ее выплаты утверждается приказом
директора ООО «БВД».
Руководство ООО «БВД» также обязуется выплачивать работникам
выходное пособие и прочие компенсационные выплаты.
За задержку выплаты заработной платы и другие нарушения оплаты
труда ООО «БВД» несет ответственность в соответствии с законодательством.
Следует отметить, что на проведение расчетов по оплате труда, а также
на подготовку необходимой для этого документации, предусмотрены
определенные сроки, в которые должен уложиться бухгалтер. Кроме того,
каждый месяц данные расчеты будут отличаться исходя из разных сумм
начислений, удержаний, времени работы, нахождения кого-то из сотрудников в
отпуске, когда сотрудник был временно нетрудоспособен и т.п.
Расчеты в данной области бухгалтерского учета должны быть не только
правильными, но и обоснованными точно оформленными первичными
документами.
Выплата заработной платы работникам ООО «БВД» осуществляется
путем выдачи наличных денежных средств из кассы ООО «БВД», а также
перечислением сумм оплаты труда на банковские карты работников.
Схему расчетов и выплаты заработной платы в ООО «БВД» можно
представить следующим образом:
1.начисление сумм оплаты труда и прочих выплат, выбор счетов учета;
2. расчет удержаний из заработной платы;
3. расчет начислений (налогов, страховых взносов и платежей во
внебюджетные фонды) на заработную плату;
4. перечисление заработной платы на счета работников;
5. получение денежных средств в банке и выдача заработной платы.
Учетная документация по учету отработанного рабочего времени и
расчетов с персоналом ООО «БВД» по оплате труда включает в себя:
1.табеля:
44
- учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;
- учета использования рабочего времени;
2.ведомости:
- расчетно-платежную;
- расчетную;
- платежную.
Аналитический бухгалтерский учет ведется в лицевых счетах,
открываемых для каждого работника ООО «БВД».
Для синтетического учета используется счет 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда».
Самым важным участком работы для правильности начисления
заработной платы в ООО «БВД» является хорошая организация табельного
учета. В табеле проставляются все явки на работу, то есть фактически
отработанное время, время отсутствия в связи с временной
нетрудоспособностью, нахождение в отпуске, неявки из-за травм, прогулов и
т.д.
Документами по начислению заработной платы являются:
1. табеля учета рабочего времени;
2. листы нетрудоспособности;
3. записка-расчет и расчетный листок;
4. документы по разным видам начислений и удержаний:
- выделение материальной помощи (приказы);
- поощрение работника (приказы);
- удержания по исполнительным листам (исполнительные листы).
Выплата заработной платы работникам ООО «БВД» из кассы
отражается по Дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
Кредиту счета 50 «Касса».
Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет
средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты